企业集团如何规避纳税风险

摘要：随着中国社会经济的发展和经济结构的不断完善优化，我国开始出现一些大型的企业集团，发挥了充分的产业协同以及资源共享等优势，逐渐成为我国经济发展的重要支柱，促进了我国经济的飞速发展。但是在社会经济飞速发展的过程中，也暴露出了很多的问题，例如纳税风险逐渐提升，资源不协调等，为企业集团的发展带来了制约，阻碍了企业集团的健康发展和进步。本文正是基于这种背景下，首先阐述关联交易的内涵以及特点，对关联交易有一个整体的把握；其次，对企业集团关联交易的纳税问题进行阐述，具体阐述了企业集团关联交易的纳税的基本问题；最后，针对企业集团关联交易存在的纳税问题提出了具体的措施建议，以期对企业集团纳税问题提供相应的借鉴参考，促进企业集团的健康稳定的发展。

关键词：企业集团；关联交易；纳税风险；建议措施

一、关联交易概念及特点

关联交易是指相关公司或者其下属公司与集团总部进行的一系列交易活动，关联方范围较为广泛，包括上市公司的发起人以及主要股东等，通过关联方交易这一活动，可以实现集团内部的资源整合，实现互惠互利发展。关联方交易存在很多的特点，首先，关联方交易存在复杂性，关联方交易不仅仅是单纯的商业往来，而是子企业与集团总部或者子企业与子企业之间存在的交易，通过交易活动来实现互利共赢寻求发展，因此，比单纯的交易往来还要更加复杂。此外，关联方交易存在一定的长期性和频繁性，由于关联方交易是较有关联的企业或者集团进行的交易，目的促进双方共同发展，并且在这种交易中，由于属于同一集团，所以交易的风险性降低，存在固定性和长期性。最后，关联方交易是一种普遍性的交易，随着企业集团的数量越来越多，大部分交易往来都属于关联方交易实现共同发展，因此，关联方交易存在普遍性。

二、企业集团关联交易涉税存在的问题

（一）资产租赁费用定价模糊，有人为操作的风险

由于在企业集团内部，一些资产在改革以前是属于集团总部的，不属于各个子企业，在进行改革之后，企业集团总部在进行资产的划拨和租赁时，需要将一些资产进行租赁费用的确定，只有确定评估合理的租赁费用，才能够有效保证集团与子公司的利益，不至于坏账烂账的发生，但是，由于集团总部与下属企业存在很大的关联性，在一些资产租赁费用进行确定的过程中，不免有人为操纵的因素，对企业集团的固定资产的租赁费用或者购买费用进行人为操纵或者调整，虚增或者降低利润，避免纳税过多，导致租赁或者购买费用较低或者虚高，最终导致纳税风险相应的提高，不利于企业集团的发展，也不利于整体的社会经济进步。

（二）关联方交易的复杂性导致纳税申报复杂化

由于关联交易是下属企业与集团总部或者下属企业与下属企业之间进行的交易，不是单纯的商业往来，虽然增加了便利性，但是在纳税申报时，需要根据实际业务的性质开具不同的业务证明，因此，在这种操作中存在很多的复杂性和弊端，首先，相关的税务机关不可能根据每种发生的实际经济业务进行资料的收集与整理，这必将会给税务相关机关带来很大的工作负担。其次，在进行相关的纳税申报时，需要企业集团的相关财务人员将会计资料以及一些业务的实质性经济因素向纳税部门申请，但是，在实际的工作过程中，也给相关的财务人员带来了工作负担，不可能将每一笔关联业务进行资料整理然后申报，这个过程有一定的复杂性和繁琐性。因此，关联交易是一种较为复杂的交易活动，这种性质给企业集团的纳税业务也带来了风险性和复杂性。

（三）关联交易的商品价格有失公允

就如上文中所提到的，关联交易是下属企业与企业之间或者下属企业与集团总部之间存在的一系列商品交易活动，通过关联交易，可以有效实现集团总部与下属企业之间的资源充分利用等，但是，由于关联交易存在一定的企业关联性，企业的关联程度较高，纽带管理较为紧密，其目标就是发展与共赢，所以在进行商品的购销活动时，一部分关联交易会以比市场公允价值低的价格进行交易操作，这样就大大降低了纳税费用和成本，但是，在这种情况下，也存在大量的虚假交易的行为，违反了交易的经济本质，给自由市场带来了很大的危害，同时，也使得一些利润流向了一些税负较低的企业或者集团，导致企业集团的逃避税收这种不法目的，影响了社会经济的进行和企业集团的健康稳定发展。

