增值税政策在煤炭企业影响及对策

摘要：煤炭企业是我国能源产业链上的上游企业，其经营生产所使用的原料主要为天然煤炭，无法取得进项税额，这一特点使得其煤炭企业在营改增初期并未有明显的税负减压状况，不过虽增值税改革的不断深入，煤炭行业所适用的增值税税率有了明显降低。基于此，本文首先介绍增值税改革下煤炭企业所处的税收政策环境，分析营改增给煤炭企业带来的影响。再结合实践，分析煤炭企业在应用增值税政策时面临的难题，最后针对煤炭企业税负的进一步减低提出对策建议，以期为煤炭企业税务管理优化提供借鉴。

关键词：增值税；煤炭企业；对策

近年来，虽然我国正处于能源转型时期，但短时间内能源行业还是较为依赖煤炭，现阶段我国对煤炭行业发展的策略是求稳，大卡煤价格在每吨600元左右浮动，动力煤价格涨幅区间维持在50元/吨左右。不过2020年上半年，煤炭价整体呈现“V”字行情，从节后开始，煤炭产量呈现先高后低的变化趋势，主要是由于下游消耗没有跟上，产量和消耗脱节，电力行业自然库存充裕，使得煤炭价格出现断崖式下跌，迫使煤炭企业不得不减产。等到行情回暖，下游消耗激增，煤价倒挂现象消失，煤价回调。国家也颁布了一些短期的增值税政策，煤炭企业可以将增值税税率的下降作为价格补偿，尽可能增加企业利润空间，助力煤炭企业应对市场冲击。

一、增值税改革对煤炭企业的影响

目前我国增值税改革已经进行了三步，其中第一步是在2017年全面落实营业税改征增值税，按照企业经营是否有价值增值来进行征税，有增值部分价值才征税，消除了营业税和增值税并行下的双重征税风险，避免二次交税。第二步是在2018年将建筑、房地产、煤炭等行业的增值税税率从17%降低到16%。第三步是在2019年，将原本适用于16%的行业的增值税税率再度下调到13%，原本10%的下调到9%。单从增值税税率来看，随增值税政策的推进，从2019年4月1日起，煤炭行业执行13%的在增值税税率，煤炭行业节省了4个点的税额。当然，除了税率外，增值税政策下，煤炭企业可以利用进项税抵扣来扣减应纳增值税税额，但由于煤炭企业基本是整个产业链的最上端企业，其经营生产的原材料中，煤炭占比最重，而这部分恰好不属于任何企业的产品，不能开具增值税专业发票，此外，人工成本、折旧、土地塌陷补偿费用、征地费用等也都难以取得增值税发票，煤炭企业只能从固定资产设备采购、租赁等方面考虑，可抵扣部分占比较低[1]。从整体税负来看，假设A煤炭企业当前销售煤炭一吨，商品煤价格为500元，单位生产成本为360元，按照增值税政策，此时A企业所需缴纳的销项税额为500元*13%=65元，其成本中可抵扣进项税的部分占比22%，按照原煤70%的回收商品煤量计算，可抵扣的进项税税额=360*20%*13%*70%=6.55元，此时A企业每吨煤炭销售需要缴纳65-6.55=58.45元，现行增值税税率下，A企业增值税税负=58.45/500*100%=11.69%。增值税税率的下降使得煤炭企业所需缴纳的增值税税额降低，减少了企业现金流出量。而且，增值税应纳税额的下降，也使得城建税等税种的应纳税额也相对下降，现金流支出额度减少。虽然在煤炭价格不变的前提下，增值税税额的下降会增加企业销售利润总额，进而使得所得税税额增加，但因税率下降而减少的增值税税额远大于因收入增加带来的所得税增加额，因而增值税政策的实施最终使得煤炭企业现金流出量减少，企业现金留存率提升，省下资金去投资设备、技术等，促进煤炭企业发展。

二、增值税政策下煤炭企业面临的挑战

（一）煤价下行压力国家“减税释红利”是针对整个市场、各个行业，但各行业或企业都想从中获得最大的收益，上下游企业间的经营又互相影响，一个行业经营受到影响，通过供应链会传递到企业影响，引起连锁反应。比如作为下游企业的电力企业，如果电价被下调，电力企业利润缩减，为尽可能保证收益，电力行业会转向要求煤炭企业也降低煤价。从市场来看，电价受宏观政策调控，增长微弱，电力企业本身盈利有限，经营管理中，减少煤炭采购成本是其成本控制中的关键。在增值税政策实施后，已经有不少电力等下游企业要求下调煤价，给煤炭企业盈利带来威胁。

（二）增值税政策优惠享受的程度营改增后，财政部颁布了许多增值税优惠政策，给煤炭企业提供了较大的纳税筹划空间，带来了利好，但具体实践中，煤炭企业能否有效利用这些优惠政策还依赖于企业自身的税筹水平。就目前来看，多数煤炭企业税务管理较为宽松，内部税务人员综合能力有限，政策解读、应用水平一般，筹划的空间有限。而且，在发票的取得、交税时间筹划等方面还存在问题，增值税政策实际给煤炭企业带来的影响不及预期，企业享受红利有限，煤炭企业存在多缴税风险，额外承担了本不必要承担的税负压力，缩减企业盈利空间[2]。

