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小企业审计报告精选(九篇)

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小企业审计报告

第1篇:小企业审计报告范文

论文摘要:本文结合英国美体小铺国际公司完整的道德审计程序整理出一套包括成立企业道德审计小组、审视企业的使命和价值观、确定企业道德审计范围和标准、利益相关者咨询和调查、评价企业道德审计证据、撰写企业道德审计报告、发布报告并和利益相关者对话等步骤的企业道德审计程序。

企业道德审计程序是指从审计工作开始到结束的整个过程,英国美体小铺国际公司完整的道德审计程序简单介绍如下:承诺;政策回顾;审计范围的确定;标准和业绩指标的一致;咨询与调查利益相关者;内部管理系统审计;报表与内部报告的编制;确定战略目标和区域目标;审核校验;发布报表;与利益相关者对话。

从逻辑上看,英国美体小铺国际公司完整的道德审计程序并不清晰,但从中可以发现基本的审计程序框架,那就是企业道德审计的准备阶段、实施阶段和结果报告阶段。

1企业道德审计的准备阶段

企业道德审计的准备阶段,审计人员要与企业高层管理人员协商,形成一份可以指导整个企业道德审计项目完成的工作计划,根据计划适当调整从事该项企业道德审计的人员。企业道德审计准备阶段的主要工作是成立企业道德审计小组,拟订审计计划和设定审计标准。

1.1成立企业道德审计小组。

成立企业道德审计小组是审计工作的第一步,这样做既能汇集已有的审计职能,又有助于在公司内部正式地创造一些特定的职能。另外,为了增强道德审计小组的独立性,该小组可由以下有六名成员组成:一名主席来自董事会的,三名外聘专家,两名公司管理人员。作为价值和愿景中心的一部分,该部门直接向公司的总裁报告。

1.2制定企业道德审计计划。

企业道德审计计划就是要明确企业道德审计的目标、任务以及实现目标和完成任务所需采取的行动。计划阶段的主要工作包括:研究相关政策、法律制度和确定审计范围的等。

1.2.1研究相关政策、法律制度。主要的工作是审视企业的使命(企业存在的理由)和价值观。

1.2.2确定审计范围。企业道德审计的主要领域就是那些可以影响企业和被企业影响的利益相关者。同时,在企业道德审计中还要考虑地理因素。

1.3企业道德审计标准

企业道德审计标准是指审计人员评价审计对象,判断审计事实,提出审计意见,作出审计结论和审计决定的客观依据、准绳和尺度。其内容主要包括法律、法规、方针、政策、法令、规章制度、业务标准等。

确定企业道德审计标准的最有效的途径是将各种标准视为互补的而非互斥的。首先,通过领导者确立质量标准,即领导者基准,在接受创新的过程中,领导者基准制定扮演着关键的角色。然后,这些标准必须形成协商自愿法则的基础,最终形成某种立法的基础。

2企业道德审计的实施阶段

企业道德审计的准备工作完成后就进入实施阶段,企业道德审计实施的工作量最大,耗费的资源最多。主要的工作就是根据企业道德审计的目的和任务,按照企业道德审计计划的要求,运用一定的企业道德审计方法,依据企业道德审计的标准,搜集和评价企业道德审计的证据,进而得出企业道德审计的结论。

2.1企业道德审计证据的搜集。

通过各种方式搜集审计证据,以企业道德审计指标体系为向导,对企业经营管理中的各个维度的道德行为及表现进行证据搜集,并整理。企业道德审计证据搜集可以主要从以下三方面进行:

2.1.1对利益相关者核心群体的调查结果。在企业进行广泛的调研之前,从面对面的交谈中识别每一个利益相关者团体的突出问题尤为重要。

2.1.2有一致的定量和定性的业绩标准的部门所提供的文件信息。检查相关的文件和记录,包括企业内部的各种成文文件、企业外部的公共机构记录及新闻媒体的报道。

2.1-3与员工和管理者进行机密的审计座谈。审计人员可预先为座谈制定一份清单,并将座谈的结果用于对部门和分公司处理、了解与社会业绩有关的社会问题和公司政策的动态的描述。

2.2企业道德审计证据的评价。

企业道德审计证据的评价,是指对获取审计证据的充分性和适当性进行分析和研究,以判断、确定搜集起来的企业道德审计证据与审计对象有无联系、有何关系、能说明什么问题,能否支持审计结论。

2.2.1企业道德审计证据充分性和适当性的评价。

企业道德审计证据的充分性和适当性是指审计证据的数量和质量。企业道德审计项目的评估应该有足够数量的证据来支持,同时,审计证据的数量又受到审计证据的质量的影响。总之,对企业道德审计证据充分性和适当性的评价主要是确认企业道德审计质与量的平衡程度。

