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居民房地产税纳税意愿探究

摘要:房地产税的顺利征收不仅需要政府的顶层设计,更离不开广大人民群众的大力支持,目前我国居民的房地产税纳税意愿相对较低,严重阻碍了房地产税改革进度的推进。因此,本文通过文献分析的方法筛选了居民房地产税纳税意愿的影响因素,建立专家讨论小组分析因素之间的影响关系,并运用模糊解释结构模型实现影响因素关系从定性到定量分析的转变,为政府提高居民房地产税纳税意愿提供相应建议。

关键词:房地产税纳税意愿模糊解释结构模型

一、引言

改革开放以来,随着住房市场化改革和城市化快速推进,中国房地产行业成为我国的支柱性产业之一,毫无疑问,房地产行业在过去很长一段时间里能够有效带动建筑、钢铁等二、三产业的发展,为经济增长带来显著的积极作用。但是,近十几年来大量资金流入房地产行业,导致一些地区对实体经济造成“挤出效应”,过高的房价不仅会抑制外来劳动力的流入、扩大贫富差距,更会带来严重的系统性金融风险,高房价问题也成为当前中国亟待解决的问题。许多学者研究认为:房价的居高不下,其根本原因是因为地方政府对土地财政的依赖,过高的土地价格进一步推动商品房价格上升。为了筹集地方财政收入,改善地方政府税收体制,调控个人收入分配和维持地方经济运行,十九大后中央政府不断推进房地产税改革的进程,我国房地产税改革的基本原则得到明确,即“立法先行、充分授权、分步推进”。房地产税的顺利征收不仅需要中央政府和地方政府协调配合,更离不开广大人民群众的大力支持。房地产税与消费税、增值税等有着较大的区别,房地产税作为一种直接税,纳税人与负税人一致,税负无法转嫁给企业、公司等社会组织,这会对纳税人产生强烈的税负痛感,同样交税一千元,作为消费税涵盖在商品价格中由企业承担,纳税人可能难以直接感受,但是作为房地产税直接上交给政府,纳税人则会产生较为严重的税负痛感,对其保持着抵触心理。我国居民的房地产税纳税意愿相对较低,纳税意愿不仅影响征税效果,还会进一步影响到政府的职能发挥。但是国内学者目前关于房地产税纳税意愿的研究还非常匮乏,刘华(2020)运用组间实验设计方法从房产税税收的收入用途出发,研究收入用途对纳税意愿的影响。魏娟(2020)采用情景模拟方式,建立有序逻辑回归模型,分析了不同免税扣除方式对居民纳税遵从意愿的影响及作用机制。张平(2019)基于不同减免方案的模拟分析中国城镇居民的房地产税纳税意愿。现有成果大多针对单个因素深入探究其对房地产税纳税意愿的影响,但是居民对房地产税纳税意愿受多个因素共同作用,并未系统研究房地产税纳税意愿影响因素有哪些,也并未对各影响因素之间内在关系进行研究,因此本文梳理既有相关文献筛选出8个可能对房地产纳税意愿产生影响的因素,运用专家调查法深入探讨各因素之间的影响关系,最后根据模糊解释结构模型层级划分结果为提高房地产税纳税意愿提供相关建议。

二、理论模型

(一)模糊解释结构模型

模糊解释结构模型是基于模糊数建立的解释结构模型,通过0-1之间随机数值表示各因素之间的二元模糊关系,之后根据隶属度函数计算得到关联强度矩阵,选择合适的阈值将关联强度矩阵转化为邻接矩阵,运用解释结构模型的方法研究得到层级划分结果。

(二)数据来源

笔者组织在校老师及相关研究人员建立专家讨论小组,向专家讨论小组成员发放调查问卷,调查问卷内容为对各影响因素进行两两之间的关联性评价,回收调查问卷,计算出平均值,绘制出因素模糊关联矩阵F。

