集团型贸易企业税务管理思考

摘要：近年来，随着全球经济加剧动荡，由美国等挑起的逆全球化思潮正在影响世界贸易，国内经济复苏异常缓慢，企业一直处于微利或者亏损状态。在此背景下，企业要进行改革才能有出路，改革就必须转型，单一型应当改成集团型，集团型要改成协同型，向管理要效益，发挥出集团型企业的最大的效能。本文将从集团型企业管理者的角度开展内部税务管理的研究。本文提出的税务风险管理为经营者提供一定的有益意见与举措,可进一步提高公司的综合实力。

关键词：大型贸易企业；集团型贸易企业；管理；风险管理；税务管理；税收筹划

贸易经济在我国仍占有非常重要的经济地位，当年英国就靠着东印度等贸易公司将其商品销售往世界的各个角落，奠定了超级大国的基础。现今贸易企业税收越来越复杂，税收管理往更精细化发展，管理者通过降低税收风险可为企业发展保驾护航。在我国贸易公司所涉及的税费繁多，有增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税、水利建设基金、关税、企业所得税、残疾人保证金、如存在自有房产用于办公的要征土地使用税、房产税等。以下浅析各税种的管理和未来筹划。

一、增值税

增值税是企业主要税负，基本税率为16%，（税改前为17%）。贸易企业目标主要是赚取购销价差，有了价差就有需要缴纳增值税的可能。但现今有些集团型的贸易公司较为复杂，其只相当于原来的单一企业的内部销售部，只是集团产业链的上中下游环节中的一环，任务是组织本集团内所生产的产品对外销售，赚取稳定的微利，这样的贸易公司即使在市场价格大幅波动的情况下也很难出现巨大的价差，存在较大的税务风险。税务部门通过大数据比对，可对于那些偏离正常指标值的公司进行重点对象检查，其中重要指标为增值税税负率，近几年正常值为：1.商业批发为0.9%，2.商业零售2.5%。因此微利和长期经营仍亏损的企业需要特别注意，长此以往税务部门将产生巨大的税务检查风险。增值税管理可通过进项税发票的管控来实现，如此可反映较为真实的税负。由于库存商品的存在，增值税的税负率经常出现较大波动，应交增值税=销项税-进项税，销项税按照条例的纳税义务发生时间确认，属于固定项目；而当企业采购存货未开始销售时就会有多余进项发票，此时多认证或者少认证一点进项发票就直接影响税额。通常做法是计算出业务的毛利率，再按照毛利率乘以增值税税率得出应纳税额，倒推出本期需要认证的进项发票，可得出较为真实的税负率。该税负率与行业平均税负率相比可分析出该企业的税务风险水平。各个行业有着不同的增值税税率，让我们有了合理筹划的空间。通常在贸易链条中会涉及到采购货物、储存、运输等环节。采购一批货物的总价不仅是货物的价格，其中还包括运费、仓储费、银行的贴现费、手续费等，如果能按照不同的税率分开计量将省下不少税，通过集团型的贸易公司可以实现该目标。集团型贸易公司可单独设立贸易公司、运输公司、仓储公司等独立法人机构，将运费、仓储费分离给运输公司和仓储公司运营，原来总价需要按照税率16%纳税的，分离后货物原价按16%、运费按11%、仓储费按6%，税负可下降。通过期货市场套期保值也可进行增值税管理，但需要较高水平，如果做得不好亏损也是显而易见的。根据国税函〔2005〕1060号规定，货物期货交易在实物交割环节产生纳税义务，换而言之在交割前平仓无需缴纳增值税。举例：公司现货市场采购一批货物的同时在期货市场采取反向卖出的操作进行套期保值，当市场价格往下走时，现货市场上抛售将产生亏损，高买低卖无需缴纳增值税；期货市场上平仓为高卖低买将产生盈利，未进行实物交割无需纳税增值税，可省下16%的税负。以上的方案较为理想，主要是要现货价与期货价要高度的同向变动，但在实际中期货价受很多因素影响，很难同步。一般认为套保结果在80%-125%即认为是有效的。增值税还可通过注册地进行管理，将公司注册在有税收优惠、税收减免、税收返还的地区可以降低税费，大宗商品的集散地如上海、天津、广东等地都有很好的优惠政策，公司在该地区税负不但较低，国内外的信息、世界的新动向也能第一时间掌握。

