公立医院内部会计控制的思考

一、当前我国公立医院会计控制制度中存在的不足之处

通常来讲，判断一种会计控制制度的成熟度和完善水平庄要是根据其有效性的大小进行判断。但是目前我国的很多公立医院在内部会计控制体系的有效性上都存在着不同程度的缺陷具体可以体现在以下几点:

1、预算控制环节。预算管理是财务管理的起点，也是医院内部会计控制的起点。不少公立医院对预算管理的重要性认识不足着遍认为预算只是财务部门的事其他科室向财务科申报预算时只是应付了事。预算项目没有进行市场分析和可行性论证只是粗略设想;预算内容没有细化到科室只是大体匡算;预算目标没有与资源分配有效挂钩预算执行情况没有分析评估，导致预算管理流于形式。

2、收入控制环节。收入控制环节的缺陷庄要包括三个方面:一是日常核对制度不完善，比如对预交款余额缺乏日常核对，导致医院预交款总额与明细账总额不相符，又比如票据管理、核销、退费审核控制不严导致一些伪造单据顺利通过;二是财务核对工作流于形式段有起到应有的监督作用从而导致医院内部会计控制的失效。

3、货币资金控制环节。货币资金控制环节的问题，往往是因为工作中违反了互相牵制、互相监督的原则。比如为图成本节约或简便赴会计出纳成者将结算凭证和印鉴置于一位工作人员可及之处成者银行对账单不直接交于银行对账人员成者稽核岗位没有认真履行工作职责等。货币资金控制环节的缺陷将直接导致医院财产损失。

4、药品及库存物资控制环节。由于目前大多数医院已经应用医院信息管理系统，这个环节的缺陷往往与医院信息管理系统设置和使用的不当有关。医院信息管理系统绝大多数由软件公司开发和维护。由于专业限制他们对医院管理流程及会计内部控制往往了解不全面软件设计不可避免地存在一些缺陷。而医院会计人员由于计算机知识相对缺乏往往难以有效参与软件设计，从而导致医院信息管理系统不能很好地匹配医院内部会计控制的需求。同时，由于对医院信息系统操作人员缺乏培训和控制池会产生操作人员操作不规范、权限不明确等问题始医院内部会计控制带来新隐患。

5、固定资产控制环节。医院固定资产管理是医院内部会计控制制度的关键点。做好固定资产控制不仅能保证医院资产的全完整而且能促进固定资产合理配置和使用提高固定资产使效率。在医院实际工作中不同程度存在固定资产购置没有科学论证购进的设备使用率低甚至闲置;固定资产没有实行计提折旧和减值准备影响固定资产价值的真实性;固定资产多头管理，帐物不清服废不规范，缺乏相互牵制;固定资产“物随入走”，财务移交不清等问题这些往往导致医院固定资产亏损或资金浪费。

二、提高医院内部会计控制有效性的建议

1、注重预防控制与惩罚查处并举。预防性控制，是指为防止错误和非法行为发生成尽量减少发生机会所实行的控制具有事先筹划、防患未然的特点。完善医院内部会计控制制度，要求在严格惩罚查处的同时更加注重预防控制阴确规定业务活动的程和规则形成完善的规章制度不给违法行为以空间事先避免误和舞弊的发生。

2、注重整体推进与选择关键控制点并重。完善医院内部会计控制制度，既要全面系统地谋划建设更要注重突出医院内部控制的关键环节。完善预算控制，关键要推行全面预算控制，建立医院负责人负责、科学测算、严格考核的预算管理机制。完善收入控制，关键要抓好收款票据管理、退费管理等主要控制点，做到上下程序相互牵制、相互核对。完善货币资金控制，关键要严把支出关、收费报表金额稽核和票据核销等主要控制点定期对现金经办人进行抽查和核对银行账户。完善药品和库存物资控制，关键要提高医院工作人员应用医院信息管理系统的能力，优化计算机处理流程和环节措助信息系统更好地发挥财务监督作用。

3、注重岗位配合与相互牵制相结合。完善医院内部会计控制制度既要合理设置医院涉及会计工作的各个科室和岗位合理划分职责权限形成会计控制工作合理;更要坚持不相容职务相互分离的原则确保一项业务至少经过两个及以上的岗位和环节从真实施财务核对工作形成部门之间、岗位之间、上下级相互牵制监督的控制格局。

4、注重主导性控制与预设补救相配套。补救性措施就是指当意外事件发生时具有及时发现和揭示已经产生的差错、舞弊和其他不规范行为的能力，确保及时采取适当的纠正措施。完善医院内部会计控制制度，既要加强主导性控制池要预设补救措施。当主导性控制不能正常运行时补救控制措施要能及时启动未弥补主导性控制的缺陷，从而建立起一个安全有效的医院内部会计控制制度。

5、注重内部审计与外部审计相补充。建立独立的内部审计机构是实施医院内部会计控制的重要保障。医院要保障内部审计机构的独立性保护审计人员依法行使职能，保证审计资料的真实性、合法性和完整性确保内部审计机构有效地行使监督权。可以根据实际情况将内部控制审计和财务报表审计进行整合，降低审计成本提高审计质量。在加强内部审计的同时要积极利用会计师事务所等中介机构，建立医院年度财务报表注册会计师审计制度加强第三方审计监督。

作者：马英 单位：棉州市康宁医院