会计信息失真改革分析

摘要：随着国民经济的发展，会计管理工作显得愈发重要。然而，我国企业界普遍存在着不同程度的会计信息失真现象。会计信息失真问题已经严重影响到了我国经济社会的可持续发展。多年来，围绕会计信息失真的原因和应对措施，许多专家和学者提出了自己独到的看法。本文首先通过对安然公司造假案例的分析，揭示企业会计信息失真的危害，以及企业常用的一些造假手法，然后对会计信息以及会计信息失真这两个概念进行界定。在此基础上，分析导致我国会计信息失真的一些原因，进而看当前的改革对治理我国会计信息失真的作用。

关键词：会计信息失真；原因；改革

一、从安然公司造假案透视企业会计信息失真

2001年，发生在美国的安然公司做假账案，最终导致了这个能源行业龙头企业的破产。再一次，把企业会计信息的真实性问题推到了社会的风口浪尖，也给我国企业会计信息的治理敲响了警钟。当然，会计信息失真，并不是安然公司一个企业存在的问题，也不是美国企业的问题。2001年，审计署对我国1290家国有控股企业，进行了抽样调查，结果显示，竟有高达68%的企业存在会计报表信息失真。对于会计信息失真的危害，可以从宏观和微观两个层面进行分析，主要表现为以下几个方面：

（一）会计信息失真，影响了我国社会资源的有效配置，从而弱化了市场对资源的配置功能。理想条件下，当社会上信息充分时，资源总会被投入到最有利于其增值保值的地方。然而，当信息失真时，可能会误导资源的流向，从而不能使资源投入到最合适的地方。

(二）会计信息失真损害了股东，债权人以及其他一切利益相关者的利益，破坏了我国金融市场的投融资环境。在金融市场上，投资者主要通过企业向社会对外公布的财务报表来判断企业的财务状况和盈利能力，进而做出投资决策。因而，虚假的会计信息，就会误导投资者做出合理的投资决策，从而损害投资者的利益，降低公众对我国资本市场的信任度，造成整个经济社会的不稳定。

（三）会计信息失真，影响了政府对国民经济的宏观调控。在市场经济环境下，政府通过会计信息，了解整个经济社会的运行情况，从而制定合理的宏观调控政策和税收政策。一旦会计信息失真，将有可能使政府的政策不能达到预期的目标，进而影响国民经济的可持续发展。企业会计造假的手法可谓是千变万化，但主要从会计原始资料，收入费用核算，资产的计价计提等几个方面做手脚。再一次回到安然公司造假的案例，透视安然公司一些典型的舞弊手法，或许能给我们提供一些启示。安然公司，主要通过空挂长期不能收回的应收票据，虚增资产和股东权益；利用股权的回购和转让，操纵企业的利润；实施不具有经济实质的对冲交易，掩盖真实的投资损失等手法来夸大企业的经营业绩，误导广大的投资者，从而虚假的实现企业预先设定的目标。

二、会计信息以及会计信息失真的界定

会计信息，是从财务会计视角来看，对人们的行为和决策具有指导性的信息。对于企业来讲，会计信息主要是通过财务报表，财务报表附注，以及其他相关的补充性资料来呈现的。会计信息具有重要的作用，投资者，债权人以及广大的社会公众主要是通过会计信息来了解企业的财务状况和经营成果，进而做出是否投资的决策；企业管理者通过会计信息，评判企业过去的经营业绩，进而为制定下一步的经营规划打下坚实的基础。会计信息失真是指企业提供的会计信息不能客观真实的反映企业过去一段时间的经营状况，依据不同的标准会计信息失真可以分为不同的形式。如果从失真的造假主体来看，分为主观性的失真和客观性的失真；然而如果从失真产生的过程来看可分为会计处理过程失真和会计成分失真。

三、会计信息失真的原因

1、企业产权中，各利益相关者存在利益冲突

在一定条件下，企业的管理者，所有者，债权人，政府，甚至是广大的社会公众都是企业的利益相关者。在这些群体中，管理者关心企业的经营业绩，以及薪酬待遇和职位的晋升；所有者关心自己投入的资本是否能够得到保值和增值；债权人关心自己资金的风险和收益；政府关心整个社会的产值和财政收入；广大的公众关心目标企业的投资价值以及企业的社会责任。由于各个利益相关者的利益目标和追求的经济价值不同，因而不可避免的存在利益冲突。然而，企业的管理者相对于其他利益相关群体来说，具有得天独厚的信息优势，因而在管理者与其他利益相关群体之间，形成了信息的不对称，这就为企业管理者为了自身的利益而制造会计信息的失真创造了前提条件。更严重的是，我国当前的法律法规，对于会计信息造假者的惩罚力度相对还比较小，使得管理者会计信息造假的收益远大于成本，因而作为经济人之一的企业管理者就会选择会计信息造假。从某种程度上来说，法律和监督机制的薄弱激励了企业管理者制造虚假的会计信息。

