新时期商业银行的会计内部控制

随着我国金融业的发展，国内商业银行近年来开始了跨区域的快速扩张，银行间的竞争也更加激烈，对银行财务精细化管理提出了更高的要求。适度合理的内部控制，是保证商业银行健康有序发展的重要基石，是增强商业银行核心竞争力的重要措施之一。本文分析商业银行会计内部控制的必要性和可能产生的问题，并提出相应的对策，以此来推进商业银行内部控制制度和职能的有效执行。

一、商业银行实行会计内部控制的必要性

在经济和社会发展步入新的历史阶段，很多问题和风险进一步在银行业集中反映和呈现，银行业面临新环境、新风险、新压力的巨大挑战，自身风险管控和内部控制的问题也“水落石出”，尤其在运营方面，各类内外部风险突发、易发、频发，影响了事发机构的正常经营，损害了银行业整体社会形象。近期全国发生多起银行业金融机构与客户的纠纷事件，归纳起来主要是外部欺诈和内部舞弊而引发的，暴露出银行业金融机构在内部控制中存在的诸多不足。在百度搜索引擎中输入“银行事件”，搜索结果多达6270万个，从国外的巴林银行倒闭事件，到国内的齐鲁银行系列案件，再到最近屡见报端的存款消失案，可谓五花八门。2015年5月1日，央行开始实施存款保险制度，使银行因民众不信任而引发挤兑等破产成为了可能。因此，为了更好地保护银行业消费者的合法权益，遏制案件的发生，银行自身需要“炼”好内功，加强全面风险管控，做好内部控制及其评价。

二、商业银行会计内部控制存在的问题

（一）内部控制风险防范机制不完善

当前，我国商业银行内部控制风险防范机制的建设上有一定的滞后性和不完整，大多数商业银行在全面风险管理的组织架构、政策制度、管理工具、管理流程、系统和数据等方面都有待进一步完善和提高。另外，目前大部分商业银行内控评价的方法不足以准确反映内部控制的效果。事先建立的标准无法适应各级管理层的工作，针对不同部门的不同特点，前期选取的指标也不完全合适。在评价方法的选择上，容易受决策人员主观因素的影响，不能准确地评价商业银行的内部控制工作。

（二）内部控制缺乏权威主导性

以笔者所在的农村商业银行为例，农村商业银行目前对内部控制没有产生足够的重视，其内部控制部门及工作人员的地位和权威性没有得到足够的保障，内部控制管理工作无法全面影响银行经营管理的流程。致使内部控制的效力严重滞后，无法防范和消除产生的问题及风险，导致银行在实施内部控制的制度时难以全面落实，管理工作不到位，执行标准混乱不统一，无法充分发挥出内部控制的作用。

（三）内部控制活动不合理

由于商业银行没有在相关的管理制度、内部风险控制、业务流程等方面实行合理有效的内部控制管理和明确的职能分工，导致银行员工对自身的岗位职能及业务流程认识不足，出现顶岗、缺岗、多岗等混乱现象。目前，我国的商业银行，尤其是农业商业银行，普遍存在内部控制管理人员紧缺及专业性不强等问题，容易对商业银行内部控制实施的力度及范围造成不良影响，无法适应当代商业银行发展的趋势。