2.2.2企业道德审计证据的再评价。

企业道德审计证据的再评价主要是按照企业道德审计证据的标准对所搜集的证据作出更深入的评价,以推理出恰当的企业道德审计结论和建议。

3企业道德审计的报告阶段

完成了企业道德审计准备和实施阶段的工作,企业道德审计人员就可以开展企业道德审计报告阶段的工作,企业道德审计报告阶段的主要工作是出具企业道德审计报告及后续反馈。

3.1企业道德审计报告的内容

一份完整的企业道德审计报告应该包括以下内容:标题、收件人、正文、附件、签章和报告日期等。

3.1.1标题。企业道德审计报告的标题可以统一为“企业道德审计报告”。

3.1.2收件人。收件人是企业道德审计的委托人,即利益相关者群体,由于企业道德审计的复杂性和利益相关者对信息需求的多样性,企业道德审计报告中不可能载明所有的利益相关者群体,但在发布报告时必须保证每一个希望得到企业道德审计相关信息的利益相关者都能得到所需的信息。

3.1.3正文。企业基本情况及总裁的承诺;阐述为什么要执行企业道德审计;企业道德审计做什么;如何执行企业道德审计;针对审计发现的主要问题提出的改善企业道德状况的建议。

3.1.4附件。企业道德审计报告应当后附企业道德标准的相关内容,特别是行业道德规范和企业制定的道德标准,以便利益相关者能够更好的理解和使用企业道德审计报告所提供的信息。

第2篇:小企业审计报告范文

关键词:中小企业;财务报告;现状;措施

一、我国中小企业财务报告分析的现状

我国中小企业财务报告分析主要是指标分析。基本财务指标主要是根据三张会计报表为依据,通过比率分析达到分析报表的目的。其指标包括盈利比率、偿债能力比率、资产管理比率。反映中小企业盈利能力的指标很多,通常使用的主要有销售净利率、销售毛利率、销售期间费用率、资产净利率、净资产收益率;偿债能力分析分为短期偿债能力和长期偿债能力,主要的指标有流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、利息保障倍数。资产管理比率是用来衡量中小企业在资产管理方面的效率的财务比率,主要包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率。现金流量分析有利于报表使用者正确评价中小企业的支付能力,获利能力和偿债能力。其中流动性分析是指将资产迅速转变为现金的能力,主要有现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。获取现金能力分析是指经营现金净流入和投入资源的比值,包括销售现金比率、每股营业现金流量、全部资产现金回收率;财务弹性分析是指中小企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力,包括现金满足投资比率和现金股利保障倍数;收益质量分析是指报告收益与中小企业业绩之间的相互关系;衡量收益质量的指标是现金营运指数。

我国中小企业的财务报告分析注重财务指标分析,极少提到审计报告和会计报表附注分析,这就给那些经营效益不好的单位管理者有机可乘。他们利用报表分析的不完善,大肆操纵利润,滥用关联方交易以及一些假销售手段等使本来亏损的中小企业变得利润丰富。所以随着市场经济的发展,经济环境的变化,中小企业财务报告分析体系必须扩展到审计报告分析、财务指标分析和会计报表附注分析。

二、完善中小企业财务报告分析体系的措施

随着市场经济的发展,经济环境的变化,会计信息系统越来越复杂,原有的财务报告分析体系已远远不能满足现在分析的需要,再以以前的分析体系分析现有的财务报告,有时会出现很大的偏差,甚至得出相反的结论,所以应从以下方面进行补充。

1.中小企业会计报表附注分析

(1)中小企业的应收账款分析。应收账款是指在中小企业中一项非常重要的流动资产,如果不实行科学的管理,就很容易形成陈年呆账、坏账给企中小企业造成损失。所以,中小企业必须在财务报告附注中列示应收账款的账龄及坏账政策,以便投资者准确判断中小企业的资产质量及财务状况。这样投资者可以分析应收款增加的原因、应收账款结构是否合理、是否按规定提取坏账准备。

(2)中小企业的存货分析。通过财务报告附注可以清楚地看出存货的结构,这种结构可以看出中小企业的经营状况,如果原材料存货增加,而产成品存货减少或略有增加,说明该中小企业正处于成长期或成熟期,销售量较大,能产生较高毛利润;如果原材料存货减少,而产成品增加,说明该中小企业正处于衰退期,该产品正逐渐被新产品代替,或者这种产品生产过剩。这样的中小企业唯一的出路就是迅速转移新产品的生产。另外,通过财务报告附注还可了解到存货跌价准备的计提情况,如果存货计提的减值准备大,表明可收回金额比成本低很多,存货很可能过时或毁损。

(3)中小企业的营业外收支分析。营业外收支是指与经营活动无直接关系的收支,属于非正常项目,在进行财务指标分析时,应注意是否排除这项非正常项目,这就得根据重要性原则,即相对于净利润的比例,比例较大即为重要,应排除。因为它是偶然性因素,不能长期给中小企业带来收益和损失,不排除就会影响分析结果。

(4)中小企业的关联方交易。会计准则规定,中小企业尤其是上市公司应在附注中披露关联方交易的金额、定价政策、未结算项目的金额或相应比例,关联交易披露最重要的是定价政策和交易金额。关联方为了操纵利润,经常通过关联方来达到某种目标的目的。