2、监督与约束体系的不完善，使某些胆大妄为的造假者无“后顾之忧”

当前，对于企业会计信息的监督主要分为内部监督和外部监督两个方面。内部监督主要通过企业内部各行政结构的相互制衡和约束，而外部监督主要通过政府及其相关部门，以及注册会计师的监督。然而，我国企业的内部治理结构存在诸多弊病，企业内部的股东大会，董事会，监事会甚至成为了一种表面的形式，而形成不了对于企业经营者和管理者的有效监督与控制，从而为企业会计信息造假培育了滋生的土壤。对企业会计信息进行监督的税务，财政，审计等部门彼此各自为政，缺乏必要的沟通和合作。而且政府部门在对企业进行会计监督时，只从自己本部门的利益出发，很少关注企业会计核算的具体细节。个别注册会计师，本身业务能力和职业道德素质低下，在对企业会计信息进行审计时，不能发现其中的问题；甚至有些注册会计师为了自身利益，为企业会计信息造假“保驾护航”。另外，缺乏对会计监督部门的再监督，也是造成我国会计信息失真的原因之一。

3、会计人员缺乏职业道德素质，诚信意识不强

诚然，社会主义市场经济体制能够更好的发挥市场对资源配置的作用，有利于我国生产力的发展和人民生活水平的提高；然而，也不可避免的在社会上形成一些不良风气。个人主义、享乐主义、金钱至上主义等一些资本主义腐朽思想抬头，削弱了我国的社会主义核心道德价值。有些会计人员职业道德素质不高，缺乏诚信意识，为了个人利益而做假账；利用自己手中的权力和信息优势，大肆捏造会计事实，侵吞公款，最终触碰了法律和道德的底线，受到了法律的制裁。

四、会计信息失真的治理和我国当前的改革

对于会计信息失真的治理，国内外学者提供了许多可行性的措施。本文主要想通过当前我国经济社会的几点改革动向，引出解决会计信息失真的一些措施，以期能为我国会计信息失真的治理提供裨益。

1、当前，我们国家正在进一步深化国有企业产权改革。今年4月30日举行的中央政治局会议就指出；“坚持国有企业改革方向没有变，依法保护民营企业产权方针没有变。明晰产权，对企业中的产权进行界定，是解决我国企业会计信息失真的根本方法。同时，引入竞争机制到企业的产权结构中，使我国企业的产权结构多样化。建立现代企业制度和岗位责任制，责任落实到人，形成“有功必奖，有错必罚”的企业环境，最终形成一个产权明确，权责分明，管理科学的企业。尤其是，我国的国有企业，长期以来产权被架空，同时又缺乏对企业管理者有效的监督，使得国有企业管理者的权利极大。由于不是自己的私人财产，企业管理者为了自己的利益，更有可能实施会计信息的造假，从而干出违法犯罪的事。

2、为了赢得党心，民心，进一步巩固党的执政地位，维护广大人民群众的利益，当前中国社会正进行着一场反腐革命。未来反腐的目标是在中国建立一套防治腐败的体制机制，使广大官员不敢腐，不能腐，直至达到不想腐的政治目标。乍一看上去，反腐是政治领域的问题，而会计信息失真是经济领域的问题。其实不然，从某种程度上来说，会计信息的造假也是一种腐败。单纯从某一个方面来看，会计信息造假是一个企业的问题，然而会计信息是产生于一个国家的法律、经济、文化等方面的社会大环境中，它与腐败也是有着千丝万缕的联系。会计信息失真，是造假者为了自己一己的私利，而损害广大人民群众的利益。这种损人利己的行为，是与社会主义核心价值观格格不入的。从某种程度上来说，反腐败永远在路上，治理会计信息失真永远在路上。因而对于治理会计信息失真，一要看法制，二要看监督，从这两方面着手，二者有机结合，相信会对会计信息造假行为形成致命打击。

3、诚实守信是职业道德规范的基本要求之一，也是社会主义核心价值观的应有之义。新一届政府上台以来，也着力推进社会信用体系建设，努力在全社会营造一个良好的信用氛围。2008年发生的震惊全国的三鹿毒奶粉事件，拷问着业界的良心，同时也暴露了我国部分企业信用链的薄弱。食品安全关系到广大人民群众的身体健康，以及整个经济社会的稳定。会计信息作为一种特殊的商品，兼具有价值和使用价值两种属性。从某种程度上来说，失真的会计信息，就如同假冒伪劣的商品，其对经济社会的危害，不亚于问题食品。建设会计体系，在全社会营造一个良好的会计信用环境，也是解决会计信息失真的重要措施之一。因此，我们可以从教育，法律，内控等方面构建企业会计诚信体系。

五、结语

党的十八届三中全会提出，要使市场在资源配置中起决定性作用。相信随着社会主义市场经济体系的逐步完善，会计信息失真的问题，能够得到根本解决。

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作者：刘贵博 单位：云南大学工商管理与旅游管理学院