(三)因素识别

本文通过文献检索的方式识别房地产税纳税意愿的影响因素,通过文献分析可知影响居民对于房地产税的纳税意愿主要由公共服务质量、社会政策、监管措施、税收体制设计优化的税制、基础设施条件、税务机关管理水平以及社会纳税环境及个人涉税道德观这八个方面构成,如表1所示。(四)邻接矩阵求解针对上述八个因素设计调查问卷,以上八个因素可能互相有所影响,因此通过与房地产领域相关专家建立解释结构模型讨论小组的方式,进一步分析了上述8项因素之间的影响关系,其结论为[0,1]当中的具体取值。其中用0分表示没有影响,1分表示影响非常密切。通过建立专家小组讨论,对得出的结果使用平均法统计得出因素模糊关联矩阵F。选取隶属度函数本次研究阈值λ选为0.09,将λ代入关联强度矩阵F1得到邻接矩阵M0。

(五)因素层级划分

通过上述过程得到邻接矩阵M0后,做布尔代数的幂运算,得出可达矩阵M1。根据可达集R(Ai)、先行集Q(Ai)和共同集T(Ai)进行提取,得到第三层级,具体见表2。因Q(Ai)=T(Ai)=A2,所以第三层级为A2,重复提取得到三个层级,因此影响房地产税纳税意愿的因素层次共有三层,具体见表3。

三、房地产税纳税意愿及应对策略

(一)表观因素及应对策略

表观因素为监管措施(A3)、对房地产税认知情况(A4)、房地产税税务管理水平(A7),这三个因素共同直接影响着房地产税纳税意愿,所以提升居民对于房地产税纳税意愿最直接的方式是改善这三个因素。认知情况具有较强的主观性特征,是其中容易变化的因素,需要着重提高居民对于房地产税的认知情况,大部分居民对于房地产税的征收保持着较强的排斥心理,他们大多只考虑征税给自己造成的短期损失,忽略了征税后贫富差距的缩小与政府征税用于建设公共服务带来的长期利益。因此政府应正确引导大众树立全新的纳税认知,在宣传纳税义务的基础上,落实好纳税行为给纳税主体带来的长期利益,积极改善社会纳税环境,贯彻税收量能负担原则,缓解社会贫富差距,提高纳税人税收遵从度。

(二)中间因素及应对策略

中间因素为公共服务质量(A1)、税收体制(A5)、基础设施(A6)和纳税环境及个人涉税道德观(A8),这四个因素间接影响着房地产税纳税意愿,同时他们与表观因素以及深层因素有着密切的关联。政府改善公共服务质量、推进基础设施建设可以间接提高房地产税纳税意愿,这也侧面反映出了政府与人民的底层逻辑———政府权力来源于人民,全心全意为人民服务才会受人民拥戴,提升居民房地产税纳税意愿也同样如此,只有政府积极为人民服务,税收用于改善居民生活环境,纳税意愿便会得到显著提高。房地产税税收体制具体指房地产税征收方案及减免措施等,房地产的税收体制应该在满足地方政府的财政收入基础上保障民生,做到税收公平、税收效率、税收适度、税收法治,税收是调控资源配置的重要手段,是推进社会共同富裕的关键一招,税收的合理与公平密切影响着居民纳税意愿的强与弱。社会纳税环境与个人涉税道德观需要政府长期改善,一方面政府应将税收教育融入国民教育之中,让公民意识到税收是社会公共服务与基础设施的源泉,现代社会的运转离不开税收的支撑。另一方面政府应加强社会信用体系建设,信用体系促进了资本的产生,技术进步开启了工业化的大门,增加失信成本,奖励守信行为可以有效维持社会信用体系的运转。

(三)深层因素及应对策略

深层因素为社会政策(A2),政策因素是根源性因素,其直接或者间接影响着其他所有因素从而影响着房地产税纳税意愿,这充分的说明了社会政策对于改善房地产税纳税意愿的关键作用,对于房地产税有关政策的制定应加强顶层设计,稳步推进房地产税立法,健全地方税体系,结合地方实际情况,实行房地产税征收政策,提高房地产税纳税意愿。

四、结论

地方政府对土地财政的过度依赖是当前房价居高不下的主要原因。土地的出让收入逐渐变成地方政府财政的主要收入来源,土地成本的增长进一步推高商品房价格,给人民生活带来沉重的负担。房地产税可以有效缓解土地财政依赖,本文通过文献分析的方法筛选了影响居民房地产税纳税意愿的因素,建立专家讨论小组分析8项因素之间的影响关系,并运用模糊解释结构模型实现影响因素关系确定从定性到定量分析的转变,为政府如何提高居民房地产税纳税意愿提供相应建议。

作者:王瑞琪 马欣 单位:南京林业大学土木工程学院

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