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企业所得税纳税筹划浅谈

摘要:企业所得税是企业重要税种之一,通过所得税纳税筹划可以减轻企业税负,从而获取更多的利润。但企业在进行纳税筹划时一定要在法律许可的范围内进行,合法避税。通常可通过折旧方法的选择、税收优惠政策的利用、存货计价方法的选择等方法进行所得税的纳税筹划。但在进行纳税筹划时要结合企业自身经营情况,适当避税。

关键词:企业所得税;纳税筹划;合法避税

1企业所得税含义

企业是盈利机构,目的是追求利润最大化。但是企业经营除了必要的成本,还要承担各种各样的税费,如:增值税、消费税、企业所得税、城建税、教育附加费等等。企业承担较重税负,为了获取更多的利润,可以通过纳税筹划来减少相应的税费,从而获取更多的利润。企业所得税一般税率为25%,是企业所要承担税费较多的税种。本文主要针对企业所得税来浅析企业所得税纳税筹划,如何在不违背税法的规定下,减轻企业所得税的应纳税额,从而获取更高的利润。企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。①

2企业所得税合理避税和偷税漏税区别

在进行企业所得税纳税筹划的过程中要注意合理避税与偷税漏税的区别。我们这里所说的企业所得税纳税筹划指的是合理避税,指在法律允许的情况下,以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为。企业所得税纳税筹划的关键就是纳税人在税法许可的范围内进行筹划,减少需要交纳的税款。②而偷税漏税同样是可以减少税款的缴纳,但其在性质上是违背法律规定的,是属于违法行为。如果被查出需要补交欠款,并且承担相应的惩罚,甚至刑罚。所以,合理避税和偷税漏税最大的区别就是一个是合法的,一个是非法的。企业在进行所得税纳税筹划时一定不能跨越法律的界限,要在法律的范围内进行筹划,合理避税。

3企业所得税筹划方法

企业在进行企业所得税纳税筹划过程中一定要采用合法的方式,合理避税。通常在进行企业所得税纳税筹划时会采取折旧方法的选择、税收优惠政策的利用、存货计价方式的选择、收入时间确认的选择、企业重组等多种方式进行所得税的筹划。在进行纳税筹划时,要充分了解各种筹划方法本身,以及对企业经营可能带来的影响,合理使用各种筹划方式,避免进入纳税误区。

3.1折旧方法的选择

折旧是指固定资产在使用过程中会逐渐损耗,从而通过折旧的方式转移到成本或期间费用中计提的那部分价值,折旧的计提直接关系到企业当期成本、费用的多少,从而影响到利润的高低和应纳所得税的多少。企业固定资产折旧有直线折旧法:包括年限平均法、工作量法;加速折旧法:包括年数总和法、双倍余额递减法。所以,企业可以通过选择合适的固定资产折旧方法来影响当期利润的高低,从而影响到当期应纳税额的多少,通过折旧方法的选择来进行税务筹划。通常情况下,通过加速折旧法,可以将成本前移,从而减少当期利润,减少当期应纳税额,这实际上相当于取得了一笔无息贷款。如果,企业正在享受“三免三减半”的税收优惠政策时,可以把利润尽量安排在优惠期内,也就是可以通过延长折旧期限来进行税务筹划,从而减少企业的应纳税额。因此,企业通过折旧方法的选择来进行税务筹划要根据企业当前情况,适当选择,并不是一味地选择加速折旧。

3.2税收优惠政策的利用

针对企业所得税,国家出台了多种税收优惠政策,有减免税、低税率、支出加计扣除等各项优惠规定。企业进行所得税税务筹划可以尽量靠向这些优惠政策,从而减少企业所缴纳的所得税额。不同地区、不同行业的税收优惠政策是有所区别的。目前,税法规定一般企业所得税税率为25%;对符合条件的小型微利企业,从业人数、资产总额在规定范围内的实行20%的优惠税率;对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收企业所得税。对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。因此,根据此类税收优惠政策,企业在选址、行业选择及规模上可以进行筹划,从而达到减税的目的。在减免税、加计扣除方面,税法对促进科技创新、基础设施建设、节能减排、环保等方面一般会给予一定的税收优惠政策。比如:对农林牧渔业给予免税、对国家重点扶持基础设施投资享受“三免三减半”的税收优惠;对环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除50%等。因此,企业可以充分利用这些优惠政策进行税务筹划。此外,企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资也可以加计扣除。比如:企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除,安置下岗、待业等人员的就业支付的工资也给予一定的加计扣除。因此,企业可以根据自身特点,适当安置国家鼓励就业的人员,这样不仅可以帮助困难人员就业,同时还可以享受一定的税收优惠政策,从而减少企业所得税应纳税额。企业在利用税收优惠政策时,要充分了解各项优惠政策,避免误解相应政策,导致税务风险。同时充分利用优惠政策,达到税务筹划的目的。