2.中小企业的补充财务指标分析

(1)中小企业的主营业务收现率。主营业务收现率是销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入的比值。(主营业务收入收现率=销售商品、提供劳务收到的现金÷主营业务收入)。此指标可以弥补销售现金比率的不足,当中小企业处于快速发展时期,随业务量的增长销售现金比率一般都较低,但不是收益质量不够好,而是随业务量的增长,存货和应收项目自然增长的结果。该指标接近117%,说明中小企业产品销售形势看好,相对于购买者存在比较优势,或中小企业信用政策合理,催账工作得力,中小企业能够及时收回现金,保证生产经营顺畅周转,收益质量较高。反之,如果该指标较低,说明中小企业销售形势不佳,或可能存在不正常销售和舞弊的可能性,或信用政策制定不合理、收账不力、收益质量较差。尤其在分析该指标时,还应结合资产负债表和损益表中应收账款及营业收入的变化越势,分析该指标在大于117%时,是否是由于中小企业近年来销售萎缩,以前年度的应收账款得到收回而形成的。

(2)中小企业的主营业务付现比。①主营业务付现比=购买商品、接受劳务支付的现金÷主营业务成本。此指标可以反映中小企业现金支付能力,表明中小企业每发生1元的主营业务成本,实际支付的现金数额。如果该比率约为117%,说明主营业务成本基本是付现成本,中小企业没有因购货而形成对销货方的负债;如果比例大于117%,说明中小企业除了支付了当期主营业务成本以外,还偿付了前期拖欠的购货款,树立了良好的商业信用;如果比例远小于117%,说明存在赊购,对中小企业形成负债压力,可能会影响中小企业的商誉。②净收益营运指数。净收益营运指数,是指经营净收益与全部净收益的比值。净收益营运指数=经营净收益÷净收益=(净收益-非经营收益)÷净收益。净收益营运指数可以评价一个公司的收益质量。非经营收益多,收益质量就差。因为非经营收益的持续性差,非经营收益主要来源是资产的处置和证券交易收益。资产处置不是中小企业的主要业务,不反映中小企业的核心能力。许多中小企业正是利用“资产置换”达到操纵利润的目的,通过证券交易获利靠的是运气。因此,非经营收益也是收益,但不能代表中小企业的收益“能力”。

(3)中小企业的审计报告分析。随着会计信息的复杂化,非专业人士利用注册会计师的审计报告对中小企业财务状况进行分析,能够起到事半功倍的效果。

注册会计师的审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求,在实施了必要的审计程序后出具的,用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。按照《独立审计具体准则第7号──审计报告》的规定,注册会计师在审计报告中,应对被审计单位会计报表的编制是否符合《中小企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定,会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况,会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。根据审计结论,注册会计师应出具无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见中的一种审计意见。

一是在一般情况下,如果注册会计师出具的是无保留意见审计报告,表明被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;会计报表内容完整,表达清楚,无重要遗漏;报表项目的分类和编制方法符合规定要求,因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意,则会计报表使用者即可按照通常的会计报表分析方法进行。

二是如果审计意见是保留意见,则出具保留意见的原因(在审计报告的说明段)即成为会计报表使用者关注的一个焦点,在分析报表时必须予以重点关注。

三是如果出具的是否定意见,则说明财务状况、经营成果或者资金变动情况已被严重歪曲,表明会计报表不可信,会计报表使用者提高警惕,减少与此单位发生更多的经济关系,因为风险太高。

四是如果出具的是拒绝表示意见,往往是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据,没有完成取证工作,此财务报告的风险是非常大的,最好与此中小企业少发生经济关系。

参考文献:

[1] 万齐:企业财务报告分析与评价改革探讨[j].现代商贸工业.2008年第7期.

[2] 陈洁:财务会计分析探讨[j].企业家天地下半月刊(理论版).2008年第2期.

第3篇:小企业审计报告范文

【关键词】企业 财务报告 审计

一、了解企业虚假财务报告特点确定审计重点

企业的虚假财务报告是以假文件、假评估资料、假合同、假单据,作为其造假的原始根据,企业造假最终要在财务报告中反映出来。在了解虚假财务报告特点的基础上,抓住财务报告可能出现问题的环节,以确定审计重点。下面就营业收入、资产项目的审计重点进行简要分析。

第一,审查有无多列营业收入,虚增经营成果。产品销售收入,目前仍是考核企业的一项重要指标,企业因受经济利益的驱动,在企业财务信息披露时,可能会硬性扩大销售额,以虚增经营成果。

第二,审计有无利用资产项目,隐报企业财产损失。企业的财产损失包括固定资产损失和存货损失。固定资产损失除自然磨损以外,还包括维修保养不及时而造成的提前毁损和报废。存货损失是由于管理的不善以及长期积压等原因,而造成的损失。

