煤炭企业内部审计风险防范措施

【摘要】随着经济迅猛发展，煤炭企业经营管理面临巨大困难，煤炭企业开发利用合理科学成为首要任务。因内部审计的监督作用对其意义重大，煤炭企业开始重视。但因其内部审计存在不足，使得内部审计存在较多风险。因此，煤炭企业在进行内部审计时应当具备风险意识，充分认识其有可能面临的风险，分析原因并采取相应的防范措施，有效控制其内部审计风险。

【关键词】煤炭企业;内部审计;风险;防范措施

一、引言

如今经济高速发展，煤炭企业的挑战与机遇并存。由于煤炭企业内部审计可以监督其日常经营、资源开发与利用，可以有效降成本增效益，因此内部审计对煤炭企业至关重要。但是，煤炭企业内部审计因存在风险与不确定性，降低了其效用。煤炭企业应重视内部审计风险，探究原因并对风险进行防范，以促进煤炭企业高效科学发展。

二、内部审计风险概论

（一）内部审计风险涵义

内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的可能性[1]。

（二）内部审计风险的特点

审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，三种风险不能完全规避，内部审计风险有不可避免性。内部审计涉及事前事中事后，具有持久性。内部审计风险隐蔽性较高，具有潜在性。内部审计风险可以因控制检查风险而被控制在一定范围内，具有可控性[2]。

三、煤炭企业内部审计面临的风险

在了解内部审计风险的涵义、产生、特点之后，为了对煤炭企业内部审计进行更加深入的研究，将煤炭企业在内部审计时所面临的风险进行更具体的划分，主要有如下几种：第一，审计范围风险：煤炭企业存在大量粗放开采、低效利用，因自身眼前利益，损害长期利益，甚至是国家社会利益。内部审计人员无法兼顾各方利用，也无法获得全部所需信息。第二，人员素质风险：在煤炭企业中，虽然内部审计得到重视，但仍然没有系统高素质的内部审计团队。第三，信息风险：煤炭企业内部审计因信息不全面、传递效率低、反馈不及时。第四，审计手段风险：煤炭企业内部审计因审计手段不适当、处理信息的方法落后。第五，审计评价风险：在煤炭企业内部审计中，审计对象涵盖资源、环境、管理、效益等多个方面，评价标准存在不确定性。煤炭企业内部审计风险是以上所有风险的总和以及一些潜在的风险（如内部审计信息的可信度被降低的风险）和极端风险（内部审计形同虚设）。

四、导致煤炭企业内部审计风险的原因

为对煤炭企业内部审计风险更好的应对，对导致煤炭企业内部审计风险的原因进行深入分析。

（一）客观原因

煤炭企业内部审计风险是客观存在的，无法完全避免，客观原因是内部审计人员无法控制的，主要有：第一，内部审计法律法规等内部审计法律依据不完善，甚至有些方面空白，内部审计人员大量使用经验和知识分析，加大审计风险。这是煤炭企业内部审计面临的外部环境，对于煤炭企业来说，是不可改变的。这一原因，对以上所有风险都有直接或间接的影响[3]。第二，煤炭企业内部审计对象复杂，内容广泛，对内部审计人员要求较高，无法对煤炭企业各方面进行恰当审计，因而较难规避内部审计风险。

（二）主观原因

由主观原因形成的内部审计风险，是煤炭企业的内部审计单位及内部审计人员靠自身作用能够控制的因素。煤炭企业内部审计主观原因主要有：第一，内部审计机构设置缺乏独立性与恰当性，导致内部审计的审计范围风险和信息风险的同时，给煤炭企业内部审计带来更多潜在风险。第二，煤炭企业内部审计人员对煤炭企业经营各方面的知识掌握不够，审计经验不足，对煤炭企业进行内部审计又过多依靠审计的职业经验及自身判断。这是导致煤炭企业内部审计人员素质风险的直接原因。第三，因为成本效益原则，在进行内部审计时所选择的程序及方法单一，审计方法经常使用抽样审计，又因经验不足，必然导致审计手段风险及信息风险。第四，煤炭企业内部审计涉及方面多，标准不统一，降低审计评价的效率，导致审计评价风险。第五，审计不到位，审计往往因为领导要求，仅对单位小、问题不多、处理简单的单位进行内部审计，而且对待问题不深入分析，不认真处理，导致审计范围风险、审计手段风险和信息风险。

五、煤炭企业对于面对内部审计风险的防范措施

根据以上风险及风险产生的原因，对于客观原因，煤炭企业是无法控制和影响的，若想有效的进行风险的防范，我国煤炭企业在进行内部审计时要做好以下几个方面的工作：

（一）提高煤炭企业内部审计机构的独立性

首先应当完善煤炭企业的组织模式，内部审计部门直接设在董事会以及审计委员会之下。其次煤炭企业在选择领导时注意岗位分离，会计与审计工作的领导禁止一人担任。降低审计范围风险及其他潜在风险。

（二）提高煤炭企业内部审计人员的素质

首先要加强审计员的审计职业能力、审计道德修养，强化对审计理论、审计方法以及相关法律法规的学习。其次应当使内部审计团队学习与煤炭相关的专业知识，使内部审计团队知识多元化。从而降低煤炭企业内部审计人员素质风险。

（三）使用科学的审计程序和方法

首先使用风险基础审计法，用过对风险的分析与评价，制定可接受的审计风险范围。其次使用分析性复核法，谨慎分析风险的要素组成。再次使用制度基础审计法，对对风险较大的审计项目详细审计，获取充分的审计证据，对风险较小的审计范围，抽样审计，科学选择审计样本。最后可以结合计算机等信息化技术协助审计[4]。

（四）确定正确的内部审计标准和原则

因为煤炭企业内部审计的独特性，审计对象包含数量巨大的资源相关数据，因此内部审计应当在采用定性分析法的同时，广泛采用定量分析法。以国家法律法规以及行业标准为内部审计依据，结合煤炭企业的实际情况，做到内部审计结果的独立性、可靠性及真实性，降低审计评价风险。

（五）内部审计应当到位

煤炭企业在制定了内部审计的准则之后，应保证其有效执行，防止形同虚设的局面。审计应当全面科学，不以问题大小、领导个人意见为评判标准。以企业整体、长远利益为目标，将内部审计做到位，降低内部审计的审计范围风险、审计评价风险等。

六、结论

本文介绍了内部审计风险涵义和特点等基本理论，总结了煤炭企业所面临的五种风险，深入分析了造成这些风险的客观原因和主观原因，并根据风险以及原因提出了防范煤炭企业内部审计风险的相应对策。本文没有讨论如何应对煤炭企业自身无法控制的内部审计的客观因素，具体内容还需进一步地进行深入研究。

参考文献

[1]李定安，易沙.内部审计风险及其防范机制研究[J].财会月刊，2002，12:46-47.

[2]刘雅平.国有煤炭企业内部审计风险防范措施[J].煤炭经济研究，2014，01:78-79.

[3]丁在乐.煤炭企业内部管理审计风险及防范[J].中国煤炭工业，2010，02:56-57.

[4]李翠霞，闫兴旭.信息化技术在内部审计风险管理中的运用[J].财会通讯，2013，34:86-87.

作者:王娜 秦琼杰 单位:山东科技大学经济管理学院 山东科技大学矿业与安全工程学院