税法与纳税筹划精选(九篇)

第1篇：税法与纳税筹划范文

摘要：随着企业纳税筹划意识的不断提高，理论界对纳税筹划的理论研究也在不断的发展深化。对于纳税筹划的涵义，不同国家有不同的界定。笔者将纳税筹划归纳为：在遵循税收法律、法规的情况下，为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，企业自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用税法所提供的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

关键词：企业纳税筹划合理避税所得税纳税人

一、企业纳税筹划的目的

1.合法性。纳税筹划的合法性即纳税筹划活动应在法律允许的范围内，纳税人在合法的前提下作出多种纳税方案进行纳税筹划。

2.前瞻性。纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安排。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务，这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。

3.目的性。纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式：一是选择税收成本较低的方案；二是纳税总额大致相同的方案中，尽量选择纳税时间滞后的方案。但不管使用哪种方法，其目的都是节约税收成本，降低企业的经营成本。

4.综合性。综合性是指企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能 会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，要着眼于整体税负的轻重，以达到总体收益最大的目的。

二、加强企业纳税筹划的意义与方法

所谓纳税筹划，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。中国对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查表明，绝大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求，其主要原因是税收负担轻、纳税额较少。人们知道，利润等于收入减去成本(不包括税收)再减去税收，在收入不变的情况下，降低企业或个人的费用成本及税收支出，可以获取更大的经济收益。很明显，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论它是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。

1.避税筹划是相对于逃税而言的一个概念，是指纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。因此避税筹划既不违法，也不合法，而是处在两者之间，是一种“非违法”的活动。

2.节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，利用税法中固有的起征点、免征额、减税、免税等一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的巧妙安排，达到少缴国家税收的目的。这种筹划是纳税筹划的组成部分之一，理论界早已达成共识，国家也从各方面给予扶持。

3.规避“税收陷阱”，是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款。如《增值税暂行条例》规定：兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算，未分别核算的，从高适用增值税税率。如果人们对经营活动不进行事前的纳税筹划，就有可能掉进国家设置的“纳税陷阱”，从而增加企业的税收负担。

4.税收转嫁筹划，是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。由于通过转嫁筹划能够实现降低自身税负的目标，因此人们也将其列入纳税筹划的范畴。

5.涉税零风险，是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报正确，税款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。当谈及进行纳税筹划，一般人都认为是指企业或个人运用各种手段直接减轻自身税收负担的行为，其实这种认识是相当的片面的。因为，纳税人除了减轻税收负担之外还存在不会直接获得任何税收上的好处，但可以避免涉税损失的出现，这也相当于实现了一定的经济收益，这种状态就是涉税零风险。笔者认为，实现涉税零风险也是纳税筹划的重要内容。

三、企业纳税筹划实物操作的具体方法

1.延期纳税。在合法的情况下，企业应尽量延期纳税。纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减了税款。所得税本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额。要推迟所得税纳税期，一方面要设法推迟收入的实现，另一方面要尽量提前税前扣除项目的列支。具体方法有：推迟销售收入的实现，销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。如果销售发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次年。企业当然不能为了自己推迟纳 税而让客户推迟购买时间，这有可能失去一大批客户；同时，企业也不能为推迟纳税而推迟收款，这不利于企业资金周转；但企业可以先发出商品，只是要推迟结转 商品发出时间，而收款时以“预收账款”处理即可。推迟分期付款销售的实现，分期付款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。合同约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。企业经过策划，可以很容易做到既及时回笼资金，又推迟收入的实现。推迟长期工程收入的实现，长期工程如建筑、安装、装配工程、加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。这里完工进度与完成的工作量是由企业自身经营情况决定的，因而在收入的实现时间上，企业具有很大的主动性，可以尽量推迟收入实现。

2.企业筹资活动纳税筹划。企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资 两种方式。利用负债筹资所支付的利息可以在税前列支；利用权益筹资所支付的股息只能在交纳所得税之后分配。因此，利用负债筹资方式能极大地降低企业的实际资金成本。企业发行可转换债券既能在前期享受利息减税的优惠，而且一旦债券转换成功，不需要偿还本金和利息，不失为筹资的一种好方法，尤其是对发展前景较好的企业更应该大胆试用。

3.对于广告费、招待费的纳税筹划。会计利润情况:税法规定纳税人每一纳税年度发生的以上费用按规定比例扣除，按税法规定超过部分应调增应纳税所得额，这就是税 法与会计制度的差异问题，有的把这些超支的费用调到应付福利费，挤占福利费，有的调到了利润分配―未分配利润等自有资金里，这样做企业无疑是提前纳税，不 仅违背了会计核算的真实性，而且从纳税筹划的角度看，此举并不是企业最佳选择，没有起到筹划的效果，所以作为会计人员要按照客观性的原则，真实准确的记录每一笔业务，与税法有差异的地方，也是在纳税时调表不调帐，不能影响企业报表与账簿的真实性。纳税筹划，除依法运用各种手段减轻企业的税收负担外，还可以 通过获取资金时间价值等途径实现纳税筹划的目的里对于限额列支的费用，企业应选择有利于企业的会计政策，以获得递延纳税。

4.关于固定资产折旧方面纳税筹划。影响利润的问题，固定资产因其价值大，情况复杂而备受关注，税务机关检查的是其入账的合法性与税法规定的合理性。严重影响利润的真实性，同时企业还要承担利息支出和缴纳所得税。根据《中华人民共和国会计法》 第十五条和《企业会计准则》第十条的规定，虽已交付使用，但尚未办理竣工决算的工程，一般自交付使用之日起，按照工程决算、造价或者工程成本等资料，暂估价转入固定资产，并在次月计算折旧。但有的单位却要等竣工决算报告出来后，才开发票入账;有的单位工程早已完工就因为没有及时结算，在在建工程的账上挂了好几年;还有的单位因为懒惰造成迟迟不入账;更有为了完成上级的考核指 标故意拖延入账时间的情况，按税法规定，允许提折旧的，这样不但使企业多缴纳所得税，又违背了真实发生的损失列支的会计原则。折旧在一定程度上对企业利润有杠杆调节作用，所以说折旧也是企业纳税筹划的重点。

5.技术改造国产设备投资的抵免筹划。国家鼓励企业进行技术改造和科学创新，按照财政部和国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》的通知规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的 企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。可以看到，通过积极争取，企业符合国家产业政 策的技改等工程完全可以进一步进行所得税抵免，在年度新增所得税有足够空间的前提下，应充分利用这一政策。

第2篇：税法与纳税筹划范文

纳税筹划的目的主要有：

——减轻税收负担，实现税后利润最大化；

——获取资金时间价值；

——降低办税成本，提高办税效率；

——维护纳税人合法权益。

偷税、避税与纳税筹划：

纳税筹划不是偷税，也不完全等同于避税。

偷税：其显著特征为行为的违法性。

避税：避税行为分为两类：一类是“灰色避税”，它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的，常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业；另一类是“中性避税”，它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。

纳税筹划的类别和特征：

类别：

——按涉税行为所处的业务领域，可分为生产经营活动中的纳税筹划、投资活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。