三、优化商业银行会计内部控制的对策

（一）加强内部控制风险防范

第一，开展商业银行的风险管理工具建设，重点是信用风险内部评级体系的建设、信贷业务流程优化和操作风险管理建设。同时，还应包括流动性风险管理、市场风险管理等工具建设。第二，建设全面风险管理的配套机制。从现有业务结构和人员结构出发，根据部门职责、人员岗责，设计符合商业银行发展要求的人员绩效指标体系，建立绩效指标数据采集方法工具。根据商业银行的整体经营情况，设置相应的薪酬体系、考核办法和奖惩机制，通过绩效手段将银行的经营发展水平和个人利益相结合。第三，建立面向全面成本管理及全面预算管理的内部财务管理体系与基于银行集中资金管理的资产负债管理体系。在银行全面成本管理前，必须在满足财务核算的质量与风险控制前提下，细化财务核算，在同等财务核算细化要求下，实现降低成本、规范核算、控制财务合规风险、加强内部控制，集中管理资金货币风险时提高货币收益。原先财务支出核算全部在财务管理系统中完成，在实际支出发生时录入财务管理系统中，财务管理系统不作预算控制，主要采用对支行的拨付经费总额控制实现对费用的预算控制。费用报销付款通过财务人员在网银支付或是开具支票交由营业部实际支付。而集中核算中心项目就是要实现全行的费用标准化、精细化与集中管控，为未来全行的全面成本分摊、全面绩效考核奠定基础。

（二）强化内部控制管理意识

强化构建纪检监察、审计、监事会“三位一体”的工作机制，工作机制要从机构设置、工作程序、信息沟通、工作互动、整改督查、交流会商及考核评价机制等方面入手，致力于寻求纪检监察、审计和监事会等监督资源的整合，在重大项目、重大事项决策、审计监督等方面深入配合，发挥各自优势，做到“上下联动”，形成监督合力，提高监督效能。同时，还需强化外部审计联动机制。即强化以银监分局为主、外部审计为辅，探索建立内外部相互配合、互相学习，取长补短，信息同享，整改同督的监审联动机制，达成“内外配合”“监审联动”的局面，进一步提升内控管理，确保各项业务的规范、健康、高效发展。

（三）创新内部控制活动体制

内部控制要把创新作为克服困难、提升审计联动的方法，突出抓好审计制度、资源整合和质量管控等方面的创新，积极使用审计系统、财管系统、事后监督系统、预警管理等系统，筛选出有效的信息和数椐，及时推送审计现场，逐步把内部控制工作推向数字化，把审计制度、资源整合和质量控制等方面有机结合。强化用人机制。内部控制管理人员的技能，在一定程度上关系银行内部控制工作的开展，要想做好银行的内部控制工作，应树立人才强行的用人意识，改变传统员工培训方式。纵观商业银行员工上岗后的培养，基本为“师傅带徒弟”的传统方式，虽然在一定程度上解决了岗位需求问题，但这种模式也为后续人员操作不规范埋下了伏笔。当今银行的竞争，归根结底是人才的竞争，商业银行则应结合自身实际尽快组建内训师队伍，并制定相应的学习培训规划，对员工因人、因岗、因势进行培训和辅导。在内容上不仅要学习相关的法律法规，还要学习相关的规章制度以及操作方法等。各业务条线部门和基层网点，应做到有学必有考、有考必有核，切实把学习培训落到实处，达到预期目标，避免培训后仍然不知或知之甚少的尴尬局面。把业务精、能力强取得相应的岗位资格的人员纳入人才库管理，并对储备人员进行有针对性地岗前培训，做到随时启用随时能上，避免由于缺乏相应的专业知识而引发违规问题。

四、结语

近年来，随着人民银行、银监会、证监会等监管机构对于商业银行内部控制管理的要求越来越严格，商业银行内部控制体系已经初步建立，并取得一定成效，但一些银行案件的发生暴露出当前银行业内控体系存在的问题，包括商业银行对内部控制重视程度不够，商业银行内部控制体系不健全，银行内控体系停留在静态规章制度，忽视了对内控体系的动态评估，形成“一条腿走路的局面”，商业银行内控监督不力、人员配置不符合内部控制要求等。因此，通过评估商业银行公司层面和流程层面的内部控制和风险管理，识别管控无效、管控不足和管控冗余的环节，梳理现有的流程和对应制度，能够为商业银行搭建和优化基于风险管理的内部控制体系。

作者:陈媛媛 单位:重庆农村商业银行运行管理部