二、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加

城建税有三档税率，按照纳税人所在地区划分为：市区7%，县城和镇5%，乡村1%。通过筹划可以减少此部分税收。大型企业可综合考虑将贸易子公司注册在上海、广东等较为偏远的郊区，例如在洋山港的村路上，比很多省的道路建设的还要好，基础设施更完备，投资办企业的环境不差，值得考虑。教育费附加和地方教育费附加，只要交了增值税后这两项税费必不可少。根据2011年7月《国务院关于进一步加大财政教育投入的意见》地方教育费附加开始进行全面开征，且税收优惠极少。

三、水利建设基金、印花税、关税

水利基金该项税收是属于省地方性政府基金，征收幅度不尽一样，有部分地方省按照营业收入的0.1%征收，广西于2017年7月则减半征收。虽然税率不高，但是按照营业收入直接征收，如果是集团型的贸易企业，由于巨大的营业收入将导致巨大税费支出。部分省和直辖市未开征水利建设基金，例如上海等地，可综合考虑注册贸易公司在该地。印花税存在多档税率，涉及贸易的主要有购销合同0.03%、金融机构借款合同0.005%、仓储合同0.1%、运输合同0.05%，开展的贸易量越大，交的税越多。该税种主要从征税收入和税收返还进行管理，根据相关规定，征税收入为合同的不含税金额，如果将合同分为两个金额：一个是不含税合同价，一个是增值税税额，那么可以仅就不含税合同价计征印花税，可降低税负。当贸易量足够大时省下的税也相当可观。在一些贸易活动较为发达的地区将得一些印花税优惠政策，如上海等，减免的幅度较大，从税收筹划上考虑是可行的。关税的政策都是由海关总署制定，地方政府很难给出优惠政策，筹划的空间小。对外贸易主要考虑的从哪个海关报关方便快捷，交税通道快速，周边的运输条件较好等因素。尽量从大海关出入境，因为小海关开出的增值税发票与税务局进行比对时经常出现异常，导致进项税不能在当月抵扣，存在多交增值税风险。

四、企业所得税

企业所得税规定繁多，以下仅就优惠进行论述。各个地方都有不同的优惠政策，例如工业开发区、西部地区、高新技术企业都享受了15%的优惠税率，小微企业减半征收后的所得税税率仅为10%；还有各种名目繁多的减免和减征，例如研发和环保支出都可以多扣除相应费用。一些地方政府在招商引资过程中，一般会承诺两种类型的所得税优惠政策：减免和返还。企业所得税减免一般有“三免三减半、五免五减半”。税收返所有地方几乎都会用到的政策，常规的做法，是将地方财政分享的部分返给企业，中央财政要拿走企业所得税收入中的60%，地方可以将剩余的40%再退给企业。因此企业在注册成立前就要摸清当地的所得税政策，达到优惠的条件，争取优惠。

五、残疾人保障金

根据计算公式：有残疾职工的单位：某年度残保金缴纳额=（该年度单位在职职工人数×1.5%-该年度单位实际安排残疾人就业人数）×该年度单位在职职工年平均工资。经过分析，按该名残疾人领平均工资算，每67-134名职工中有1名残疾人职工最为理想。如此残疾人成了企业的香饽饽，间接推动了公益事业发展。

六、结论：

企业靠单一业务很难取得成功，发展成为集团型的具有综合业务、子公司优势互补的企业是未来趋势，对各个子公司进行税收管理，使得整体税负下降。将原来的混业经营分为专业经营后不同税率就可分开计算，例如原贸易业务可拆分为货物购销、运输、仓储、资金融通等业务。选好业务后注册公司也尤为重要，需要综合分析各个地方税收优惠政策情况，尽量选择不征税、大幅优惠的地方。企业自有房产用于办公的需要测试租金与税金的合理程度，如果租房租金比自有的房产税、土地使用税少的可以考虑租赁。税收政策每年都在不断的变化，需要财务人员常学常新，为企业创造价值。

参考文献：

[1]李莹莹,集团公司税收筹划研究[D].哈尔滨理工大学2017.

[2]汤秋蕾,董杰,王青.浅谈市场经济下纳税筹划意义[J]黑龙江科技信息,2010,（06）.

[3]翟继光.新税法下企业纳税筹划.2018.01.

[4]王坤,赵卫刚.走出去企业税务指南,2017.08.

[5]计金标,税收筹划（第六版）.2016.08.

作者:欧荣鹏 单位:广西铁投商贸集团有限公司