——按筹划活动涉及的范围，可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。

战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、重大税制变动前的筹划和企业重组中的纳税筹划。

——按税种分，分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。

特征：

事先策划性、非违法性、权利性、规范性等

纳税筹划的基础：

客观基础：

——现行税收法规制度赋予纳税人适度的选择权；

——纳税人生产经营活动的可选择性；

主观基础：

在全面、深入、准确掌握税收、会计、法律、经营管理等专业知识的基础上，结合筹划对象的具体特点，融会贯通，灵活运用。

例1 ：甲公司是一家大型环保设备生产企业，乙公司欠甲公司货款300万元两年多时间了，现乙公司资不抵债，甲公司为了收回欠款，同意乙公司用一批旧设备（环保设备生产线）偿还该项债务。设备原价350万元，账面价值270万元，经评估该固定资产市价（含税）290万元。甲公司打算先进行债务重组，取得乙公司的抵债资产，然后再将这笔抵债资产作价290万元与丙公司合资组建丁公司。如此，有关各方的税负为：

乙公司：

增值税为零（依据为国税发[1995]288号）

企业所得税=（300-270）*33%=99000（元）（依据为国家税务总局第6号令）

甲公司：

增值税=290/（1+17%）*17%=421367.52（元）

企业所得税为零

甲公司产生了较重的增值税税负。

有人提出这样的税收筹划思路：

首先由乙公司直接用旧设备与丙公司合资组建丁公司，设备作价290万元，然后再由甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公司用拥有的丁公司的股权抵偿甲公司债务300万元。

上述筹划建议可行吗？应如何筹划？

纳税筹划的基本要素：

计税的基本要素包括纳税人、计税依据、税率、纳税环节、减免税、纳税期限等，其中最关键的要素为计税依据和税率，因为任何一个税种的应纳税额都等于计税依据乘以税率，且该二要素与其他要素间存在着重叠关系，例如减免税优惠就包括税基式（即计税依据）优惠和税率式优惠。纳税筹划自然是围绕上述要素展开的。

本次课程介绍其中的一些主要内容。

第二篇 计税依据的纳税筹划

不同税种的计税依据是不同的，如流转税的计税依据为销售额或营业额，所得税的计税依据为应纳税所得额，房产税的计税依据为房产账面原值或租金额。

这种方法是纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间，或者是利用对成本核算方法的选择权，从而达到少纳税或推迟纳税义务发生时间的目的。这里的价格既有商品销售价格，也有劳务供应价格、无形资产使用费价格、租金价格等。

关于计税依据的纳税筹划可概括为以下几个方面：

（一）将计税依据（税基）从某个纳税人转移到另一个纳税人

1、利用享受税收优惠关联企业进行筹划。其目的在于将增值或利润尽可能地在享受税收优惠政策或处于低税率地区的企业实现，有时也会反向操作。这种案例主要发生在享受特定优惠政策（如福利企业）与相关企业之间、外商投资企业与其股东之间、母子公司之间等。从地域范围上看，既有国际上跨国（地区）间的转移，也有国内跨地区的转移。

对这种方法的限制：日益严密、严格的国际税制和我国《税收征收管理法》及有关实体法的规定。

这种方法能够存在的原因：

——纳税人法定的定价自以及市场的复杂多样性；

——品牌产品、专利产品等不可比因素的增加；

——衡量无形资产交易价格、特许权使用费等方面的尺度难以掌握；

——二级市场发育的不完善，等等。

在此方面应注意的问题是：

——关联交易价格应在一定的合理区间内加以灵活运用，不可过度；

——通过企业组织结构的调整，将获利空间较大的生产环节安排在特定的低税率地区；

-将正常定价与销售折扣与折让相结合；

——合理利用无形资产等交易价格。

——结合必要的预约定价。

（二）将计税依据（税基）从某个纳税期间转移到另一个纳税期间

这种方法存在的基础一是税法中有关递延纳税的直接规定，二是纳税人可利用对会计政策和税收政策的灵活选择权，从而调节税基的期间分布。

一般来说，推迟纳税义务发生时间（即递延纳税）对纳税人是有利的，但也不尽然。

1、推迟纳税义务发生时间

许多企业向客户销售商品时由于未收到货款，故一般不向客户开具发票，也不确认会计收入和计税收入，自然也不反映应纳税款。而按税法规定，在无特殊合同约定的情况下，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取货款凭据的当天，上述会计处理极易招致税务机关的处罚。如何合理处理上述问题呢？

——纳税人首先应合理利用税法中关于赊销和分期收款发出商品的规定；

——其次，纳税人应妥善处理相关细节问题。

2、结合纳税年度的盈亏情况和应税状况选择收入或所得的实现期间

例：以实物对外投资如何进行筹划。某公司以一座房屋对外投资，账面净值800万元，投资作价1200万元。假定该公司可能存在三种情况：（1）四年前，有 300万元的未弥补亏损；（2）以前无未弥补亏损，当年正常缴税。（3）当年处于免税年度。在不同情况下该公司应如何选择？如果上述企业为国有企业，还可采用何种策略？

本例中产生400万元的视同销售所得。

筹划建议：第1、3种情况下选择将400万元计入当年应纳税所得额，在第2种情况下则应尽量选择分五年计税。

筹划依据：有关视同销售及视同销售所得计税的规定，国税发[2004]80号、82号文等。

3、企业重组中纳税义务发生时间的筹划问题

为支持企业合理重组，税法中设计了诸多“递延纳税”的规定；而企业重组时如果方法得当，也可以推迟纳税义务的发生时间。现以后者为例：

例：Z省的两个自然人在S省某市设立发一家房地产开发公司甲，注册资本8000万元。公司在将所购1亿元土地“五通一平”（开发成本及费用约 1000万元）之后，土地市场评估价格已上涨到1.4亿元。现另一家房地产开发公司乙欲得到该宗地块，如果直接向甲公司购买，则甲公司应纳税款为：

营业税=（1.4亿元-1亿元）*5%=200（万元）

（注：有的地方解释“国税发[2003]16号”文中差额计税的规定不适用于房地产开发企业，则营业税=1.4亿元*5%=700万元。）

土地增值额=15000-10000-600-（10000+600）*5%-180-275-（10000+600）*20%=1295（万元）

土地增值率=1295/13705=9.45%

土地增值税=1295*9.45%=388.5（万元）

企业所得税=（15000-10000-600-180-320-275-388.5）*33%=1068.045（万元）

乙公司应缴契税=15000*3%=450（万元）

鉴于此项交易中较重的税负，有位人士为双方设计了一个“纳税筹划”方案：由乙公司及乙公司的大股东（系一自然人）按经评估后的甲公司净资产账面价值 1.1亿元（含土地评估增值5000万元）受让甲公司的全部股权，甲公司变更股权后持续经营，并在新股东的主导下进行后续的房地产开发。该人士称：甲公司股东将全部股权转让给乙公司股东时，按“财税字[2002]191号”文之规定，无需缴纳营业税；另一方面。，乙公司及其大股东系通过收购其股权间接取得了土地使用权，而不是通过资产买卖取得土地使用权，这样，甲公司无需为土地增值缴纳土地增值税和企业所得税，可谓“一举两得”。