三、增值税政策下煤炭企业应对对策

（一）梳理增值税政策，合理制定纳税筹划方案市场上的增值税政策五花八门，不同行业、不同产业可使用的政策存在差异，煤炭企业要想合理、合法的利用增值税税收优惠，首先应从增值税政策解读开始，由内部税务人员通过筛选出适合煤炭企业的普遍增值税优惠政策和行业专享的优惠政策。实践中，多数煤炭企业都可以找到行业专享的增值税优惠政策，比如税率下降。但在普遍增值税优惠政策选择中，常存在少用问题，为此，煤炭企业应强调对普遍性增值税政策的提取、分析和解读，和当地税务机关单位打好交道，准确了解当前的增值税政策。比如煤炭企业可以借助地方政府的税收政策，在项目当地园区成立子公司，享受地方留存的30%-70%的税收扶持政策[3]。其次，煤炭企业还应加大对内部税务人员的培养，促使其从事后找成本发票、找抵扣项转向事前的筹划和事中的控制，一方面尽可能利用增值税政策制定合理的纳税筹划方案，另一方面也能动态追踪涉税事项的过程管理情况，及时发现问题，采取适宜措施解决，并适时调整纳税筹划方案，保证税筹的合理、合法。

（二）优化税务管理制度，稳定进项税额抵扣链条虽然煤炭企业多数成本难以取得增值税发票，但该取得的还是要保证可以全部取得。企业税务管理制度的优化和完善，可以借鉴其他管理成功的企业架构，由税务人员通过对涉税事务风险点、管理关键点的分析，结合自身实际、业务特点等进行细化，保证业务人员在执行各项涉税业务时都有章可循。比如在采购设备等时，税务人员可以针对供货商的纳税人身份，明确一般纳税人和小规模纳税人所能提供的增值税发票税率，以及不同税率下价格的换算和对比规则，为业务人员提供计算依据，在采购时可以选择更有利的合作商。另外，关于所取得的增值税发票规格、取得时间等都需要进行规定，由税务人员根据增值税抵扣时机测算来确定，避免过晚采购出现错失抵扣时机或过早采购使得纳税时间提前，导致企业丧失税金的时间价值。

（三）健全税务风险监管机制，强化税务监管在当前复杂的税制环境下，煤炭企业应加大对税务风险的重视，积极完善税务风险监管机制，全面分析税务风险，提炼企业在增值税政策应用中存在的问题，提早扼杀风险，避免给企业带来经济或名誉上的损失。首先，煤炭企业需要完善税务风险评估指标体系。企业以以往出现、发现过的税务风险为基础，分析风险关键因素，确定评估指标，并参考行业平均税务风险指标体系来进行拓展[4]。其次，以内控为导向，拓展风险识别范围。借助税务管理信息系统，沿着内部控制流程，全方位、全过程监管企业管理情况，借助系统功能实时比对风险评估指标和风险阀值，及时发现存在的税务风险，发出预警，反馈给管理人员督促其解决。

（四）完善税务管理信息系统，提供实时数据支撑在当前的大数据环境下，企业经营数据越发复杂、庞大，而且财务人员也需及时从基础的核算、对账等工作转向分析、决策等高价值工作，为此，煤炭企业应加大在信息化建设上的投入，健全税务管理信息系统，革新和升级系统功能，并将其和采购系统、销售系统等相连接，为内部税务人员了解涉税事务进展情况提供真实、全面以及实时的数据支撑，提高企业纳税筹划的合理性。同时，税务管理信息系统的优化也推动了企业税务管理自动化，借助云计算、区块链等技术，提高企业税务处理的效率，为风险监管机制的开展也奠定了良好的基础。

四、结语

在当前复杂的税制环境下，增值税政策的变动给煤炭企业带来了更多的节税空间，煤炭企业税负压力有所下降。但与此同时，煤炭企业也需明确认识到增值税政策带来的优惠空间的利用，和企业纳税筹划以及税务管理水平有着重要关系。煤炭企业要想最大化的享受到增值税政策带来的红利，还需认识到加强纳税筹划的迫切性。实践中，煤炭企业需加大对内部税务人员的培养，全面、深度解读增值税政策，以取得最大节税收益为目标，合理制定纳税筹划方案。同时也要通过完善税务管理制度、健全税务风险监管机制来约束企业涉税事务管理，保证预期节税目标的实现。另外，考虑到大数据时代的发展，煤炭企业也要加大税务管理信息化建设，提升企业税务管理效率。

参考文献：

[1]李翠平.浅谈营改增后煤炭企业的增值税纳税筹划[J].中国管理信息化,2018(07).

[2]张建强.探索增值税转型和资源税改革对煤炭企业的影响[J].财经界(学术版),2018(27).

[3]陶仲举.浅析煤炭企业增值税的纳税筹划[J].财讯,2019(12).

[4]于贵峰.探讨营改增后煤炭企业的增值税纳税筹划[J].时代经贸,2019(07).

作者：许丽 单位：晋能控股煤业集团有限公司