上市公司会计信息披露分析

摘要：在上市公司发展进程中，加强企业的会计信息披露管理，对于企业未来的可持续经营发展具有非常重要的作用。文章首先阐述了会计信息披露的基本内容，然后针对上市公司会计信息披露过程中存在的关联方交易操纵利润、会计信息缺乏真实性与全面性等问题展开分析，最后根据问题寻找实现上市公司会计信息披露管理优化发展的有效对策。

关键词：上市公司；会计信息披露；真实性与全面性；有效对策

近年来，由于我国资本市场的扩张和市场经济的迅速发展，对于上市公司的日常经营管理提出了更高的要求。目前，我国证券交易市场缺乏健全管理体系，再加上企业市场竞争中，缺少完善的上市公司信息管理法律法规，造成了大部分上市公司划分的股权结构、资本市场治理效率和企业内部管理控制等方面存在着不科学、不规范之处。要想保证上市公司的良好发展，就需要企业管理人员切实做好会计信息披露管理工作。

一、会计信息披露的基本内容

会计信息披露最早出现于17世纪，是在企业所有权与经营权分离中产生发展的。企业以公开报告的形式，直接或者是间接地将可能影响决策者决定的重要会计信息提供给信息使用者。会计信息披露具有关联性、可靠性、中立性及有用性的基本特点，会计信息披露的真实性及可靠性关系到企业会计信息披露的质量。同时，企业会计信息披露是否及时充分和披露对象之间是否公平公正也是影响信息披露质量的关键因素。

二、造成上市公司信息披露问题的主要原因

1．内部原因（1）利益诱惑利益的诱惑是造成上市公司会计信息失真及出现企业会计信息造假的主要原因，在上市公司生产经营管理过程中，资金是组织开展一切活动的基础，在证券市场中投资者是上市公司资金的提供者。在证券市场体系中，上市公司借助股票发行、配股等方式进行企业融资，通过这种方式上市公司获得的资金支持也是其他筹资方式无法比拟的。所以，上市公司在经营发展过程中为了获取融资机会便会掩藏公司的债务，尽管上市公司明明知道自身的财务状况及业务水平无法达到上市的标准，却会在巨大利益的驱动下仍然采用弄虚作假的方式来获取融资的资格。再者，证券交易市场中，上市公司股票价格的涨跌直接影响着企业管理层的经济利益，部分上市公司为了稳定或者提高股票的价格，就会想尽一切办法美化企业的财务报告及生产经营业绩报表，以这种方式获得投资者的信任支持，从而骗取更多的资金进行上市公司的融资活动。（2）企业内部治理结构不合理我国上市公司的股权结构缺乏科学性、合理性，与国外上市公司相比，我国的山市公司的股权集中度比较高，股东的持股数量存在着较大的差异且机构性投资者持股数量极小。上市公司的绝大部分股权集中在少数大股东的手中，这种情况增加了道德风险的发生概率，上市公司大股东可能为了获取更多的经济利益，在公司股票关联交易、资产重组等重大决策中不会考虑小股东的利益诉求。另外，一些企业大股东为了掩藏自身的违法违规操作，便会利用不真实、不完整的会计信息披露，进而损害中小投资者的利益。

2．外部原因（1）监管规则不协调全国人大、证监会及有关财政部门是我国上市公司会计信息披露法规制定的主要机构组织，会计准则是由财政部门负责制定的，而会计信息披露准则是由证监会制定的。在我国的会计准则规定范围内，从事财务工作的会计人员可根据上市公司的经济事项选择适当的会计政策，因而企业会计人员所采取的会计信息处理方法会造成不同的财务结果，这也就为上市公司管理人员及财务人员提供了造假的机会。（2）监督主体功能无法全面发挥规范化的全面监督管理体系是约束管理上市公司会计信息披露的有效途径，证监会、股票交易所和行业协会等有关机构是上市公司信息披露的主要外部监管主体。在实际的外部监督管理体系中，我国证监会对于上市公司的违法行为所采取的惩罚力度比较轻，相应的惩罚措施无法起到威慑上市公司的作用，部分上市公司仍然会钻法律的空子。

三、上市公司会计信息披露过程中存在的问题

1．存在关联方交易操纵利润关联交易不只是体现在证券市场交易方面，还与上市公司股东和企业财务会计人员的控制密切相关。关联方交易价格具有实时波动的特点，关联交易不仅会影响上市公司的日常生产经营活动，还会影响企业财务状况及会计信息披露等一系列有关事项。不同于证券市场中的虚假操作交易，关联方交易存在更强的隐蔽性。上市公司与关联方以银行作为资本交易活动的途径，这种交易方式，会造成上市公司经营收入与费用支出与实际情况严重不符，从而加速上市公司的利润膨胀。

