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企业研发费用加计扣除纳税筹划探究

[提要]注重企业研发费用加计扣除纳税筹划是降本增效视域下企业强化研发实力、改善盈利能力、提升业务效能必然举措与有益探索。本文立足企业降本增效研究视域,结合博弈理论与风险管理理论,探究企业研发费用加计扣除纳税筹划的主要方向与实施策略。

关键词:降本增效;企业研发;加计扣除;转型发展;纳税筹划

一、前言

知识经济时代,科技是最核心的竞争力,而对于企业来说,强大的研发能力是企业提升自身竞争实力、提高行业发展地位、提振企业转型信心的重要支撑与实力保障。但是,在实务操作中,企业科技研发活动往往具有极大的不确定性和风险。从以往的经验来看,研发效益的不稳定是制约我国企业进行科研投入的主要障碍。在此情况下,国家为降低企业研发风险、减少企业研发人员负担、提高企业研发活动效益,推出了鼓励企业研发的多元化措施,其中最为核心的政策就是研发费用加计扣除税收政策。随着企业研发活动的日益发展,如何更好地用好国家的政策,实现自身研发活动的降本增效,成为企业经营管理层必须考虑的重要课题。

二、降本增效视域下企业研发费用加计扣除纳税筹划的主要方向

当前,《中华人民共和国企业所得税法》对企业研发费用加计扣除进行了明确规定。同时,为了更好地将政策红利实施到位,近年来政府持续出台了相关的实务操作准则,其中最为重要的是2015年11月和12月发布的《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(下文简称《通知》)和《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(下文简称《公告》)。本文立足于现行的加计扣除规定,从扣除范围、材料消耗以及不征收收入三个维度来探讨降本增效视域下企业进行纳税筹划的主要方向,具体分析如下:

(一)立足企业研发费用加计扣除范围进行纳税筹划。深入了解国家关于研发费用加计扣除的政策内容与实操细则,精准地把握扣除范围,可以有效地实现企业对研发费用加计扣除的科学筹划。众所周知,在研发实践过程中,企业要想获得较好的研发效果,提升研发活动的实际效能,必须紧紧依靠研发团队的力量。在确保研发团队整体水平较高的基础上,还要确保研发团队的稳定性和可持续性,要不断地借助相应的激励约束措施来提高研发团队的研发积极性和主观能动性。在此情况下,许多企业对于研发团队的人力成本投入比较高,优厚的福利待遇也是企业进行科技研发人才竞争的重要手段。从本质上说,这在一定程度上也提高了企业的整体税负。如何通过纳税筹划来降低企业关于研发团队投入的税负,是企业纳税筹划的重要方向。本部分立足研发费用加计扣除范围来进行纳税筹划案例分析。许多企业给予研发人员优厚的职业保障待遇,在传统的“五险一金”基础上,还会办理相关的商业保险与其他福利。根据现行的《通知》规定,企业直接从事研发活动人员的“人工费用”是可以纳入研发费用加计扣除范围的,但超过规定的额外保障与福利不属于研发人员“人工费用”的范畴。因此,企业为了激励研发团队而给予的其他福利难以实现加计扣除,这就直接提高了企业研发的人力成本。但企业可以基于扣除范围进行纳税筹划,实现对该成本的有效控制。首先,企业可以采取发放津贴的模式给予研发人员相关激励,随后可以采取公司研发部门统一代办商业保险或者其他福利保障的形式,从员工的薪酬中扣除员工承担的相关费用。由此,可以将原本不属于扣除范围的福利支出转化为《通知》中所说的人工费用,继而享受加计扣除政策,降低企业科技研发活动的人力成本。

(二)巧设企业研发活动中的材料消耗进行纳税筹划。众所周知,在全球产业链高度分工的大背景下,单一的企业研发形态已经难以满足市场的需求和行业的技术竞争,各大企业相互配合、相互协同、科学分工成为企业科学研究与应用的重要方式,因此联合研发、委托研发、互助研发等模式不断发展迭代,并随市场需求的变化而变化。以智能手机为例,手机生产商为提升研发效率和经营效率,会将各部件的创新研发分解到各个部门,甚至各个企业中,借助众人之智来实现企业科技的创新与发展。如何在这种协同研发活动中进行纳税筹划,最大效率地利用好国家的研发费用加计扣除政策,成为企业纳税筹划的重要方向。本部分立足研发费用加计扣除中的材料消耗来进行纳税筹划案例分析。譬如,某手机厂商在研发核心部件过程中,因自身技术能力和人才队伍的限制,无法实现对某零件的开发工作。但在国内市场中,H企业具有强劲的研发能力,手机厂商委托H企业进行研发活动成为实现企业价值效率最大化的重要研发方案选择。根据《通知》的规定,手机厂商委托H企业进行研发活动所发生的成本可以进行加计扣除,但是其扣除比例仅为发生额的80%,也就是扣除基数为“实际发生费用×80%”。在此情况下,手机厂商可以采取税务筹划的方式进一步降低企业的研发成本投入,通过与H企业制定定制化的产品购销合同,向H企业采购“定制化产品”的形式取得零件,进而可以利用《通知》中“研发活动直接消耗的材料”项目来实现100%的研发费用扣除红利政策。