交易双方遂依计而行，并一次性支付完交易价款，在变更股权的同时，甲公司将土地使用权的账面价值从1亿元调为1.5亿元，差额部分记入“资本公积”。甲公司经过两年房地产开发、销售，在清盘时进行土地增值税和企业所得税清算时，地价成本均按1.5亿元计算。

然而，当地主管税务机关在对甲企业和乙企业进行纳税检查时，作出了如下处罚决定：

1、根据“国税发[1997]71号”文和“国税发 [1998]97号”文的规定：“企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面历史成本计价和计提折旧。”甲企业的企业所得税纳税处理违反了上述规定，应予补税并罚款；

2、根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，计算土地增值额时扣除项目中的“取得土地使用权所支付的金额”是指：“纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用”。在股权变更前后，甲公司作为“纳税人”的身份是连续的，故计算土地增值额时能够扣除的地价只能是最初购入时的成本1亿元。因此，甲公司在土地增值方面也构成偷税，应予补税和罚款。

乙公司向甲公司原股东支付股权交易价款时，未代扣代缴个人所得税，应予罚款。

该案例给我们的启示：

1、税法中关于企业重组中流转税、企业所得税的规定往往是即时征税还是递延征税的规定，而不是应税或免税的规定，故纳税筹划的着眼点一般是前者而不是后者。

2、在税制中，流转税强调征管链条的连续性和完整性，企业所得税则对获得所得的纳税人征税。上例中，甲公司的原股东获得了收入和所得，本应缴纳的税款最终却由股权变更后的甲公司缴纳，甲公司及其大股东由于对税法的一知半解和轻信错误的“筹划”意见，并且在股权转让协议中未能预见和约定解决此类问题的条款，导致其损失难以挽回。所以，真正意义上的纳税筹划应是考虑交易活动中各相关利益人的利益，而不是损此益彼。

上述问题是在所有其他类型企业重组的税收筹划中都应注意的。

（三）降低或控制计税依据（税基）

一般来说，降低税基必然降低税额；

而控制计税依据，则是通过合同、票据等形式，将计税依据设定在一个合理的水平上，并取得有利的计税效果。

1、货物定价“欲高则不达”

例：某企业一台设备的原值为100万元，已使用半年，账面净值95万元，现予出售，拟定价100.8万元。

上述定价合理吗？应如何定价？

如果上述设备已使用8年，账面净值25万元，该企业拟将其拆废再将残料卖给废物回收公司，估价15万元，这种方式合理吗？

2、不要出现较高的、不利的“推定收入”

例：甲企业用一批原值为120万元、净值为80万元、市价（不含税）为100万元的设备抵偿所欠乙公司的债务140万元。甲公司作（注：简化分录，不通过固定资产清理）：

借：应付账款 1400000

累计折旧 400000

贷：固定资产 1200000

资本公积 600000

纳税调整：视同销售所得：100-80=20（万元）；

债务重组所得：140-100=40（万元）

乙公司作：

借：固定资产 1400000

贷：应收账款 1400000

纳税调整：债务重组损失：140-100=40（万元）

商品计税成本：100万元。

如果在债务重组时双方不约定资产的公允价值，会产生什么结果，应如何作纳税筹划？

3、合理规避视同销售收入或所得

视同销售业务是企业的资产转移行为不属于一般意义上的销售，其本身无现金流入或未取得应收账款，会计上也不确认会计收入，但税收上要求确认应税收入。

例：某企业开展促销活动，开展“买一赠一”活动，例如凡购其大屏幕彩电（零售价8000元/台）一台的，赠送进价为351元（含税）、市价为500元的电饭堡一只。企业作：

借：营业费用-促销费 300

贷：库存商品 300

对于该企业此类促销行为，按《增值税暂行条例实施细则》、“国税发[2003]45号”文规定，不但卖出的货物本身要全额纳税，而且赠品也要视同销售，以增值税为例，每台电饭堡应补税：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管税务机关共查补其增值税、企业所得税60余万元，并作了50%的罚款。此类业务应如何进行税收筹划？

方案：将“买一赠一”改为折扣销售。

依据：“国税发[1993]154号”

筹划中应注意的其他问题。

4、如何降低应纳税所得额？

在企业所得税和个人所得税的税基筹划中，不仅要降低或控制收入，还要尽可能增加税前扣除金额。要达到上述目的，就需要利用税前扣除项目的不同待遇进行筹划。

企业所得税税前扣除项目的分类：

——据实扣除

——不得扣除

——限额扣除

——加计扣除

——调减扣除

——分期扣除

筹划思路：规避不得扣除，提高扣除限额，充分利用据实扣除和加计扣除，合理安排分期扣除期限，不放弃调减扣除。

（1）新规下限额扣除与据实扣除转化时的风险区-差旅费、会议费与个人工薪。差旅费、会议费可在税前全额扣除，且与个人所得税无关。个人工薪则既与个人所得税有关，也涉及税前限额扣除。

（2）筹划课题：如何充分利用税前扣除项目和限额，如：合理降低过高的个人工薪支出？-企业薪酬计划中个人货币收入与其他福利形式的组合方案，如：

保险：补充养老、补充医疗、特定工种险；

房贴：老职工一次性房贴、新职工按月补贴；

汽车：私车公用问题。

实物福利问题。

外籍人员的薪酬筹划。

（3）加计扣除项目的巧妙利用-技术开发费与无形资产。企业发生的技术开发费在税前不仅可全额扣除，而且还可按实际发生数加计扣除50%；购入无形资产则要在相当长的时间内摊销。

例：甲公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某高校正进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研制成功后以200万元购入；另一方案是支付200万元给该高校，委托其开发技术，开发成功后甲公司即如约获得该技术。两种方案孰优孰劣？筹划时应注意哪些问题？

（4）不得扣除与据实扣除、限额扣除间的转化-赞助、捐赠与资助。赞助在税前不得扣除，捐赠则为限额扣除，而对科研院所和非关联高校的科研资助则可全额扣除。

筹划课题：

某企业在未来五年内计划投入高额的员工培训费用，并且与两家对口高校建立长期合作培训关系，但培训费用将远远超过“职工教育经费”的税前扣除限额，对此应如何进行税收筹划？

（5）为缩小税基创造条件-以增加纳税环节为例

问题：为什么一些业务招待费、广告费超支较大的工业企业均下设独立核算的销售公司？

例：某机械制造企业（内资企业）2002年度收入总额为1亿元，广告费为220万元，业务宣传费为80万元，业务招待费为100万元。

按现行税法规定，该企业广告费超支额为：220万元-10000万元×2%=20（万元）；

业务宣传费超支额为：80万元-10000万元×0.5%=30万元；

业务招待费超支额为：100万元-（1500万元×0.5%+8500×0.3%）=67万元。

该企业需合计进行纳税调增117万元。

如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公司，制造企业将生产出来的产品销售给销售公司，总价为9000万元，销售公司再销售给客户，总价为1亿元。双方商定广告费各支付110万元，业务宣传费各支付40万元，业务招待费由双方各支付50万元。作此处理后，广告费和业务宣传费将不会超支，业务招待费超支情况为：

