预算执行审计研究论文

一、预算执行审计的影响因素

（一）现行体制束缚

现行体制长期条块分割的行政管理模式，对预算执行审计的多点牵制，以及审计法中对各地审计机关进行分审，都限制了预算执行审计的全面覆盖性。国税、金融等部门以及其他与政府预算执行和负债相关的单位，只能接受上审下的模式，缺乏不同层面的审计权限。另外，部分地区的预算执行审计要同时上交人大和政府，不可避免地受到政府的控制，影响了审计报告的真实客观性，审计报告中所反映的情况容易具有一定的局限性和片面性，可能造成重大问题的审查漏洞和监督死角。

（二）技能发展偏后

新的经济发展形势对财政审计不断提出新的标准和需求，当前大多数地方机关的预算执行审计水平都有待提高，尤其是基层审计机关，其AO系统建设刚刚起步，绩效审计制度还未提升到预算执行审核的主要位置，高端技术能力的发展也远远落后于先进国家和地区，不能满足审计任务的要求，主要表现在以下方面：

1.信息技术的欠缺由于对会计电算化和计算机技术、网络技术等掌握的不足，导致审计信息系统建设落后，审计应用软件和会计核算软件的开发跟不上财税系统的发展速度，应用和操作的实用性不足，无法适应审计业务的工作需要。各行业、各部门之间的软件和系统兼容性差，导致单位之间交换会计电子数据难度加大，为审计质量的提升设置了瓶颈。

2.计算机审计人才不足受到审计机构传统体制和人才结构的限制，导致当前同时具备计算机技能和审计业务能力的复合型人才严重不足。工作人员对于现代化的审计工具、软硬件的应用明显力不从心，降低了预算执行审计的业务效率，阻碍了绩效审计的顺利开展和行业发展。

（三）成果利用有限

预算执行审计的最终成果应当用于推动预算管理的完善，然而，现有的预算执行审计成果可利用价值较低。一方面，是由于现有预算执行审计工作得不到政府的重视，监督机制配备不完全造成的；另一方面，是由于财政预算编制的随意性和盲目性造成的。在审计报告中，即使对预算问题和缺陷加以指出，也很难对其整改发挥实际效力，严重弱化了审计成果的监督意义。

二、深化预算执行审计的建议

（一）观念更新，调整预算执行审计体制目标

面对预算执行审计改革，政府要带头进行经济理念更新，认识到预算执行审计对于政府预算管理、财政安全保障、维护经济权威的重要性，领导各级财税机关进行全面整改，建立新的预算管理系统和制度，并将科学发展观代入审计工作中，提升科技领先服务意识，谋求创新审计模式方法，优化预算执行审计的发展格局。在先进观念的指引下，管理体制的调整势在必行，其中包括计划管理机制、审计制度体系以及组织保障机构，都要顺应时代的发展，做出具体化、特色化的改革。财政预算执行审计的主要目标也应加以纠偏，一是为实现财政资金的真实合法，二是提高财政资金的支出效益。在新的目标指引下，可以选择性地通过上下统筹组织、扩大审计范围、推进法律落实等步骤来实现体制的再造和突破，充分揭露当前的问题，进而提高预算执行审计的整体层次水平。

（二）踊跃创新，改革预算执行审计模式方法

首先，发展信息化审计，推进AO系统建设模式，提高计算机辅助技术含量。基层审计部门可适当引入较为成熟的计算机模块化审计流程，推行标准化、程式化的现代审计操作方式，扩大信息化审计应用范围和实施力度，尽快建设财政、税务、政府等多个环节联网的大规模审计信息系统和电子数据库，形成由上下一体的审计资料交流平台。信息化是审计工作发展的必然趋势，AO系统审计也是提高审计效率及能力的必由之路。其次，推行绩效审计，确保审计工作对政府资金流向的监督作用，从宏观体制上提高揭露问题并降低风险的可能性。结合预算执行审计，深入探索审计工作的调整方向，将审计工作的重点转为支出审计，将预算管理转向预算分配管理审计，推进制度创新，使之更加贴近经济形势和社会的需求。第三，提高审计工作的独立性和不受干扰性，改善审计部门工作的弱势地位，控制政府对审计环节的直接或间接影响，确保监督对象到位，审计内容可靠。同时积极联合人大、财政、税务等多部门进行联合审计，增强对预算执行的管理职权，全程监督并参与政府预算执行的过程。最后，利用准入制度、在职培训、继续教育等手段，提高审计队伍素质，提高审计工作入职门槛，培养新一代预算执行审计工作的综合性人才，并对现有人员灌输现代化审计技能和计算机等技术知识，为推广绩效审计和信息化审计打造坚实的力量。

（三）重视披露，加强对审计问题的深入处理

要妥善利用审计成果，切实强化对预算执行的约束力。首先，要做到合理披露审计问题，向人大和政府及时反映；其次，要对问题进行客观的评价，科学分析问题的深层原因；最后，要切实对问题加以整改，及时改成问题。在披露、处理和整改问题的过程中，要注意要立足于当前体制和政府方针，从问题产生的根源着手，选择具有针对性的整改方案来加以解决，充分体现审计工作的适度合理性及实效性。

三、结语

预算执行审计工作任重道远，要主动适应我国经济发展的新常态。根据政府职能的调整和财政税务的改革，及时转变自身发展机制，更新工作观念，提高业务技能，加强应用成果。审计工作的最终目的是帮助完成政府经济任务，在预算执行环节，要充分发挥审计部门作为免疫系统的效能，敦促政府完善政策制度，协助社会实现经济转型，为实现中华民族伟大复兴保驾护航。

作者：王良 单位：广东中烟工业有限责任公司