集团公司与关联单位间往来款会计研究

摘要：随着我国市场经济的不断发展，企业经营业务的复杂化，企业架构集团化已成为一个必然的趋势。企业集团与下属关联企业之间的往来款核算管理问题，也逐渐引起企业财务人员、外部审计人员、税务部门的关注。通常集团公司与各下属关联企业间的往来款大部分属于内部经济事项，出现内部法律纠纷的可能性较低。但在出现集团公司整体上市、股权转让、股权纠纷的情况下，集团公司内部单位往来款存在的问题往往会带来种种问题。例如：资产负债不实、收入支出挂账、债务纠纷、企业所有者权益难以界定等情况。如何保证集团与关联企业往来款的核算能够真实、完整反映企业的财务状况，逐渐引起企业财务管理人员的重视。本文主要站在会计管理的角度，对集团公司与下属关联企业间往来款会计管理问题进行梳理，并给出相应的解决问题的策略，旨在不断健全我国企业会计管理问题的健康发展，不断提升集团公司与下属关联企业间财务会计管理水平。

关键词：集团公司；内部关联企业；往来款；会计管理

一、集团公司与内部关联单位间往来款会计管理存在的问题

从目前集团公司与下属管理方往来款会计管理问题的发展现状看，存在的主要问题包含以下几点：

（一）会计管理制度不够完善

1.虚增关联方利润

集团与关联企业间往来款由于需要走流程等问题通常需要互相垫付，比如代缴保险；代垫新企业装修、开办费用等，通常都是集团先统一垫付后再与下属关联企业分摊，但是关联单位经常会出现发生此种情况后因为财务管理体制不完善的原因，造成入账不及时或不入账的情况，最终导致会计信息失真等问题的发生。如：集团公司为新办企业垫付房屋装修费、人员培训费等800万元，由于新办企业盈利能力有限，未核算该费用项目。集团公司将以上支出暂挂对子公司往来款核算，双方均未摊销。几年后，房屋需要重新装修，该项业务挂账已无任何实物相对应，形成了挂账损失。集团公司通过对子公司单方挂账这种形式隐匿了子公司亏损的情况，造成投资的子公司效益良好的假象，最终可能导致投资者或金融机构蒙受损失。

2.往来款存在单方挂账问题

由于集团与关联单位之间存在劳务、资产及资金方面较多的交易行为，其往来款较多，所以往往存在单方挂账的问题，比如因为房屋租赁而产生的款项，一方已经入账，而另一方却以不知有该项费用或者主观故意不入账，以此来达到减少成本及利润调节的目的，由于会计管理制度不健全，这点在往来款会计管理中较为常见。此外，挂账问题也衍生出隐匿公司利润的问题频频发生，比如在应交上级公司管理费挂账是进行虚提费用，可以在增加一方费用的同时，另一方不冲减费用，进而达到隐匿集团相应费用的目的。

（二）专业会计管理人员素质偏低

专业会计管理人员素质偏低主要体现在技能及责任心方面的问题，主要表现在以下几点：

1.职业道德较低

部分集团公司下属单位由于数量众多，往往存在一个财务人员兼任多家子公司的会计，由于会计管理人员缺乏职业道德，为应付多家公司的账目，在未对经济业务的实质进行了解的情况下，就凭款项收付的单据进行主观分析入账。导致集团公司与下属子公司的会计处理口径不一致。同时有部分财务人员离职时未对接任者交代未处理的会计业务或原账务处理的流程，导致接任会计不承接原会计的科目余额，而重新建立会计科目核算后续业务，加大了后期清查往来款的难度。这些都是会计管理过程中常见的问题。

2.会计科目使用混乱

部分财务人员为方便自己统计数据的便利，会根据与关联单位发生的不同类型业务使用多个不同的会计科目，多头挂账，经常出现应收账款和应付账款科目同时挂账同一单位，还出现以业务内容名称作为往来的挂账科目明细。导致期末与关联单位函证核对余额时，由于挂账科目太多，挂账单位名称不清晰，未能把所有涉及的科目金额加计，致使函证结果不符。

（三）风险预警和监督体系不健全

1.业务分管体制不健全

在进行集团与关联单位往来款管理过程中，业务分管体系的建立非常重要，也是风险预警体系最重要的一环，但目前的情况来看，此方面的工作还有所缺失。例如：集团拨款3000万元给一级子公司作为经营用流动资金，集团反映应收一级公司3000万元。而一级公司收到后将其中的1000万元拨给二级公司作为开办费经营酒店，直接抵减应付集团公司往来。经过几年以后，由于二级公司经营亏损，开办费全部形成损失。尽管二级公司账上挂了应付一级公司1000万元，却无任何偿还能力。而且停业后账簿全部封存，未清算。从整个集团看，往来款出现借方差额1000万元，形成了“历史遗留问题”，实际上是未核算的一级公司的投资损失。究其根本，就是没有形成业务分管体系的原因，如果业务分管体系较为健全，此3000万的具体用途和往来款具体核算将更细致入微，那么其款项将往来较为细致，还款压力将被分散。