制造企业业务招待费超支：50万元-（1500万元×0.5%+7500×0.3%）=20万元。

销售公司业务招待费超支：50万元-（1500万元×0.5%+8500×0.3%）=17万元。

业务招待费合计超支37万元。

企业分立后，应纳税所得额纳税调增金额由117万元降至37万元。

（6）是当期扣除，还是分期扣除？

— 如何处理好固定资产的修理费支出？

划分日常修理与大修理的原则规定。

日常修理：所耗原材料无需进项税额转出；可当期税前扣除；

（7）合理利用起征点

例：某大学教授王某业余为一企业翻译外文资料，5个月后交稿，企业一次性应付劳务报酬4000元，按税法规定应代扣个税为（4000-800）*20%=640（元）。

筹划方案：由企业逐月向王某支付800元，由于按税法规定，劳务报酬计税系以一个月为单位，且起征点为800元，则该企业无需代扣代缴税款。

第三篇 税率筹划

税率筹划的目标是降低应税行为所适用的税率，其主要方法是：

1、在累进税制下对较高级次边际税率的回避；

2、通过税目间的转换改变适用税率；

3、通过税种间的转换改变适用税率；

4、利用税率优惠进行筹划。

（一）降低边际税率

现行税制中有超额累进税率（个人所得税）和超率累进税率（土地增值税）两种，对于前者，可通过控制超额的额度进行税收筹划；对于后者，可通过控制增值率进行税收筹划。另外，税法还有起征点的规定，纳税人应合理利用这一规定。

例：甲公司承诺支付张某年薪约57600元，分为按月薪支付和年终奖励两部分，张某将取得的收入应如何在两者之间进行分配呢？

按“国税发 [2005]9号”文的最新规定，如果甲公司每月支付张某3800元，则每月应纳税所得额为3000元，适用的最高边际税率为15%；年终奖12000适用边际税率最高为10%（确定税率的每月应纳税所得额为：12000/12=1000元），且该级次还可再每月增加1000元的应纳税所得额，方才进入 15%的边际税率。在这种情况下，显然应降低月薪标准，加大年终奖份额。

如每月月薪1800元，年终奖36000元，则会出现相反结果。

从规避较高边际税率的角度看，理想的分配方案当然是：每月月薪1800元，年终奖24000元。

在实际工作中，对它们的筹划安排既要考虑个税筹划因素，也要考虑其他因素：

1、企事业单位人力资源管理和绩效考核的需要。

2、员工及早兑现个人收入的要求。

3、应考虑企业所得税税前扣除的工资政策。

（二）通过税目间的转换适用低税率

例：甲企业是职工内部持股的有限公司，一般员工月均工资1800元，当年一般员工预计可人均分红2万元，假定张某的个人收入恰好处于平均水平线上。我们将其称为第一种薪酬方案，其个人所得税为：工资税目适用的最高边际税率为10%，应纳税额为：[（1800 -800）×10%-25] ×12=900（元）；分红税目应纳税款=20000*20%=4000（元），合计应纳税额为4900元。我们可以发现，如果将张某的部分红利转化为工资收入，则可按10%、15%的低级次税率计税，降低税负。但是，如果企业在年末时再来回头补发工资，调整账务记录，显然有避税之嫌；而如果在年初就增加工资水平，在全年业绩尚未确定之前，又有可能导致“大锅饭”和分配上的矛盾。如果不考虑这些问题，例如每月工资增加到2800元，年终分红降为8000 元，则工资税目应纳税额为：[（2800-800）×10%-25] ×12=2100（元）；分红税目应纳税款=8000*20%=1600（元），合计应纳税额为3700元，比第一种方案税负降低1200元。此为第二种薪酬方案。

现在我们设计一个绩效考核方案，假定按该方案张某可得年终奖为12000万元，则全年按月发放的工资应纳税额仍为：[（1800-800）×10% -25] ×12=900（元）；按“国税发[2005]9号”文的规定，年终奖的应纳税额为：（12000/12×10%-25）×12=900（元）；分红税目应纳税款=8000*20%=1600（元），合计应纳税额为3400元。（注：对“国税发[2005]9号”文中的规定在理解上存在争议，有人认为例中年终奖的应纳税额为：12000×10%-25=1175（元），则应纳税额合计为3675元。）不管如何理解，实行年终奖制度后的总税负都低于前两个方案。

（三）通过税种间的转换适用低税率

1、销售增值？服务增值？-合理采用代购、代销方式。税法对代购、代销都有严格的要求，采用这两种方式时，应注意是否与税法要求相符。 代购条件为：受托方不垫付资金；销售方向购买方开具发票；受托方按发票金额与委托方结账，并另收手续费。

例：甲公司是一家从事化工产品贸易的公司，现了解到乙公司急购一批化工产品，开价为1200万元（不含税）；甲公司的一外省合作伙伴生产该批化工，出厂价（不含税）为1000万元。试比较甲公司自购自销后的税负，并分析此类纳税筹划中应注意的问题。

方案一：如果由甲公司自购自销，则属于应缴增值税行为，其收益和税负为：

毛利=1200-1000=200（万元）；

增值税=204-170=34（万元）；

方案二：如果由甲公司为乙公司代购代销，则其收益和税负为：

手续费收入：234万元；

营业税=234*5%=11.7（万元）

营业税税后毛利：222.3万元。

显然，由于实现了税种的转化，甲公司的税负降低。

问题1：这种方案对乙公司有何影响？它总是可行的吗？

问题2：在何种情况下代购的可操作性较强？

2、合理适用税种和税目，解决好混合销售与兼营问题

例：某建材生产企业在向客户销售建材的同时还提供专业的运输和安装服务，一并收取价款，当年销售收入价税合计为1170万元，其中运输劳务收入585000元，安装劳务收入468000元。试问应如何进行纳税筹划？

第四篇 用好用足税收优惠政策

税收优惠分为税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠。

纳税人应根据所在地区、行业、生产产品等所适用的税收政策，合理而充分地享受税收优惠政策，并谋求税后利益最大化。

1、税率式优惠政策的合理利用

不管是内资企业还是外资企业，在企业所得税方面都有一些税率优惠即定期减免税的优惠政策，企业应结合自身盈利预测，考虑在该优惠期内，在税收政策允许的范围内尽可能多地实现应纳税所得额。

（2）企业获利的三种常见模式：

——递增模式；

——递减模式；

——正态分布模式。

（3）不同模式下纳税筹划的基本思路-以递减模式为例。

下图首先针对无任何所得税优惠的企业，红线为收入线，白线为筹划前的成本线，黄线为筹划后理想的成本线，阴影部分为筹划后减少的应税所得。

为达到上述目标，企业应作战略性筹划：

（1）如何选择固定资产折旧年限？

（2）固定资产应采取何种折旧方法？

（3）房地合一时土地使用权的摊销筹划；

（4）如何选择无形资产摊销年限；

（5）如何选择存货核算方法？

（6）如何筹划开办费及其摊销；如何筹划修理费用？

（7）如何选择收入或所得实现的政策？

如果上图系针对一享受“两免三减半”甚至更长优惠期的生产性外商投资企业，企业纳税筹划的思路又应作如何调整？

2、税基式优惠政策的合理利用

以技术开发费（研究开发经费）为例。纳税人当期投入的研发经费比上年增长10%及其以上的，可在全额扣除的基础上再加计扣除50%.