二、执行虚假财务报告的审计程序发现财务报告的舞弊

为了能够在接触财务报告的时候选择正确的审计方法、做出正确的审计判断,审计人员有必要在审计工程中高度关注可能导致企业虚假财务报告的有关信息。下面以云南绿大地生物科技股份有限公司为例,进行简要说明。

(一)深入了解企业及行业的背景资料

企业的经营状况不佳,是舞弊的主要原因之一。评估企业的经营状况,有赖于审计人员对企业及其行业两方面的了解。以下与行业有关的问题将会增加虚假财务报告的可能性。

(1)企业的背景资料。云南绿大地生物科技股份有限公司成立于2001年3月,其主营业务是绿化苗木种植及销售、绿化工程设计及施工。2006年11月,绿大地第一次闯关深圳证券交易所中小企业板以失败告终。2007年12月绿大地终于通过了中国证券监督管理委员会的核准,在深圳证券交易所中小企业板上市。2011年3月17日,绿大地发表公告称其董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被逮捕。

(2)行业的背景资料。据云南省有关资料显示,2010年2月至今年2月上旬,云南省平均降水量31.94毫米,比以往同期偏少逾五成,比历年同期偏少12.1%,且降水时空分布不均,地域差异十分明显。截至目前,造成种植业直接经济损失超过6亿元。

(二)密切关注企业虚假财务报告的预警信号

在通常情况下,如果财务报告存在舞弊,往往会出现一些征兆。比如:资金短缺已经影响营运周转;主要客户经济困难,造成坏账可能性加大;迫切需要有力的盈余以维持股价。

下面是云南绿大地虚假财务报告的预警信息:

(1)频繁变更业绩。2009年10月—2010年4月,云南绿大地披露的财务报告由之前的净利润预计增加过亿,变更为最后的巨额亏损过亿元。2009年10月,绿大地2009年财务报告,预计净利润同比增长20%—50%。2010年1月,将2009年净利润增幅修正为较上一年下降30%以内。2010年4月30日最终2009年年度报告,披露净利润-15123万元。经过多次变更后,绿大地2009年的净利润由最初的盈利1.04亿元变为最终的亏损1.5亿元。

(2)高管变动频繁。云南绿大地生物科技股份有限公司的董事会成员由2007年的何学葵、赵权、胡虹蒋凯西等人更换为如今的郑亚光、胡虹、岳健、等人;监事会成员由2007年的高中林、石廷富等人更换为张健、王晓东等人。企业上市以来四任总经理、三任财务总监,董事会秘书更是变更四次,再加之其董事会、监事会的频繁变更,为公司发展带来了不稳定信号。

(三)虚假财务报告审计中存在的问题

(1)审计单位独立性不强。由于执业竞争更加激烈,无序竞争加剧。有些事务所为了自身的生存和发展,在激烈的市场竞争中,采取一些不正当的手段招揽业务,比如恶意压价、给回扣、付佣金等办法。更有甚者,有的事务所为了不放走业务,竟有意迁就委托单位的不合理要求,出具虚假不良的审计报告。

(2)审计程序欠规范。面对激烈的市场竞争,审计单位为了争取客户以及为了在低廉的收费中保持利润空间并在规定的时间内完成审计工作,审计人员往往减少或者省略重要的审计程序,弱化谨慎性这一最基本的职业操守原则。

三、对虚假财务报告的审计提出建议,以提高虚假财务报告审计的效率及效果

(一)加强中介机构审计的独立性

在现行的财务报告审计的委托关系中,理论上是公司股东来委托注册会计师进行审计,而实际上是公司的管理层在控制着注册会计师的选择。管理层占明显的优势,这成为审计人员保持审计独立性的最大障碍,从而影响了注册会计师独立客观地发表意见。因此,我们可以让企业不再直接聘请会计师事务所对其财务报表进行审计,而是向保险公司投保财务报表的保险,保险公司从而根据风险评估的结果来决定承担保险的金额和保险费率,并由保险公司来聘请会计师事务所对企业的财务报告进行审计并对其付费,因财务报表的不实陈述而造成的损失,应由保险公司负责对财务报告信息使用者进行赔偿。这样可以保证会计信息的质量和审计报告的质量,从制度安排上来解决注册会计师独立性受损的问题。

(二)审计人员要具有专业的审计判断

审计判断是指审计人员根据专业标准对有关审计事项作出的专业认定的过程和结果。它是指注册会计师在执业过程中根据执业标准与自身的经验对被审计事项进行鉴定、分析,来确定其是否具备某种审计特性的过程。专业判断能力的强弱是一个注册会计师基本素质的体现,是注册会计师在执业过程中所需要的专业知识、职业敏感性和执业经验的综合反映。因此,在审计过程中需要通过专业判断,来确定审查范围的深度和广度,以便有充分的依据去发表具有可信度的审计报告。

参考文献:

第4篇:小企业审计报告范文

关键词:社会责任审计 现状 问题 建议

一、引言

在过去的几十年里,西方各国学者对有关社会责任都进行了较为详细而全面的研究,形成了一套比较具体的理论体系,也有了比较丰富的研究成果。而我国直到20世纪80年代才开始将注意力放在社会责任的研究上。随着我国加入WTO,经济得到了快速发展,但是高速发展的背后也伴随着严重的社会问题,比如生态环境的破坏、资源的浪费、员工权益的侵害等,这些都阻碍着社会整体的进步和发展。为了促进经济发展、构建和谐社会,党的十六届六中全会强调:“广泛开展和谐活动,促进社会和谐,增强公司、企业、各种组织的社会责任。”党的十报告中也指出,“我们要把生态文明建设放在突出地位,融入经济建设、政治建设、文化建设、社会建设各个方面和全过程,努力建设美丽中国,实现中华民族永续发展的目标。”要想实现和谐社会和美丽中国的目标,更要求我们每一个企业承担起自己的社会责任,践行社会道德。党的十精神要求企业,不但要在法律允许的范围内创造利润,还应该将绿色消费模式、保护环境、安全食品、绿色施工等不断推广,突出了企业应该承担社会责任的重要性。当然这也需要社会责任审计来发挥第三方的监督作用,使社会责任更加有效、真实。

二、我国履行社会责任的现状及问题剖析

(一)我国当前履行社会责任的现状

纵观我国近年来企业履行社会责任的情况,其实践的情况并不乐观。企业在追逐利润、发展经济的同时,也带来了前所未有的社会问题。“三鹿奶粉”事件、富士康员工连续跳楼事件、双汇“瘦肉精”事件等无一不表明我国企业在食品安全、员工权益保障等方面所存在的严重问题,而接二连三的雾霾天气,让人们感受到了大自然的“报复”,可见,解决企业的社会责任问题,加强食品安全和生态环境保护已经迫在眉睫。各地也开始纷纷出台政策来控制和降低对环境的破坏。毫无节制地开采资源,使资源更加紧张,各类资源的价格频频上涨以此来调控对资源的滥用。随着法制观念深入人心,越来越多的消费者、员工开始用法律的武器保护自己的合法权益。

(二)我国社会责任的问题剖析

由于我国引入社会责任的概念较晚,社会责任履行的意识淡薄,人们过分地追求经济利益的最大化,而忽视了环境、资源、人权等问题。随着社会问题的日益激化,我们不得不暂时放缓追逐GDP的步伐,回头来反思一下自身的问题。自从2006年国家电网了第一份社会责任报告以后,我国的社会责任运动被推向了高潮。但是,由于缺乏对社会责任报告的鉴证,它的真实性开始遭到质疑,而要提高社会责任报告的公信力,就需要社会责任审计来完成这个任务。然而由于社会责任审计在我国刚刚开展,其发展还存在很多问题。

1.对企业编制的社会责任报告没有强制规定,而且报告可以不经过审计直接报出。披露社会责任报告的初衷是促使企业积极履行社会责任,但是我国现行的规定中,对社会责任报告的披露方式、内容等没有明确的规定,致使社会责任报告流于形式,并没有从实质上改善社会责任。而且,企业披露的社会责任报告经过管理者签字后就可以对外报出,没有第三方对其真实性进行审计,更没有出具专门的审计报告。这样也使得企业管理者对社会责任报告不重视,为了提升企业形象,一些企业在披露社会责任报告时只披露对自身有利的方面,从而掩盖其存在的问题,很多企业的社会责任报告在为企业做着虚假宣传的同时,也损害了利益相关者及其知情权。

2.没有具体的法律对社会责任审计做出规范。法治社会,要有法可依,才能有法必依,违法必究。由于社会责任报告在我国才刚刚起步,还算是一个新生事物,对其研究也处于初步阶段,也缺少相关的准则来遵守,这样即使是有第三方对其进行审计也无法发表独立、客观的审计意见。社会责任属于道德范畴,但需要法律对其进行规范,仅仅靠舆论、自觉是不行的,因此,我们要制定相关的法律法规,强化公众履行社会责任的意识,在宏观层面上约束企业的社会行为。

三、我国开展社会责任审计的必要性和可行性

(一)社会责任审计的必要性

审计工作就是对企业的经济活动的真实性、合法性进行审查监管。审计不仅关注企业财务情况的真实有效性,还要认识到社会责任对企业发展的重要意义,这也是维护经济市场健康发展的重要方面。

社会责任问题是一个综合的社会经济问题,解决这个问题需要经济、环境、社会、行政等各个方面相结合,其中社会责任审计是一个非常有效的手段。为了制定出科学合理的基于社会责任的准则,相关部门需要审计部门提供社会责任履行情况审计意见;为了保障各个企业有效的履行社会责任,审计部门需要进行社会责任审计,来对其进行监管;为了提高企业履行社会责任的效率,需要审计部门进行社会责任审计;为了鉴证社会责任报告的真实性和可靠性,审计部门需要进行社会责任审计。可见,开展社会责任审计是一个必然的选择。