三、企业集团关联交易纳税规避建议措施

（一）强化监管，加强集团内部控制

企业集团关联交易之所以存在一定的涉税漏洞，是因为在集团内部监管不强导致的，由于集团内部控制系统存在一定的漏洞，并且关联交易大部分涉及集团内部的管理与经营活动，所以，为了避免产生较大涉税问题，必须加强集团内部管控，通过设定合理的规章制度保证企业集团内部的涉税问题的有效性和合法性，并且在企业集团内部设定有效的内部控制系统，通过内部控制系统的有效运行，发动各个部门的联动机制，来保证涉税问题的效率和监管力度，最后，可以聘请相关专家对集团内部的控制系统进行设计，通过组织专家交流会或者各个子企业的交流会来充分了解企业集团内部的各个情况，在充分交流意见之后才能够有效制定相关的规章制度和内控系统，最终保证企业集团整体的有效运行和涉税合法性。

（二）加强企业集团内部财务人员培训，提升财务人员综合素质

企业集团大部分的交易都属于关联交易，在处理过程中存在一定的复杂性和频繁性，因此，必须根据企业集团的各种交易情况组织相关的招聘和培训，大幅度提升财务人员的素质。首先，在企业集团的财务人员招聘中，必须采取公正公平的态度，为企业集团招聘合适的财务管理人员，不至于大量的有资质的人员流失，在人员的来源上做好充分保证，并且，还可以采用目前比较流行的第三方招聘等形式，进行人才招聘，此外，对新入职的财务人员以及工作之后的财务人员的培训工作要加以区分，对于新入职的财务人员，不仅要培训他们相关的财务流程，而且要对他们进行合理的思想素质教育，避免今后税务问题的发生，在对工作之后的员工进行培训，要根据国家当前颁布或者修改的税务政策对他们进行相应的指导，避免在一些交易活动中产生因为知识经验不足产生税务问题，要严格保证税务处理的质量关，由于管理交易比较特殊并且在企业集团内部较为常见，因此，员工的招聘和培训工作也变得越来越重要，通过招聘和培训两方面的质量保证，企业集团的涉税问题会得到一系列的控制，最终促进企业集团的健康发展。

（三）对企业集团的财务信息进行披露，保证企业集团的经营活动合法性

在企业集团的经营活动中，由于关联交易大部分发生在企业集团的内部，所以，存在一定的信息漏洞，在进行关联交易的相关财务操作时，必须本着谨慎与安全公平的原则对小企业集团的财务信息进行披露，不仅要详细记录关联交易的商业性质，发生时间等，还要注意关联交易是否违背市场公允价值计量等合理合法的原则，注意相关关联交易的实质性行为，此外，管理者在进行关联交易的监督管理时，可以借助相关的会计事务所等专业机构进行分析判断，充分发挥企业集团中关联交易的积极作用，保证关联交易的合法性和效率性，在进行关联交易的相关信息披露时，要与会计事务所等中介机构进行有效沟通，确定关联交易披露的内容以及金额，对关联交易信息披露机制进行相关的规范和完善，对于刻意隐瞒的交易行为，必须采用相关的问责机制对相关负责人进行问责，加强惩罚力度，逐步提升企业集团关联交易的公平性与合法性，只有充分发挥各个部门的联动机制，才能够有效保证关联交易的合法和公平性。

（四）对关联交易涉及的相关税收制度进行完善，规避税收风险

在企业集团进行关联交易的税收管控和记录时，需要在集团内部建立健全的税收管理制度，包括相关的定价制度，因为在企业集团内部，关联交易存在一定的信息隐蔽性，为了避免企业集团出现纳税风险和扰乱市场定价机制，必须对关联交易的相关价格采取合理的定价机制，对关联交易的经济往来进行税收管理，在进行税务申报的过程中要采取合理及时的原则如实向税务系统进行申报，并且，在企业集团内部加强对关联企业的审核工作，定时对相关企业进行审核，出具相关的审核报告备案等，通过加强相关的管控才能完善企业集团内部的税收制度，规避相关的税收风险，促进企业集团的健康发展。

参考文献：

[1]王倬东，企业集团涉税风险管理的必要性和科学性[J]，中国总会计师，2015（07）

[2]刘军，企业集团关联交易的管理必要性[J]中国经济观察，2013（07）

作者：王翠华 单位：山东胜通集团股份有限公司