预算会计执行问题研究

1.预算会计

预算会计是以政府预算和单位预算管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。预算会计的特点是组织目标不同：预算会计提供公共物品，具有非营利性；核算内容不同：政府与非营利组织会计核算、监督一预算为基础，以预算收支为主要核算内容；核算原则不同：政府与非营利组织会计掌握和拥有资源会因外部或内部特定目的需要而受到限制，会计核算要求在资产总额等于负债与净资产总额基础上，强调固定基金与固定资产总额对应，强调专款专用；会计处理基础不同：会计处理基础是对收入或支出的确认与记录的标准。

2.当前预算会计体系现状和存在的问题

当前的预算会计要素包括：资产、负债、净资产、收入与支出，预算会计执行时都参考这些要素的基本预算原则去进行会计预算。与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，政府会计研究基本还停留在规范研究阶段。政府的职能就是确保社会所有契约能够被有效履行，确保各契约方的合作。政府本身又是一组契约的组合，行政当局的任务就是通过协商签订各利益方都满意的契约，并确保契约的有效履行。政府会计实证研究就是运用契约理论来研究会计变更对各利益方的影响。行政、事业单位的会计工作是逐渐分级的，依次为三级会计单位、二级会计单位和主管会计单位。预算会计的核算基础是以收付实现制度为主，强调预算收支的会计处理。当前预算会计体系也存在着一系列的问题，主要表现在以下几个方面：

2.1现行预算会计体系不能完全反映出新政府组织结构下的新业务

首先，现行的预算管理中预算单位的开资、购置的固定资产以及原材料等已经不是传统的由财政主管部门向单位拨款，而是由财务部门直接拨款到采购员账户或直接拨款到经销商账户。这样集中的收付和政府采购制度的建立，需要预算体系要有新的改革和适应性的变化。其次，还有一些政府单位拖欠工资现象，也不能通过预算报表反映出来，一些政府、事业单位的收入和支出的货币资产的增加，都要求预算管理的核算要考虑到资金的具体流向，预算办法也要跟着改进。已经有几个试点地区开始了采纳集中核算和支付的策略，但是这种办法并不能囊括所有地区和地方财政预算方式，不能兼顾小的地方政府及行政事业单位，不利于会计核算的全面开展。这样，新的政府单位组织结构下迫切要求有新的预算体系相配合。

2.2现行预算会计体系不能为编制部门提供会计预算信息

现行的预算会计体系不能够为编制部门提供会计预算信息，主要表现在现行的零基预算中需要掌握单位各个部门的财务信息，才能编制零基预算。而不是传统的基数预算中简单的将支出数据上涨一个比例就能够知道各个部门的支出预算的。现在有好多政府及事业单位在构建固定资产、股权投资等方面都要有良好的预算编制方案。实际的财务运行中，有些单位的固定资产不及时入账，不及时折旧等漏洞，都是预算体系需要改革的地方。

2.3现行预算会计体系不能适应政府投融资改革和国际WTO的竞争的要求

改革开放以后，无疑加速了我国经济的腾飞，财务会计领域业务范围逐渐扩大，预算会计也在中国加入世界WTO组织以后变得特殊起来。政府结构的复杂化、多元化，私人部门的加入，都给预算带来了诸多的问题，关键问题是落实好权责发生制度。所以，以收付实现制度为核算原则的预算管理并不能够适应行政部门业务的需求，未能实现以绩效为导向的管理体系。

3.加强预算会计体系的改革

基于以上现行预算管理体系的分析，针对上述预算会计在执行过程中存在的问题，我们一定要加强预算会计体系的改革。首先我们要重新建立预算会计体系，积极的引入委托责任制度和债权制度，完善新形势下的预算会计报表。新建预算会计体系包括财政、行政和事业单位的会计。其次，我们要将现有的预算体系逐渐转为以权责发生制度为基础的预算会计，这种制度要求在资产负债表中必须确认相应的经济资源，认真的管理和维护好政府的各类资产。再次，要完善政府会计的信息系统。要改变现在预算会计的不完整、凌乱的状态，就要积极对会计人员进行业务培训，特别是电算化信息系统的培训和操作。要充分利用电子化办公操作系统以及电子信息技术，这样才能完善政务财政预算体系。只有从以上三方面入手，深入研究预算体系出现的问题，动脑解决并加以实践，相信预算体系的改革将不难做到。

结语

社会的多元化发展需要预算会计体系的存在和不断完善，在新预算会计的体系下可能还会遇到新问题，只有不断探索和研究这个体系，并发现和提出该体系运行以来存在的问题，解决不利因素带来的问题和困难，最终实现完善会计体系的目标。为各级行政事业单位的发展提供高效的会计信息，以加快会计领域腾飞的步伐。