3.3存货计价方法的选择

存货的计价会影响到企业成本的核算,从而对当期企业利润和应纳税额都会产生影响。而各种存货发出时,企业可以根据实际情况,选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。因此,企业可以根据自身存货特点以及对市场的预测,选择合适的存货计价方法影响当期利润来进行所得税的税务筹划。比如说:在物价持续上升时,期末存货的成本接近于市场价格,而发出货物的成本偏低于市场,这样就会高估企业库存存货价值和企业当期利润;反之,则会低估企业存货价值和企业当期利润。因此,在预计物价会下降时,企业可采用先进先出法计价可以减少企业当期利润,将利润后移,延迟纳税,从而达到税务筹划的目的。对于存货计价法,一般确定就不能随意改变,所以通过此方法进行税务筹划要基于企业对自身的了解以及对市场的准确预测。此外,对于企业所得税纳税筹划还有收入确认时间、费用充分列支、纳税临界点的利用、企业重组、转让定价等方式。因此,企业人员要充分了解税法、吃透税法,熟悉各种税务筹划方法,避免税务风险,在结合自身企业的情况,充分利用各种税务筹划方法,来减轻企业所得税的负担,进行税务筹划。

4企业所得税纳税筹划注意点

4.1避免违背税法

纳税筹划是在法律范围内进行合理避税的一种方式,但常常游离在合法与非法的边缘。相关人员在进行筹划时,要吃透税法,在法律范围内使用相应的筹划方法来减轻税负,合理避税。

4.2综合考虑各种因素

企业所得税纳税筹划是一种事前筹划工作,对筹划人员有极高的要求,既要熟悉税法,相关的筹划方法,又要对企业的经营情况,各方面都要有所了解,以及对市场有准确的预测,才能够进行很好的筹划。在纳税筹划过程中,不能单纯关注减轻税负这一方面,要综合考虑企业整体情况,比如:通过企业重组中的企业分立进行纳税筹划,单从税负上可能降低了企业所得税应纳税额,但是企业分立对企业的经营模式、经营成本可能会产生更大的影响。也许给企业带来的不利远远大于减轻的税费。这就是所说的在进行纳税筹划一定要全方位、多角度考虑具体情况,在不影响企业经营的情况下,减轻税负,获取更多的利润。

5结语

在现行市场环境下,企业竞争日益激烈,并且面临各种税费。在这种环境下,企业追求发展,追求利润最大化。在自身良好经营的情况下,还可通过税务筹划来减轻企业税负。企业所得税是企业承担税负较重的一种税种,通过对企业所得税的筹划,尽量减少需要缴纳的所得税,从而提升企业整体效益水平。税务筹划需要相关人员具备较高的税务水平及相关知识。在筹划过程中,要熟悉税法和相关的筹划方法,在综合考虑企业经营情况下,在税法规定的范围内合理筹划,合理避税,为企业降低税负,提高整体经济效益。

参考文献

[1]支雪娥.关于企业所得税的纳税筹划[J].财会月刊,2012(2).

[2]郭小玲.企业所得税纳税筹划初探[J].中国集体经济,2016(25).

[3]夏仕平.企业所得税纳税筹划误区指正[J].财会月刊,2010(25).

[4]刘爱明,刘冬荣.新企业所得税法对纳税筹划途径的影响及其对策探析[J].经济导刊,2007(10).

[5]胡绍雨.基于利用税收优惠政策视角的企业所得税纳税筹划探究[J].财会研究,2015(7).

作者:缪俞蓉 周旭 单位:江苏商贸职业学院

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