内部审计角度谈地质调查项目经费的核算

摘要：2016年度中国地质调查局全面开展了对局属单位的调查，通过内部审计发现项目核算工作存在诸多问题。本文从内部审计的角度出发，分析经费核算中的问题成因，主要是预算编制不科学，预算支出把控不严，会计基础工作薄弱等原因，并提出了地质调查项目经费核算的相关工作建议。

关键词：内部审计；地质调查项目；经费核算

一、内部审计发现的问题

1.费用支出超预算

项目费用支出超出预算，如某个项目2014年至2016年经费预算是780万元，而三个年度的累计支出为785万元，超预算支出5万元，这势必会挤占其他项目经费，项目承担单位自行调整了项目间的经费。项目经费调整需要按照规定程序进行报批，而自行调整项目间经费不符合项目经费管理的要求。项目明细费用支出超预算，某项目人员经费预算83万元，当年实际支出102万元，超预算支出19万元，超支率22.89%；某专用设备预算为5万元，实际支出8.8万元，超预算支出3.8万元，超支率76%。一般情况下，如人员经费、设备购置费等重点费用科目不允许超预算。

2.无预算支出

某单位地质调查项目中列支的会议费、设备购置费、小额测试费等，在项目设计费预算中没有对应的费用依据。如某项目发生的岩矿测试费3.6万元，计入商品和服务支出下的其他商品服务支出，经核查项目设计预算中未见测试费。室内研究性项目不开展野外工作，就不会发生交通费，而在该类项目中列支车辆维修费等，也属于无预算列支范畴。另外，还存在公用支出在项目经费中列支的情况，单位职能管理部门发生的办公费、邮电费、印刷费等列支在项目支出中，如办公室的电话费、单位开展宣传活动发生的印刷费、后勤服务中心发生的维修费等在项目经费中列支，这些费用均没有预算依据，应在单位基本支出中列支。

3.费用分摊依据不足

单位日常经营发生的水费、电费、取暖费等全部分摊计入项目经费，而没有在基本经费和项目经费之间进行分摊，分摊依据不充分。如某单位2015年12月将水费0.5万元、电费9万元全部计入项目经费，这部分费用应根据管理部门和业务部门的实际用量将费用分解在基本经费和项目经费中。

4.报销手续不齐全

项目委托业务费支付尾款没有验收资料。如2016年10月，报销某地质大队委托业务尾款10万元，会计凭证后附发票、合同、尾款拨付申请，未附验收资料。根据项目经费相关管理办法规定，委托业务费没有主管部门验收结论，财务部门不得办理费用的结算支付。还有经济业务以银行汇款回单作为原始凭证列支项目经费，而不是以取得的发票记账。列支项目经费时应以发票为准，在未取得发票的情况下，应采取挂账形式。上述案例均为报销手续不齐全，就直接计入项目支出，这严重违反了项目经费管理办法的规定。

二、形成原因

1.预算编制不科学

项目预算是经费核算的依据，预算编制不科学是造成经费支出与项目预算差距较大的原因之一。现行的二级项目一般下设若干子项目，在申报项目预算时，未根据子项目的工作任务合理编制预算，而是自上而下的直接编制二级项目总预算，再分解到子项目中去。在项目实施过程中，子项目经费支出互相挤占，导致二级项目中部分费用甚至超出预算费用的10%，这严重超出了预算的控制范围。每年编制预算时，正值开展本年度工作的黄金时期，业务人员对项目预算中的某些费用调研不充分，对市场行情不够了解，加之编制时间有限，造成预算编制质量不高，预算与实际需求有偏差。

2.预算支出把控不严

每年预算批复后，项目承担单位需按照预算严格执行。在预算执行过程中，超预算支出等情况确实存在，主要归因于项目承担单位对预算支出把控不严。主要体现在三个方面：一是在项目经费支出时，未根据预算来核实支出内容是否真实就直接计入项目经费；二是日常的项目经费支出与预算比对工作欠缺，到年底时才发现某项费用超出预算；三是项目经费虽有超支，但在合理范围内，为了将已发生的支出报销，项目负责人员打人情牌，跟主管领导一沟通，继续从项目经费中列支，势必会造成超预算支出等问题。

3.会计基础工作薄弱

地质调查项目经费核算不是简单的会计核算、会计录入工作，而是要对原始凭证认真复核，根据实际发生的经济业务对照预算进行核算，并规范使用会计科目。项目经费资金量大，造成经费核算工作量大，放松了对原始单据的审核，在缺少相关经济业务附件的情况下，依然进行报销。随着财政预算管理体制的改革，不断出现新的政策、制度要求等，需要会计人员不断学习新知识。实际工作中，会计人员缺乏自主学习性，对新政策、新制度缺乏敏感性，进而导致会计核算工作质量较差。

三、建议

（1）科学编制项目预算，提高预算编制质量。项目承担单位依据项目工作任务全面细致考虑各项经费支出，做到工作任务与经费需求相匹配。按照现行的项目负责人负责制要求，充分考虑项目中所需安排的人员费、水电暖费等间接费用。组织各子项目负责人将统辞行安排的直接费用和间接费用进行分摊，按照经济支出分类科目来编制完整的二级项目预算。项目承担单位应尽早分解项目设置及预算任务，项目负责人及时准备项目实施方案及预算编制工作，为“一上”预算做好充足准备，提高预算编制质量，进而提升预算执行率。（2）加强业务培训工作，扩大政策宣传。为适应财政预算管理体制的改革，强化地调项目核算工作，应逐步加强业务培训工作，项目承担单位可根据需要定期对会计人员、预算管理人员、项目主要参加人员等进行地质调查项目经费管理制度的培训，从而扩大政策知情范围；通过会议、文件、内网等多种形式加大政策宣传力度，层层传递，让财务人员、项目负责人、野外工作负责人等及时了解项目经费管理的新政策，便于规范项目经费管理及执行工作。（3）不断完善内部控制制度，强化核算监督工作。为落实国家和上级主管部门的相关财务管理制度，制定单位内部差旅费、会议费、劳务费、预算调整、结余资金等管理办法，制定地质调查项目经费管理流程，让地质调查项目关联人员不再盲目地执行，而是有据可查。同时，强化对地质调查项目经费核算的事前、事中监督。会计稽核岗位不能形同虚设，经费支出前核实有无预算，是否超预算，监督重点费用的关键环节等。联合单位监审部门组织开展地质调查项目经费专项检查，强化核算监督工作。

参考文献

1.中国地质调查局.中国地质调查局地质调查项目管理暂行办法，2016-11-15.

2.郑敏，张磊明等.地质调查项目承担单位的经费规范化管理―赴广东省地质调查院实地调研启示.财会月刊，2012（07）.

3.张佳文.加强地质调查项目经费管理的措施与途径.国土资源科技管理，2010（05）.

作者:王树荣 单位:中国地质科学院地球物理地球化学勘查研究所