随着社会公众环保意识的提高、维权意识的增强、可持续发展理念的深入,一些利益相关者们也逐渐认识到了社会责任对市场经济的重要影响。一方面是来自投资者的压力,他们为了自身利益考虑更愿意将资本投到“环保型”、“慈善型”企业,当然这就需要企业出示一份真实的经过鉴证的社会责任报告;另一方面,为了构建和谐社会和美丽中国,政府也将支持力度转向了“绿色”企业,对社会责任履行情况优秀的企业从政策上给予扶助。最后,还有广大消费者、媒体,也需要看到一份经过审计的社会责任报告,以此监督检查企业的社会责任的履行状况。

(二)社会责任审计的可行性

一是适应我国的基本国情。一方面,社会主义公有制的性质决定了我们不能照搬西方的理论和实践,另一方面,我国是发展中国家,正处于社会主义初级阶段,许多企业也都处于初步发展的时期,要具体问题具体分析。国有企业处于整个国民经济发展的主导地位,对我国经济的影响力较大,国有企业应该当好履行社会责任的“领导者”,推动整个社会企业社会责任的履行。

二是能强化社会责任在法律制度层面的监管。在2005年的中国企业社会责任论坛上,制定了我国第一部《中国企业社会责任标准》,2006年9月25日,深交所了《上市公司社会责任指引》,其中倡导了各个企业应该积极地披露社会责任履行的情况。虽然并没有做强制的规定,但是我们看到了社会责任已经得到了上市公司的关注,这也意味着社会责任很可能成为一个重要指标,用于衡量企业的各项能力。2008年5月,国资委《关于中央企业履行社会责任的指导意见》的下发,显示出国家已经将社会责任提到了日程。2008年5月,上交所了“关于加强上市公司社会责任承担工作暨《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》的通知”,基于利益相关者的利益,意在鼓励上市公司积极履行社会责任,鼓励社会责任报告。为了具体说明企业应尽的社会责任,在2010年5月,财政部又颁布了《企业内部控制指引第4号――社会责任》。2013年我国首次颁布了《中国中小企业社会责任指南》,进一步扩大了社会责任的范围。这些政策的颁布强调企业不仅实现自己的财务利润上的增长,更要关注自己的社会价值,履行社会责任。截止到2013年10月31日,1 525家企业了社会责任报告。随着社会责任越来越多的受到关注,社会责任报告迅速增加,与此同时,社会责任报告审计也应运而生。

三是能完善社会责任报告鉴证理论、充实社会责任报告鉴证实践活动。从利益相关者的角度来看,社会责任报告的真实性和可信度愈来愈受到社会各界的广泛关注,对社会责任报告进行审计不仅可以提高信息披露的可信性、改善公司的社会责任绩效,还在一定程度上完善了社会责任报告鉴证理论、充实了社会责任报告鉴证实践活动。欧洲会计专家协会FEE认为,企业的社会责任报告的地位和重要程度应该与公司的财务报告平分秋色,但是,要做到这一点,首先要得到利益相关者的信赖,这就要求我们必须对其进行独立的审计。Lars-OlleLarsson曾经说过:“没有经过审验的企业社会责任报告,比广告好不了多少。”很多学者对这样的观点表示赞同,我们可以看到,在全球都开始重视环境、社会和发展问题的大背景下,企业社会责任报告和可持续发展报告的数字和标准也越来越多,可是很多公司只是把这些报告当成一种装饰来用,这样让社会责任报告的作用大打折扣。作为一种对外公开的信息披露,与公司的财务报告进行审计一样,对社会责任报告也应该实施独立第三方的鉴证。

与西方发达国家相比,我国的社会责任报告的鉴证活动发展比较缓慢。2006年,中远集团在其可持续发展报告中披露了鉴证报告,这份鉴证报告是由挪威船级社和中国企业家联合会全球契约推进办公室共同出具的。截止到 2013年10月31日,我国已有7.6%的社会责任报告经过了第三方审验,比上年同期增长了1.9个百分点。由此看出,我国在社会责任审计方面取得的长足的进步。如果我们能在现有的理论基础上,进一步加强审计系统化,规范社会责任审计准则,明确审计目标,扩宽审计业务范围,结合专家组审计,发挥审计的职能作用,我国社会责任审计的前景一定非常光明。

四、对加强我国社会责任审计的建议

(一)对社会责任审计的准则和标准加以界定和完善,确立社会责任审计实务的实践方法

结合企业社会责任会计的研究,我们可以知道,企业社会责任是企业对所有利益相关者(包括股东、供应商、经销商、消费者、员工、公众、政府等)应该承担的责任,而对于这些事项的履行情况、质量高低都需要一套完整的准则来支撑。因此,在我国要开展社会责任审计,首先要着手制定一套相关的标准,这样才能更好地开展审计工作,从而做到有据可依。其次,从以前的实际情况看,企业自愿社会责任报告并接受审计的动机并不明确,需求也较弱,我们还不能确立审计的方法,工作有些盲目。所以,进一步推广社会责任审计,并扩大审计主体,确立社会责任审计的方法是现在的当务之急。