例：某高新技术企业2002年研发经费为100万元，今后三年计划投入研发经费500万元，由于第一年要购置大量设备，故该企业三年的经费分配计划为：250万元、125万元、125万元。这种计划合理吗？

技术开发费的筹划要点：实现梯级增长。

筹划课题：如何实现技术开发费的梯级增长？

3、税额式优惠政策的合理利用

以购买国产设备时的筹划为例。企业技术改造购买国产设备，可按投资额的40%抵减投资当年比投资前一年的企业所得税新增税额。

筹划课题：某企业2004年计划投资1000万元进行技术改造，其中预计设备投资800万元。该企业应注意处理好哪些方面的涉税问题？

4、创造条件适用税收优惠政策

第3篇：税法与纳税筹划范文

[关键词]中小企业 税收筹划 风险 防范

一、税收筹划的风险防范思考

1.税收筹划的风险及其涵义

税收筹划也称纳税筹划或税务筹划。 它是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。税收筹划具有合法性、筹划性和目的性的特点。合法性表示税收筹划只能在法律许可的范畴内进行，违反法律规定逃避税收负担是偷税行为，必须加以反对和制止；筹划性表示税收筹划必须事先规划、设计安排；目的性表示税收筹划有明确的目的，即取得“节税”的税收利益。

税收筹划的风险，通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因而导致的筹划失败所付出的代价。由于税收筹划是在经济行为发生之前作出的决策，而税收法规具有实效性，再加上经营环境及其他因素的错综复杂，使其具不确定性，蕴涵着较大的风险。美国著名保险学家特瑞斯、普雷切特将风险定义为。未来结果的变化性。税收筹划风险也同其它许多风险一样，具有不确定性和客观性两个不对等的特征。税收筹划风险可以通过筹划的预期结果与实际结果之间的变动程度来衡量，变动程度越大，风险越大；反之，则越小。

2.税收筹划风险产生的原因

（1）税收筹划基础不稳导致的风险。中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，甚至企业还有偷逃税款的前科，或违反税法记录较多等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。

（2）税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。

（3）企业内部控制制度不健全导致的风险。内部完善的管理控制制度体系是企业税务风险防范的基础。企业内部的管理控制制度制定是否合理科学，执行是否到位从根本上制约着企业防范税务风险的程度。税收筹划都是建立在内部控制制度得以充分执行前提下的，企业内部控制制度尤其是财务制度、内部审计制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而没有切实执行，都是导致税收筹划风险发生的隐患。比如企业内部控制制度中不相容业务没有完全分离，会计核算混乱，必然会导致作为筹划依据的会计信息失真，从而使税收筹划方案很难取得实效。

（4）筹划方案不严谨导致的风险。通过对税收筹划失败导致风险发生的多起个案进行分析，过分追求节税效益，降低税收成本而忽视对税法的遵从和内部管理控制制度的规范是一个共性的问题。这些不严谨的税收筹划方案严重脱离企业实际，不符合成本效益原则和企业整体经营战略，没有从全局发展战略的角度策划设计，缺少税收筹划必备的全局观和战略观，往往导致税收筹划风险的发生。

（5）税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚。

3.加强中小企业税收筹划风险防范的政策建议

（1）牢固树立风险意识，建立风险控制机制。税收筹划存在潜在风险，而风险的发生必将危及企业的发展和生存，所以企业管理层必须对税收筹划的风险给予足够的关注，对税收筹划风险的形式、状态进行动态监控，对可能发生与预期筹划结果不符的情况要及时反馈、适时调整，使不确定性因素给企业带来的税务风险降到最低程度。

（2）正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的盈利空间寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响，而税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下，才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系，建立完整的会计信息披露制度，正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法，首先必须能保证企业正确的核算和符合税收政策的规定，作为企业会计核算的账务处理、会计凭证、账簿、票据都能经得住税务部门的纳税检查。因此中小企业应正确核算企业的经营行为，规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。

（3）贯彻成本效益原则，树立全局观念，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施，纳税人均会在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅考虑个别税种的税负高低，需要着眼于企业整体税负的减轻。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大化。在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而考虑服从企业长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。

（4）完善内部管理控制，及时掌握政策变化。企业会计核算中不相容业务必须分离，要进一步提高会计核算整体水平和会计信息质量，切实加强对企业内部的管理控制，比如仓库的存货管理与物料会计的存货记账不能由同一人兼任。一个好的内部控制制度可以从根本上防止失真会计信息的产生，从而避免税务筹划风险的发生。因此管理控制制度的健全、科学既是企业税收筹划的基础，也是规避税务风险发生最基本、最重要的保证。此外，及时掌握税收政策的更新变化至关重要，对税收政策的理解不能仅停留在文本表面，要正确把握税收政策实质，进行税收筹划时必须以合法为前提，要全面深入地了解并熟练地运用税收法律的相关规定，这对企业财务主管人员的素质提出了更高的要求。税收筹划风险案例中，企业往往由于有关税收政策精神理解不到位，纳税操作程序不规范，导致税务风险的发生，造成事实上的偷税，受到税务机关的处罚。可见，只有以完善的内部控制为依托，在充分把握税法实质，熟悉纳税程序的前提下进行的筹划才能使企业在最大程度上规避税收风险。

所以，应当充分认识税收筹划的风险，关心税法的制定、变化、执行，同时，税收的征收机关，应加强税法宣传，让税法深入人心。只有在此情况下，税收征收管理才能实现上台阶。在双方信息对等、内部核算清晰、把握筹划成本效益原则的情况下，纳税筹划的风险才能降到最低。

二、新所得税法下的纳税筹划思考

随着新税法的审议通过，新税法与旧税法在税收优惠政策、税率、税前扣除等方面的差异正在显著得影响着企业的各项经营活动。企业面对“两税合并”及新企业所得税法对相关政策做出的重大调整，必须在企业经营的各个环节上做出相应调整，通过改变纳税筹划方式和方法来适应新所得税法。本文通过对新旧所得税法的对比分析，提出了当前企业在新税法下进行纳税筹划的新思路和进行纳税筹划的具体方法。

纳税筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，在税法允许的范围内，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排，利用税法给出的对自己有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，使本身税负得以延缓或减轻，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。企业所得税是我国的主体税种，根据所得税法的有关规定，对其进行纳税筹划的关键是降低应税收入，尽可能的扩大准予扣除项目的金额，从而降低应纳税所得额，最终达到降低应纳企业所得税的目的。因此，对企业来说，企业所得税存在很大的纳税筹划空间。随着新所得税法的通过与施行，企业的纳税筹划活动也会受到一定的影响。新税法统一了内外资企业所得税适用税率、税前扣除标准以及税收优惠政策等。针对税法的诸多变化，企业必须深入了解新税法，并结合自身发展战略和经营管理特点，有针对性的调整和筹划各项涉税行为，才能保证享受到国家给予的税收优惠政策，达到降低企业税负的目的。