2.没有对停业子公司进行必要清算

一些集团旗下有很多家子公司，当这些子公司由于经营不善等众多原因停业后，集团公司会计管理人员并没有及时进行债务等的清算确认，从而继续利用管理方往来挂账的形式进行运作，导致关联单位往来余额较多而导致相应的挂账损失。如某集团公司的甲子公司由于经营亏损难以维持，将其主营业务及有效资产转移重新注册新的乙子公司。有效资产在乙子公司作为集团投资“实收资本”入账，而甲子公司不进行清算，账务封存，不再继续记账。集团公司代甲子公司支付的职工安置费、还债权人款项等等全部挂与甲子公司的往来。余额越来越大，可甲子公司实际却无任何偿还能力，全额形成了挂账损失，最终导致会计管理问题。

二、解决集团公司与内部关联单位间往来款会计管理问题的策略

针对以上问题，通过工作中的经验和研究，可以从以下几方面努力达到缓解或解决集团公司与内部关联企业往来款会计管理的问题：

（一）完善财务管理制度和会计业务核算流程

无论是集团还是关联单位一定要从上到下认识到会计管理工作在往来款之间的重要性，财务管理过程中一定要考虑经济效益的问题。可通过增加企业年中财务结算等方式进一步加强二者往来款之间的核算管理，保证会计管理工作的顺利进行。各内部关联单位应及时对自己的财务进行处理，不推迟会计做账时间，只有这样才能保证与集团公司往来款对账过程中账目的精确性，进而及时处理相关问题。具体到关联单位挂账时间性差异问题上，首先，应保证挂账时间与金额的同步性。如果存在二者不一致的情况，集团公司应进行相应的调查和管理。比如符合收入确认条件，应收款方就不得因主观意思拒绝收入确认，相应的应付款方应对成本进行确认，保证二者的金额及确认时间保持一致。规范会计科目的使用，合并同名挂账的往来会计科目，同一单位尽量只使用一个往来明细会计科目，例如：属于集团公司与关联单位购销业务的只使用“应收账款”“应付账款”科目的其中一个；属于集团公司与关联单位周转资金转付、代垫款的只使用“其他应收款”“其他应付款”科目的其中一个明细会计科目。同时挂账时必须使用对方单位的全称。如果实际工作中确实需要根据业务内容进行分类核算的，可在往来单位的明细会计科目中增设下级明细或者通过辅助核算处理。在规范会计科目使用和入账时间差异的问题上，集团公司可以发挥统筹效力，例如，在发生集团与下属关联单位业务时，由集团公司制作“账务处理通知单”，对该项经济业务应使用的会计科目、入账期间做出明确。这样下属单位的会计可依据“账务处理通知单”的要求进行会计记账。这样可以使集团与关联单位会计口径一致，金额匹配。

（二）提高从业人员素质

针对人员素质的问题，基于优先招录有会计从业经验的，且办事效率高，工作态度积极严谨的人员，其次，应定期对现有从业人员进行专业培训及思想道德培养，针对目前最新国家规定的各项会计制度进行宣讲和考核，同时针对最新的会计处理手段等进行实践联系，针对关联交易中的往来款管理进行单独培训，保证工作的顺利进行。同时在针对能力方面的考核上有一定的标准，不容许财务人员仅为按期提交报表而敷衍应付工作。

（三）完善风险预警和问题处理机制

市场竞争日益激烈背景下，集团公司想要在其中拥有自己的一席之地，采用相应规避财务会计管理问题风险非常重要，对此在与其关联单位往来账款会计管理中如何建立风险预警体系将是解决财务问题的关键，这一举措不仅可以有效提高会计管理质量，而且对企业风险的预估和评判的准确性大有益处，可以大大降低财务风险发生率，减少往来账款中挂账等众多问题。风险预警体系要求财务管理人员针对现有的财务风险预警措施进行完善，同时汲取当下先进经验灵活运用到企业自身运作过程中。对于已存在的集团往来款差异，明确清理时间和责任人。可由集团公司成立往来款清查小组，必要时可聘请专业的第三方机构提供技术支持。清查往来款时制定统一的处理标准，例如：多个科目同名挂账的情况，让各集团单位先合并科目后再与核对余额，对于差异原因分析具体情况后进行账务调整，如确实无法查明差异原因的，把差异金额挂账“××公司201×年×月待处理差异”科目，明确差异形成的时间段，避免与后期形成的差异叠加，增加后期对账的难度。同时处理问题时要综合考虑市场环境的变化，避免处理一个问题引发连锁的问题。针对关联单位中往来款的问题，可以通过查找关联单位的重大差异性等方式对历史遗留问题采取积极解决方式，不管是因为未及时核算子公司损失还是单方挂账造成的关联单位与集团公司存在往来款项不一致的历史遗留问题，都应该向双方的管理、核算及监督等进行监管。在监督和处理的过程中，必须注意处理人员的职级权限，尤其在国有集团公司中，处理往来款中的历史遗留问题可能会涉及到资产的损失和年度经营业绩情况。在处理历史遗留问题时要视情况上报单位领导班子或者主管机关进行研究或审批处理。在日常管理过程中应尽量避免形成差错积累，对于当期存在的差异在当期处理完毕，不拖延处理，避免后期集中爆发使企业遭受毁灭性的损失。

结束语

总的来讲，集团公司与内部关联单位往来款的会计管理问题由来已久，虽然随着时间的推移在不断改善，但仍有很多问题急需做出改变，企业应从加强会计管理工作、提高工作人员的素质及建立相应的监督管理体系等多方面进行努力，多措并举才是解决问题的最有效方法，才能推动企业的健康长远发展。

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作者：麦韦翰 单位：湛江市信达会计师事务所有限公司