(二)组建社会责任联合小组对社会责任进行审计,并增强对从业人员职业素质的要求

由于社会责任的内容涵盖的范围较为广泛,涉猎的学科也较多,需要各方面的人对其进行综合评价。所以我们可以建立社会责任审计联合小组,让审计工作人员和环保、工程、社保、税务、法律等方面专家组成专家团队,共同参与审计,这样不但能融汇各方面的信息,而且可以最大限度地完善社会责任的审计工作。另一方面,社会责任审计对从业人员也有较高的要求,社会责任审计既涉及到财务方面的审计,又有绩效审计、合规性审计,专业性强,技术性高。这就要求相关人员要懂得财务、经济、绩效、社会学、工程学、法学等各个领域方面的知识,因此,我们要加强培养相关人才,提高从业人员的综合素质。

(三)在监管结果上提升社会责任审计的监督力度和处罚力度,积极引导企业进行社会责任审计

在制定和完善了相关法律法规的基础上,相关部门要严格按照相关法律的规定,对企业社会责任的履行情况进行监管,对社会责任报告进行审计。对严重违责任的行为,要有一定的惩罚力度,对责任要追究到底,这样才能把企业引导到正确的履行社会责任审计的道路上,真正地让审计发挥其效用。

(四)优化企业公司治理结构,强化企业履行社会责任审计的意识

目前一些企业为追求高利润,忽略了对利益相关者的社会责任,发生了严重损害消费者和社会利益的事件,同时也给企业带来了很大的负面影响,随着公众环境意识的提高和自我保护法制观念的增强,社会问题已经可以直接影响到一个企业的生存。所以,为了保证企业的各项政策能顺利进行,基于企业战略层面来对社会责任问题进行干预就显得尤为重要,这是继价格、质量之后提高企业竞争力的又一重要因素。因此,企业应该优化治理结构,认清企业战略管理和企业社会责任审计的联系,为社会责任审计提供有力的战略背景,也为实施社会责任审计奠定基础,同时,企业还应提高社会责任审计的意识,主动承担社会责任,并积极披露社会责任履行情况,提高企业在公众心里的可信度,树立良好的企业品牌,促使企业更快更健康的成长。

参考文献:

1.陈翠.我国上市公司社会责任报告研究[D].成都:西南财经大学,2009.

2.方.关于社会责任审计的思考[J].审计研究,2009,(3):38-40.

3.毛洪涛,张正勇.社会责任审计理论研究述评[J].审计与经济研究,2010,(5):47-51.

4.阳秋林,李冬生.建立中国企业社会责任审计的构想[J].审计与经济研究,2004,(11):11-13.

5.韩晓梅.论审计的社会责任观――关于审计目标的思考[J].审计研究,2006,(2):59-63.

6.黄溶冰,王跃堂.和谐社会中企业社会责任的审计治理与实现[J].华东经济管理,2008,(11):20-24.

7.解鹏里,潘文林.关于开展企业社会责任审计的几点思考[J].工业审计与会计,2010,(5):14-15.

第5篇:小企业审计报告范文

论文关键词:内部控制,内部控制鉴证报告,委托代理理论,保险理论,信号理论

 

近年来的会计信息失真问题引起了全社会的普遍关注,上市公司的经营者为了私利的最大化对财务报告进行包装,以完美的财务报告来取悦投资者,不仅挫伤了广大投资者的积极性保险理论,而且使投资者对财务报告产生了一种不信任的感觉。财务报告信息失真,其中一个很重要的原因是上市公司内部控制的严重缺位和失灵。在目前我国证券市场还不够成熟的情况下,投资者开始关注上市公司内部控制的情况,并认识到内部控制是影响会计信息可靠性的重要因素;上市公司的经营者和管理者同样注意到仅仅披露财务报表不能给投资者提供更加真实和具有说服力的信息,从而企业自愿披露内部控制鉴证报告来满足各方使用者的需要。

任何事物都有某种客观需要,在特定条件下产生并遵循一定的规律向前发展演进的,作为社会经济生活中重要组成部分的审计亦是如此小论文。审计动因是指审计产生、存在与发展的动力和原因。主要的审计动因理论包括信息理论、代理理论、委托责任理论、保险理论、冲突理论。其中,保险理论认为审计动因是风险的分担;代理理论认为审计动因在于促进股东利益和企业管理者人员的利益达到最大化并缓解两者之间的矛盾;信息理论认为审计动因在增进财务信息的价值,提高财务信息使用者决策人员的利益达到最大化。本文从代理理论假说、保险理论假说、信息理论假说角度来研究上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的动因。

一.代理理论假说

财产所有权与经营管理权的分离保险理论,这种分离必然形成了所有者与管理者之间的委托和受托这样一种经济责任关系,也就是委托人和代理人的关系。由于委托人和代理人的目标不一致,导致了委托代理问题。正是由于委托人与代理人存在着利益冲突,使得委托人往往倾向于通过与代理人达成的契约来解决因目标差异而产生利益冲突。对行为责任的履行情况进行报告正是所有者能够用以监督管理人履行契约关系的一种手段或途径,而管理者则有责任和义务是如实地向所有者反映行为责任的落实与执行情况小论文。由此可见,信息披露制度是缓解管理者和所有者冲突的有效的制度设计之一,也说明了代理理论为信息披露制度提供了理论依据。