(三)善用企业研发费用中不征收收入进行纳税筹划。当前,由于我国企业的科研实力普遍偏弱,各级政府为鼓励企业进行科研投入,纷纷设置各类的科研扶持项目和研发补贴基金,并且这部分企业收入不征收税费。毫无疑义,这在一定程度上有力地促进了我国企业科研活动的蓬勃发展,快速地提升了我国企业的科技竞争力。但是,对于企业来说,如何将企业所取得的专项研发资金进行会计处理才会实现税负的最小化和企业价值的最大化呢?这已经成为企业经营管理层必须考虑的问题。本部分立足研发费用加计扣除中的不征收收入来进行纳税筹划案例分析。根据有关问题的文件规定,企业获得的研发扶持资金属于“不征收收入”,可以免除税负,通常企业将该收入作为“不征收收入”处理。看似这种处理没有弊端,但是在《通知》和《公告》中,“不征收收入”这部分内容无法进行加计扣除,因此企业若将相应的财政研发扶持资金按“不征收收入”处理,虽然企业的税负没有增加,但企业的隐性利益受到损害。因为经过企业纳税筹划仍然可以将企业的税负进一步降低,实现企业的价值最大化。因为企业将相应的扶持资金用于研发活动的费用折旧和摊销可以享受150%的可税前扣除费用和支出,最终降低了企业可税前扣除的总额,有效地降低了企业的总体税负。
三、降本增效视域下强化企业研发费用加计扣除纳税筹划对策

基于前文对降本增效视域下企业研发费用加计扣除纳税筹划主要方向的剖析,结合当前企业纳税筹划存在的主要问题,笔者从加速企业业财融合进程、构建企业税务筹划体系、强化企业财务队伍建设三个层面来探索如何进一步加强企业研发费用加计扣除纳税筹划,具体分析如下:

(一)加速企业业财融合进程,提高研发费用归集效率与核算精度。以加速企业业财融合进程为基础,全面提高研发费用归集效率与核算精度,这是提升企业纳税筹划效能的基础性对策。在研发费用加计扣除纳税筹划过程中,要实现研发费用的全面归集和高效核算,必须立足于企业各部门与财务部门的交流与合作,研发部门要及时、全面、准确地将相关研发费用单据给到财务人员,并且对项目与非项目的费用进行合理、科学的区分,确保研发费用归集的及时性,进而有效地降低财务人员的工作量,提高企业纳税筹划的工作效能,这都需要企业加快业务融合发展。事实上,从风险管理理论层面来说,加强企业的业财融合,有利于提高企业内部控制水平,进而降低企业运营风险。同时,企业的财务人员要对企业的研发活动有一定的了解,避免对研发费用的遗漏统计,继而使得企业研发费用归集表存在较大误差,不利于企业纳税筹划效能的提升。

(二)构建企业税务筹划体系,提振企业纳税筹划信心与执行效能。以构建企业纳税筹划体系为支撑,提振企业纳税筹划信心与执行效能,这是提升企业纳税筹划效能的关键性对策。在企业纳税筹划的实践过程中,企业管理者普遍注重市场占有率的提升和产品质量的打磨与优化,而企业财务管理工作并非首要关注的内容,而对于财务管理人员来说,如何确保税务检查不出问题是财务部门的首要任务。因此,在企业税务筹划的过程中,存在企业所有者、管理者及财务人员的三方博弈。在博弈过程中,从财务人员的角度来说,财务人员对于纳税的显性成本考虑高于其他隐性纳税利益的考量,因此会造成企业财务人员对于纳税筹划的积极性并不高,企业纳税筹划难以较好地实施。在此情况下,企业必须构建合理、科学、可持续的纳税筹划体系,要设置纳税筹划相关部门及岗位,确保企业纳税筹划工作责任主体明确,降低纳税筹划的企业内部博弈行为。同时,企业要制定相应的企业税务筹划管理流程,明确相关税务筹划的执行要求,降低因为财务人员疏漏或主观能动性不足而造成的隐性纳税利益的受损。

(三)强化企业财务队伍建设,提升财务人员专业素养与主观能动性。以强化企业财务队伍建设为保障,提升财务人员专业素养与主观能动性,这是企业提升纳税筹划效能的补充性策略。从实践来看,我国企业财务人员岗位配置紧张现象普遍存在,企业财务人员的工作量较多,工作压力都普遍较大,故而财务人员往往缺乏学习相关纳税政策的时间与积极性。同时,为了避免出现纳税问题,企业财务人员往往会偏向于保守地去进行纳税筹划,以期确保自身工作不出现问题。在此情况下,必须在优化财务部门岗位人力资源配置的前提下,加强对企业人员的培训,提高企业人员纳税筹划的专业度,同时制定科学合理的激励约束措施,鼓励财务部门进行纳税筹划,实现合理避税,降低企业税负。

四、结语

总而言之,研发能力是企业在日趋激烈的市场竞争中获得有利地位的核心保障,如何充分地利用好国家给予的税费政策成为当前企业经营管理者必须考量的核心问题。在降本增效视域下企业研发费用加计扣除纳税筹划主要可以着眼扣除范围、研发活动耗材、企业研发不征税收入这三个方向。为更好地进行纳税筹划,企业可以从加速业财融合、构建纳税筹划体系、强化人才队伍培育三个维度展开,三管齐下,力争科学、合理、高效地降低企业税负,实现企业价值最大化。

参考文献:

[1]崔宏光.企业研发费用加计扣除纳税筹划研究[J].纳税,2019.13(25).

[2]王沿栋.科技型中小企业研发费用纳税筹划探析[J].当代会计,2018(11).

[3]李丹,曾庆峰.财税新政下小微企业创新创业发展之纳税筹划[J].财会月刊,2017(34).

[4]符天.电网企业研发费加计扣除纳税筹划浅谈[J].当代经济,2014(22).

作者:苏蕊鑫 单位:西安石油大学经济管理学院

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