1.设立分公司和子公司

企业在计划投资时，选择设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在企业所得税纳税上就有很大的不同。分公司不是独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并纳税，而子公司只有税后利润才能按股东占有的股份进行股利分配。一般来说，如果新组建的公司一开始就能盈利，从母公司集团整体税负利益考虑，设立子公司和设立分公司并没有区别，但如新设的子公司可以享受到所在地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠，此时设立子公司就较为有利。如果预计新组建的公司在经营初期会发生亏损，那么设立分公司可能更为有利，因为在与总公司合并计算企业所得税时能够减轻总公司的税收负担。

2.选择好注册地点

首先，新《企业所得税法》规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳20%的预提企业所得税。也就是说，此类企业应就其收入全额征收预提所得税。而根据《企业所得税法》第二十六条的规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益却可以免税，因此外国企业可以选择通过变更注册地，在中国境内设立子公司以避免缴纳预提税。其次，居民企业在国内设立子公司时，可考虑设立在某些享有优惠税率的地区而使企业集团整体受益。

3.企业法律形式选择

新《企业所得税法》明确了我国对公司制企业和合伙制企业实行不同税制。公司制企业按照《企业所得税法》缴纳企业所得税，而合伙企业及个人独资企业则按《个人所得税法》的相关规定缴纳个人所得税。与合伙经营相比，有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股息收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的合伙人或个人独资企业的出资人只需交纳个人所得税。如果单从纳税负担的角度出发，在新组建企业时可以选择设立为合伙制或独资企业。当然，公司制企业与合伙企业在投资者法律责任、法人治理结构、经营风险等方面相比具有明显优势，因此企业应在权衡自身发展前景、规模预测、市场风险等因素后，合理选择企业的组织形式。

4.对税前扣除项目的筹划

企业在不违反新税法的前提下，通过对各项费用进行充分合理的列支，对各项可能发生的损失进行充分的估计，可以缩小税基，减少应纳税所得额。比如，新税法规定公益救济性捐赠在年度利润总额12%以内的部分，允许在应纳税所得额中扣除。企业通过对公益救济性捐赠的合理筹划，可以使捐赠之后的税款节约额大于捐赠额，从而达到降低税负的目的。

5.充分利用所得税优惠政策

利用所得税优惠政策可以结合新税法的具体规定从如下方面进行筹划。如：对企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，按一定比例实行税额抵免。对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员以及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，实行在计算应纳税所得额时加计扣除的办法。对企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，在计算应纳税所得额时减计收入。对创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，实行按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。对符合条件的小型微利企业以及国家重点扶持的高新技术企业实行低税率政策等。上述优惠政策都存在纳税筹划空间，对企业来说，准确掌握并充分利用这些优惠政策本身就是税收筹划的过程。

6.避免税收违法行为的筹划

新税法对反避税问题进行了规范，明确规定了限制我国企业在国际虚设外资机构，借以转移收入、转移利润的避税行为和限制资本弱化的避税行为。由于新税法采取反避税力度明显加大，特别注重对关联方转移定价的防范，增加诸如防范避税、防范资本弱化、一般反避税等反避税手段，使以往主要针对外资企业的反避税，自然延伸到内资企业，对此企业应提早做出安排，掌握和理解新企业所得税法有关反避税规定，防止被税务行政调查而造成损失。

三、结束语

企业纳税筹必须根据税法规定的变化及时做出反应，进行必要的调整，只有这样才能为企业最大限度的降低税负，从而提高企业利润。但是企业纳税筹划是专业性很强的问题，而且必须结合企业自身的实际，这就要求企业在进行纳税筹划时必须由精通税法和企业流程制度的人员进行操作，以确保纳税筹划的效果。此外，企业在利用税收优惠政策进行纳税筹划时，必须明确两点原则，一方面不能以欺骗的方式骗取税收优惠，另一方面是要按照规定的程序申请，避免因程序不当而丧失该项税收优惠权利。

参考文献：

[1]蔡昌.税收筹划规律[M].中国财政经济出版社，2005

[2]艾华.税收筹划研究[M].武汉大学出版社，2006

[3]孙钢.我国企业所得税优惠政策的设计思路[J].中国财政，2007（01）

第4篇：税法与纳税筹划范文

关键词：企业；纳税筹划；必要性；风险；对策

随着市场经济环境竞争的不断加剧，纳税筹划管理工作越来越受到企业的关注。由于我国企业对纳税筹划研究较晚，在实际操作中与税务部门之间还存在不一致，使得企业纳税筹划制度难以有效贯彻，也给企业带来一些风险。为此，本文将着力就{税筹划的内涵及必要性，从风险识别中来提出合理的应对策略和建议。

一、纳税筹划及必要性研究

纳税筹划是企业通过对相关涉税业务进行制定完整的、尽量减少税负的纳税计划，其目标在于降低涉税业务的税负，提升企业在市场竞争中的竞争力。根据我国税法相关政策，纳税筹划是对企业享受各类税收优惠政策的具体体现，也是促进企业税负合理优化的一种方式。当然，对于纳税筹划本身，并非是偷税漏税，而是依托现在税法制度规范下所进行的减税降负行为。纳税筹划是纳税人的自主纳税行为，是在遵守税法要求下完成的纳税方案。由于企业在纳税筹划中，对于不可控因素所带来的利益与计划的不一致现象，可能面临一定的纳税风险。因此，政府只有从税法制度完善上来促进企业纳税筹划工作的合理、规范，而企业在纳税筹划中，也需要从会计人员对税法制度的全面了解与掌握，正确评估企业纳税筹划的收益与纳税筹划方法，才能降低和减少纳税筹划可能带来的不确定风险。

市场经济环境下企业面临的竞争更加激烈，企业在完善自我核算、自负盈亏管理中，始终将效益作为企业经营的重点工作。税收的强制性成为企业纳税筹划管理的基础，纳税筹划的实施，也是企业响应国家税法要求，践行纳税义务的具体表现。其必要性有三点。一是纳税筹划是现行税制的基本要求，也是企业开展财务核算工作的基础。由于企业税法政策与税法技术的原因，企业面临的税种具有多样性，而不同税法核算方法将导致不同的纳税筹划方案。二是纳税筹划是企业履行的税收义务。企业在自我增长过程中，需要遵循我国税收部门的监督与管理，特别是在企业纳税行为上，企业可以根据税法规定享有相应的优惠政策，而纳税筹划就是从自身经营业务的调整中来合理调节纳税支出，达到降低经营成本的目标。三是纳税筹划是提升企业合法权益的有效手段。企业在生产经营中依法纳税是必须的，而税法规定的纳税行为又具有一定宽泛性，企业通过纳税筹划来优化纳税税款，以维护企业自身的合法收益。