2．会计信息披露缺乏全面性在上市公司会计信息披露管理中，企业必须坚持完全披露原则，将重要的会计信息以财务报告、报表的形式全面展现给用户。在上市公司经营管理过程中，由于上市公司会计信息披露缺乏全面性，造成实际操作执行中产生一些问题。现代化企业发展进程中，上市公司会计信息披露不充分和不全面主要体现在以下几个方面。一是上市公司在会计信息披露时故意隐瞒企业的实际偿付能力，对于企业产生的不良信息不加以公示。如故意隐瞒企业的大额债务及逾期债务。二是上市公司不能全面披露企业的利润构成信息。部分上市公司利用不正当的手段转移企业的利润，对于企业相关的利润构成、资金的用途和资金的来源无法进行全面的信息披露。三是上市公司的偿债能力信息与有关企业的交易信息不够彻底。关联方交易与关联方披露存在着严重的问题，尤其体现在上市公司资产重组过程中相关交易信息披露方面。这些严重影响了上市公司的健康持续发展。

3．会计信息披露的真实性有待考证在证券市场体系管理中，我国上市企业所披露的财务报表及报告普遍缺真实性，上市公司为维护企业良好的经营管理形象，通常提供虚假的财务报表进行公示，这种弄虚作假的行为，对于证券市场的健康稳定发展及其不利。部分上市公司在实际的会计信息披露中，企业的决策管理人员一般会向企业的财务人员授意，要求负责制作企业财务报告的会计人员编造虚假的企业会计报告，这种造假行为不仅性质恶劣，更扰乱了我国证券市场的秩序。在激烈的市场竞争中，部分企业为了获取上市资格并在社会主义市场经济中占据重要的地位，通常会利用不正当的手段对企业进行虚假包装。例如，部分企业会采取过度粉饰企业用以招股的说明书，对企业的年度财务报告及报表进行包装，甚至部分企业采用将原企业集团转变为股份控股公司的形式。

4．会计信息披露时效性不佳对于大部分上市公司投资者来说，如果可及时获取第一手会计信息就会提升他们决策的有效性，如此可以看出，上市公司信息披露的实效性直接关系到广大投资者的投资决策。在众多上市公司经营管理中，通常存在会计信息披露窜在延迟的情况，广大投资者无法在第一时间获取有价值的会计信息，使投资者作出重大投资决策缺乏科学性与合理性，进而造成众多投资者遭受严重的经济损失。一些上市公司这种故意延迟会计信息的行为，不仅导致会计信息披露实效差，也在一定程度上干扰了证券市场与经济社会发展的稳定性。

四、上市公司实现会计信息披露的优化措施

1．创造独立的会计信息报告条件现阶段，我国上市公司的会计信息的披露中，极少出现独立的企业环境信息报告模式，在未来上市公司发展进程中独立环境的财务报告形式是企业发展重点。要想实现上市公司日常经营管理的良好发展，就需要上市公司对企业内部环境信息进行全面深入的了解。为会计信息使用者创造更加细致真实的独立会计信息条件，只有这样才能为上市公司的发展带来更多的价值。政府及有关部门应大力支持企业使用独立的环境报告开展上市公司的环境会计信息披露，以此弥补原有上市公司会计信息披露的不足，从而促进上市公司的又好又快发展。

2．严格执行退市制度，更新企业披露方式在证券市场交易中，由于缺乏严格的上市公司退市制度，造成了诸多的不良后果。当前的上市公司经营发展中，部分上市工作依然存在因经营管理不善、收益利润低下而伪造会计信息和财务数据的行为，该类型的上市公司总是抱有侥幸心态，认为违规操作的结果就是罚款，最严重的惩处也不过是退市。一旦有关的行政处罚结束之后，只要将有关人员与赔偿遭受损失人员进行替换，企业就还可以重新进行融资上市，并不会损害企业的根本利益。为有效防止这种情况的发生，证券监督管理机构应对证券交易市场实施严格的管理控制，对于违法、违规操作的上市公司给予严厉的惩罚，只要上市公司满足退市条件，对严重违反上市公司会计信息披露内容的企业应坚决予以退市，以此保证证券市场交易的规范化。另外，证券市场应积极推广网络信息技术的应用，不断更新上市公司会计信息披露的方式。利用网络技术在线上报告上市公司的财务状况，在证券市场开发的电子商务平台上，在线披露上市公司财务处理管理事宜。上市公司利用网络信息技术进行会计信息披露过程中，要保证投资者掌握上市公司重要的决策信息，通过这种高效快速的线上会计信息披露方式提高上市工作财务信息的使用价值。表外信息和表内信息是上市公司会计信息披露的两大方式，在具体的企业资产负债表及有关财务报表的深入披露过程中，企业的基本人力资源信息、工程项目投资信息、财务会计信息也应在企业资产负债表中进行表外信息披露。