二、企业纳税筹划中的风险归纳

对于纳税筹划的风险，主要是纳税筹划人在制定纳税方案中，因不确定因素而带来的纳税筹划风险，特别是与税法规范不一致的纳税行为。因此，从纳税筹划风险归纳来看，主要有四种风险类型。一是企业经营上的风险。不同企业在经营活动中的业务具有差异性，企业在对不同业务的收益预测上也存在不确定性，而纳税筹划是基于企业生产经营活动的纳税计划，一旦企业经营出现风险问题，如因经营不善而导致企业收益的降低，将会直接影响纳税筹划计划，使其陷入纳税筹划的经营风险中。二是企业纳税筹划人的操作风险。纳税筹划是企业财务人员对企业税收业务的策划、整理与实施，由于财务人员自身操作能力局限，如对整个纳税筹划方案的理解缺乏正确评估，产生理解偏差而导致纳税筹划方案未能达到降低税负的目的。从企业纳税筹划方案可行性分析来看，税法政策理解偏差、纳税业务执行偏差都可能带来纳税风险。三是对国家税收政策的应用风险。我国在企业税法政策制定上，一些优惠税收政策在执行上，企业因未能充分理解和应用，可能带来因税收政策变化而增加税负的风险，使得企业未能达到预期的收益。因此，只有加大对税法政策的解读与关注，及时调整纳税筹划方案，才能避免税法政策风险。四是违反税法下的风险。对于纳税筹划方案的制定，纳税筹划人因不了解税法制度、规范预期，或者违反税法制度要求，钻法律漏洞，可能导致纳税筹划风险。

三、改善企业纳税筹划风险的对策与建议

制定企业纳税筹划方案，正确、全面评估纳税筹划的风险，并从多个方面来提升纳税筹划水平，降低和避免纳税筹划风险。主要从五方面来着手。一是加强纳税筹划风险及纳税筹划综合知识、能力的学习，特别是全面了解企业市场环境、税收政策、不同税种对纳税筹划方案的影响。如学习法律、税法、财务、风险等专业知识，加强企业纳税筹划专项学习与培训，提升纳税筹划人员的综合素质。二是构建纳税筹划风险管理部门，加强对企业各业务部门的协同合作，特别是定期开展企业经营活动分析研讨，对企业纳税筹划风险责任进行划分，并落实到各部门、人员，促进纳税筹划风险协同机制的建立。三是保持与税务机构的良好沟通，特别是对税法制度、政策的及时了解，从纳税筹划不同税种的选择、征收方式的对比中，科学规划纳税计划；保持与税务机构的积极沟通，做好纳税筹划咨询与协同工作。四是做好企业内控机制建设，尤其是立足纳税筹划流程，加强岗位责任、财务审批、风险评价、业务考评等制度建设，提升企业财务管理水平，真正实现纳税筹划降低税负的目标。

参考文献：

第5篇：税法与纳税筹划范文

【关键词】纳税筹划 税负转嫁

一、前言

纳税是每个公民和企业必须履行的义务，作为纳税人的企业，税收是一项必不可少的支出，企业想通过降低税负来增加自身财富也无可厚非。随着税收法治化推进，偷逃骗税的风险加大，越来越多的企业开始重视采用纳税筹划这一正当途径减轻税负，试图通过各种不同渠道和手段降低税负，提高经济效益，由此产生了各种各样不同的纳税筹划认识和行为。

二、纳税筹划

（一）狭义税务筹划观

该观点认为税务筹划仅指节税。持该观点的代表学者有印度税务专家N・J・雅萨斯威先生、国内唐腾翔、方卫平等。他们认为税务筹划仅仅指节税，即纳税人的筹划行为要在符合税法的规定内，并且要满足国家立法的意图。我国国家税务总局注册税务师管理中心、税务大辞典将税务筹划称为节税，并指出纳税人应在税法的规定范围内，以税收负担最低为目的来进行有关财务、经营交易事项而制定的设计和运筹。

（二）广义纳税筹划观

该观点认为税务筹划既包括节税又包括避税和税负转嫁，包括一切利用非违法手段进行的有益于纳税人的财务安排。该观点的代表人物有美国W・B・梅格斯、张中秀、盖地等。他们认为广义税务筹划包括狭义税务筹划外，还包含不违反税法的其他筹划行为，这包括在形式、内容方面符合税法的行为，同时包括形式上符合但是实质上与国家立法意图相悖，甚至利用税法模棱两可的内容或者漏洞进行税务筹划。

（三）财务管理观

该观点认为税务筹划在企业财务管理中占有一席之地，在企业的经营管理中更是发挥着不可替代的作用。持该观点的学者有印度税务专家E・A・史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司税务筹划手册》中，将税务筹划作为企业经营管理中的组成部分；宋献中将税务筹划与企业财务管理的相关性研究作为主要内容在《税务筹划与企业财务管理》一书中进行阐述。

（四）税务筹划范畴观

有学者认为，纳税筹划是指纳税人为达到降低税负、实现涉税零风险，利用非违法手段，对企业的经济活动进行事先安排，主要包括避税、节税、转嫁筹划及实现涉税零风险四个方面。另外一些学者认为，税务筹划包括站在纳税人及征税人两个角度的税务筹划，二者既相互矛盾又统一，并且密不可分。笔者认为以上两个研究是站在不同角度对税务筹划范畴进行的划分。

通过以上梳理，国内外学者对税务筹划的定义还不完全一致，但大部分观点一致，只是表述不同，多数学者赞同税务筹划是纳税主体为了取得税收收益而进行事先安排的行为，并有如下特征：首先税务筹划有确定的主体，即筹划行为是纳税人的行为，其主体是纳税人，即具有纳税或潜在纳税义务的单位或个人；二是筹划具有事前性，即纳税人为达到自身经济利益最大化，对涉税事项做出事前计划；三是合法性，即任何企业行为包括税务筹划只能在不违反现行税收法律规范的前提下进行；四是目的性，税务筹划有明确缴纳最少税款的目的，即尽可能降低税负从而获得最大税收收益，以此实现纳税人的经济利益最大化。

三、税负转嫁

（一）税负转嫁筹划的原理

税负转嫁是指纳税人通过将应缴税金全部或部分转嫁给他人承担，以减轻税负的经济行为，这是造成纳税人与负税人不一致的经济现象的原因。税负转嫁筹划常常通过调整价格来实现，其操作原理是通过对价格的提高、降低、分解来转移或规避税收负担。决定税负转嫁筹划能否实现的重要因素是商品的供给弹性与需求弹性的大小。

（二）税负转嫁筹划的方法

1.税负前转。指纳税人在进行经济交易时，通过对商品或劳务价格的提高，将其应负担的税款转移给产品或劳务购买者或最终消费者支付。

2.税负后转。指纳税人通过压低原材料或商品的进价，将应纳税款转嫁给原材料或其他商品供给者支付。如一个批发商纳税后，因为该商品市场价格下降，已纳税款很难通过税负前转转嫁，于是批发商与生产厂家协商退货或要求生产厂家支付全部或部分已纳税款，这就是税负逆转。

3.税负混转。又叫税负散转，是指纳税人通过分解自己的应纳税款，转嫁给多方负担，税负混转通常是在税款不能完全前转，又不能完全后转时所采用。如纺织厂将自身税负分解为三部分进行转嫁，分别采用提价、压价、降低工资的办法将税负转嫁给后续的印染厂、原料供应纱厂和本厂职工。

有观点认为将税负转嫁看作是税收筹划有些勉强，因为税负转嫁并不改变纳税人本身的纳税义务。但本文认为税负转嫁是一种纳税筹划，由于通过提价销售或压价购进进行税负转嫁的决策与减轻或免除实际税收负担直接相关。税负转嫁只是税负在纳税人之间的再分配，不影响国家的税收总额，属于法律上无意义的行为，即广义的合法行为；但通过商品交易中的价格机制来实现的税负转嫁，能减轻纳税人税收负担，给纳税人带来好处。所以，税负转嫁是纳税人追求自身经济利益的主动合法行为，应该纳入税收筹划范畴。事实上，在流转税领域实现税收负担最小化最有效的手段是税负转嫁，在所得税领域更多地采用其他手段。

综上，本文认为税负转嫁是指在商品的交换中，纳税人通过价格浮动、分解来转移或规避税收负担，将税负在纳税人间分配的方法。纳税筹划是指纳税人在法律法规允许的前提下，通过对纳税主体生产经营活动、财务活动等的事先安排，以达到企业税负最小化为目的的经济活动。税负转嫁是不违反现行法律规范的，其又能减轻纳税人税负，所以税负转嫁是纳税筹划的一种方法。税收利益是企业的一项重要经济利益，纳税筹划在企业财务管理中的作用越来越重要，在企业进行运营决策时，要加强树立税务筹划意识，综合运用避税、节税、税负转嫁等纳税筹划的方法来降低税负，在法律允许的范围内保证自己的正当权益，使企业财务活动健康有序、其利得到最大化。

参考文献

[1]陶其高.从法理上对税收负担最小化手段的再界定――税收筹划概念的内涵和外延[J].浙江师大学报，2001（05）.

[2]董李佳.论企业纳税筹划[J]理论学习与探索，2003（03）.

[3]盖地.企业税务筹划理论与实务（第二版）[M].大连：东北财经大学出版社，2008.

[4]周海花，邱慈孙.浅论税收筹划的内涵与外延[J].老区建设.2010（16）.

[5]刘@，马艳红.物流企业在营改增之后的纳税筹划[J].财会通讯.2010（03）.

[6]杨冬梅.小议纳税筹划、节税、避税和转嫁[J].现代商业.2010（30）.

第6篇：税法与纳税筹划范文

随着我国经济的高速增长，我国中小企业凭借其自身的优越条件，规模小，灵活性强，同时享受国家给予的各种补贴和优惠政策，迅速地发展壮大，已经逐渐成为我国企业的主体，在国民经济和社会发展中扮演着非常关键的角色，发挥着越来越重要的作用。

然而，在经济全球化带来机会的同时，也给中小企业带来了不小的挑战。中小企业必须在寻求新的收入来源的同时，尽量节省企业的各种费用，而税款在成本中所占的比例也比较高。纳税筹划针对这一问题，可以直接减少企业的税负，是中小企业应当考虑的最佳方法。

二、我国中小企业在纳税筹划过程中存在的主要问题

1.中小企业对纳税筹划的理解不正确

大部分中小企业认为纳税筹划就是少缴税或者是不缴税，甚至把合法的纳税筹划与违法的偷税、逃税、避税混为一谈，缺乏对纳税筹划本质的理解。另外有一部分企业，把纳税筹划看作一个独立的内容，与生产经营管理活动分割开来，认为纳税筹划就是会计人员通过各种记账手段来减少税款，这也不符合纳税筹划的本质要求。所以中小企业在实际操作中对纳税筹划有着许多不正确的理解，使纳税筹划的作用大打折扣，税收负担没有得到减轻。

2.中小企业缺少专业的纳税筹划人才

在国外，有相当数量的专业人员从事纳税筹划的工作，他们都具有较高的专业素质的业务能力，并且拥有非常丰富的实践经验，已经成为一支成熟而稳定的专门从事纳税筹划业务的主要力量。而在我国，中小企业缺少专业的纳税筹划人才，纳税筹划的工作无人能够胜任，从业人员多是由中小企业的现有会计人员、财务人员甚至行政人员来承担。

3.忽视对纳税筹划风险的管理

影响企业纳税筹划有效进行的风险因素有很多，企业的经营环境、法律环境；对税收政策理解不正确；分析纳税筹划中的风险不到位；没有建立科学的防范规避措施等等，都有可能成为企业纳税筹划失败的原因。而面对如此多的风险，企业需要做的还很多。

三、改进中小企业纳税筹划的方法

1.中小企业应正确理解纳税筹划，关心纳税筹划人才的培育

纳税筹划的概念与偷税、避税等是彻底不同的。纳税筹划是指在符合税收法律制度要求的前提下，对企业的相关业务进行筹划，为实现节税的目标而进行的一系列活动。纳税筹划是具备合法性的，是充分研究税法内容的结果。而偷税、避税都是违反税法规定的行为，是税务部门予以打击的行为，与纳税筹划有根本上的差别。

纳税筹划对于从业人员有较高的专业要求，而现阶段符合要求的人才不足以满足企业对人数的需求。因此，培养能胜任纳税筹划业务的专门人才是首要任务。税务会计首先应当充分掌握会计与税法等相关的专业知识，奠定一个良好的理论基础，并具备一定的工作经验，理论与实践相结合，才能做好企业纳税筹划。不仅如此，税务会计还应该具有敏锐的观察力和灵活的思维，时刻关注外部环境的变化，随时调整纳税筹划方案，以保证实现纳税筹划的节税目的。

2.关注纳税筹划风险管理

由于中小企业经营环境所面临的多方面不确定因素，在对某一项业务进行纳税筹划时，首先要全面调查与之相关的税收政策，这是因为，纳税筹划是事先筹划实施的，企业对未来自身的经营状况难以预测，无法控制，所以必然会出现纳税筹划的风险。如果某一环节出错，牵一发而动全身，必然面临着巨大的纳税筹划风险，使整个纳税筹划活动走向失败。因此，中小企业应在制定纳税筹划方案的同时，要认识到纳税筹划风险的存在，分析纳税筹划风险的成因，并从成因出发，制定出相应的防范控制措施。

3.充分利用纳税筹划技术手段，发展科学理论知识

企业实施纳税筹划的手段有许多，其中最基本的方法包括：充分利用现行税收优惠政策；拟定和选择最佳方案；利用税法及相关条款内容；通过税负转嫁；纳税期延长等等。企业应结合自身的实际状况，从发展特点、规模大小和地域的不同出发，小心和慎重地选择单一方法或者多个方法搭配进行纳税筹划。不能只为了降低税负而纳税筹划，还应该考虑各种方法的特点和适应性。

第7篇：税法与纳税筹划范文

关键词：纳税筹划风险

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献:

[1]国家税务总局网站

第8篇：税法与纳税筹划范文

关键词：纳税筹划风险

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献:

[1]国家税务总局网站

第9篇：税法与纳税筹划范文

关键词：纳税 筹划 风险 

 

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。 

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。 

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门 

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。 

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范 

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。 

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。 

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。 

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。 

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。 

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。 

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献: 

[1]国家税务总局网站