3．加强上市公司会计信息披露监督管理只有加强对上市公司会计信息披露的监督管理，才能更好地解决上市公司在会计信息披露中存在的问题。对上市公司会计信息实施全面的监管，既要突出当局的检查监督管理作用，更要发挥独立第三方的监管的作用。如通过中国证券监督管理委员会第三方组织机构对上市公司进行严格的监管，依照统一的证券市场政策及企业会计信息披露标准规范实施具体的监管事宜。同时，充分发挥注册会计师对上市公司会计信息披露监管的优势作用，通过革新原有的注册会计师制度，规范审计人员的工作行为，确保上市公司会计信息披露的真实性。再者，在证券交易所的监管下，建立针对上市公司会计信息披露的监督管理部门，对上市公司的经营状况及财务信息进行公示。此外，保证上市公司会计信息披露的真实性与可靠性，需要进一步完善上市公司内部管理体系，加强会计信息监管体系建设。第一，制定严格的监管控制制度并且是做好监管制度落实工作，构建上市公司各个部门互相监管理、互相控制与约束的工作关系，借此严厉打击上市公司各部门违法乱纪、以职权谋取私利的行为。第二，上市公司在条件允许的条件下，应当成立专门的财务审计部门，定期或者是不定期针对上市公司的财务工作及会计业务处理进行全面的监督检查，以免其会计信息披露工作出现任何问题。

4．加强上市公司内部治理的有效性上市公司只有拥有完善的内部治理模式，才能确保企业会计信息披露的真实性及准确性，加强上市公司内部治理的有效性需要提高企业管理层及股东董事会的运作效率。在此基础上，上市公司的领导管理层还应建立健全奖励和约束机制，确保企业财务信息、偿付能力和资金流动的全面披露。上市公司董事会是企业内部治理的关键，提升董事会的运行效率需要从以下三个方面出发：一是确保上市公司董事会切实代表公司的根本利益，董事会清单对公司的投资者负责；二是确保董事会的独立性，有效避免内部职权的交叉；三是提高董事对自身职责履行的重视程度。健全领导管理层的奖励和约束机制，以制度维护上市公司股东的合法权益，所以上市公司应当建立内部权力制衡机制，将会计信息披露责任落实到每个人身上。另外，突出外部市场监督的重要作用，对上市公司作出的重大经营管理决策及日常生产经营行为进行全面的监督管理。发挥上市公司奖励机制的优势，将企业管理层的薪酬待遇与企业的经营业绩进行联系，不断协调大小股东与企业管理层的经济利益。

5．遵循相关的会计准则并完善公司内部控制体系针对上市公司存在的会计信息披露问题，财政部应与有关部门进行协调，对会计信息披露准则及相关的会计准则加以优化调整。结合上市公司的股权结构、经营业务发展模式、企业重大决策等实际情况制定统一规范的会计信息披露模式。上市公司在经营管理中需要精准理解会计准则，并以此作为具体的执行依据，将上市公司每一阶段的经营情况、财务信息和资金使用情况进行全面的披露，以确保上市公司会计披露的公开透明。除此之外，上市公司还应当完善企业内部控制体系，对有关的财务管理部门及会计信息审计部门的职责加以明确，利用充足的人员配置，提升企业内部管理控制的效率。

6．加强上市公司会计信息披露的外部监管控制保证上市公司会计信息披露的真实性与有效性，需要强有力的外部监管控制，各个上市公司应当在规定期限内将企业的会计信息报告及时上报到证券市场监管部门，自觉主动地接受上级监管部门的检查与管控。同时，发挥政府宏观调控功能与监管优势，加强对各个上市公司财务工作及相关信息的管理力度，以便提升上市公司会计信息披露的合理性。发挥证券市场监管积极作用，制定规范标准的上市公司会计信息审核流程与制度，对上市公司的财务工作进行合理管控，不断规范各个上市公司的会计处理，帮助广大投资者及时获取真实可靠的会计信息，并帮助其作出科学的投资决策。此外，发扬社会监督，保证社会公众对上市公司的经营发展有着一定程度的了解，以此提升社会公众对上市公司的接受度与认可度。

五、结论

总之，加强上市公司会计信息披露的质量，需要为企业创造独立的会计信息报告条件，不断规范证券交易市场，严格执行退市制度，加强上市公司内部治理的有效性及遵循相关的会计准则，逐步完善上市公司的内部控制体系。在此基础上，更新企业披露方式，利用严格的会计信息披露监督管理措施，促进企业的良性竞争。

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作者：甘文君 单位：华电宁夏灵武发电有限公司