就上市公司自愿披露内部控制鉴证报告而言,管理者有责任确保公司内部控制的合理完整有效,保证公司的正常有序高效的运转保险理论,从而披露内部控制鉴证报告有利于管理者证明其工作并检验其对公司的诚信;所有者不仅仅通过财务报表了解公司的财务情况更要通过注册会计师的内部控制鉴证报告的披露了解公司的业务运转情况和财务信息是否得到有效合理的处理和反映。上市公司内部控制鉴证报告的披露合理有效的缓解了管理者和所有者之间的矛盾使两者利益最大化。

二.保险理论假说

上市公司披露财务报告信息需要注册会计师的审计,一方面各方报表使用者可以理智的获取信息,另一方面上市公司通过注册会计师的审计可以规避风险,对自身的财务信息进行审核并做出正确的披露,给信息使用者一个透明的信息。但在一些列虚假财务报表曝光使信息使用者对其上市公司丧失信心的时候,上市公司开始注意到仅仅通过财务报表的披露是远远不够的,逐渐认识到内部控制对于财务信息的重要性,为了重塑披露信息在证券市场上的重要地位,各大上市公司开始寻求资深注册会计师对公司的内部控制进行鉴证和披露保险理论,从而降低信息使用者的风险,有利于提高企业形象和分散风险的作用。但目前,有人认为保险理论在我国并不能做到,由于证券体制的不健全和使用者取证难的现实状况,保险理论在我国难以实现。

三.信息理论假说

自愿审计动机与信号假说有着天然的联系。审计是一项有成本的行为,在有关法律、法规未作强制审计要求的情况下,上市公司之所以愿意负担审计成本,自愿聘请注册会计师对其内部控制进行审计,其动机很可能是向财务信息使用者发送信号小论文。事实上保险理论,上市公司自愿聘请注册会计师对其内部控制进行审计这一行为本身就是信号,意在向外界表明自己提供的财务信息可靠,增加信息的可信性。

1.会计信息与内部控制相关性需要披露内部控制鉴证报告

由于公司的会计信息与内部控制密切相关,注册会计师进行内部控制鉴证有助于发现公司内部控制的缺陷;注册会计师进行内部控制鉴证有助于寻找并改善内部控制的薄弱环节;注册会计师进行内部控制鉴证有助于促进企业内部控制的健康发展。

上市公司聘请注册会计师对公司进行内控控制鉴证,首先,避免了企业内部审计师作为公司员工的关系,内部审计师对公司的内部控制状况有所隐瞒,或者碍于内部管理人员个人之间的关系不愿按原则披露;其次,内部审计师所接触和了解到的企业内部控制状况不如外部注册会计师了解该行业及企业内部控制状况全面保险理论,外部注册会计师更加熟悉和掌握企业内部控制流程及有效合理性;最后,注册会计师较企业内部审计师更加注重其在审计市场中自身的声誉,注册会计师在审计过程中会更加严谨,以便提供给报告使用者以清晰透明的企业内部控制鉴证报告。

任何一个企业有序高效的运作都离不开有力的内部控制机制。会计信息与内部控制的关系就如同水与过滤系统的关系,水在经过各各过滤环节都会有效的去除杂质最终得到纯净水,如果某一过滤环节出现问题最终不会得到我们想要的纯净水。内部控制在上市公司中它设计的是否完整、是否合理、是否有效都将影响会计信息的真实有效性。仅仅通过财务报表的披露并不能让信息使用者更加清晰了解上市公司的整体情况,只有通过内部控制信息的有效披露才可以让使用者了解企业,达到信息披露的目的。

可见,上市公司聘请注册会计师对公司进行内部控制鉴证保险理论,加强内部控制制度建设,从而提高会计信息的质量,并完善内部控制制度,有利于上市公司会计信息披露质量的提高小论文。

2.上市公司的筹融资动机需要披露内部控制鉴证报告

对于有新发行证券再融资的公司来说,银行等金融机构会要求借贷款企业提供近三年的财务报告和最近的中期报告,并对企业年度报告进行审计要求,对企业的内部控制报告并没有要求但我国近几年也要求一些金融企业提供内部控制鉴证报告而其他企业没有相关规定;并且,在筹融资的过程中,存在信息不对称的问题保险理论,一类是签订贷款契约之前的信息不对称导致的逆向选择问题,另一类是签订贷款契约之后的信息不对称所导致的道德风险问题。诸如上述问题归根结底就需要有一个良好资金流向监管,而它则需要上市公司有着有效的内部控制做保证,从而上市公司内部控制鉴证报告的披露势在必行。

3.审计声誉和审计质量促使上市公司自愿披露内部控制鉴证报告

声誉常指获得社会公众信任和赞美的程度,通常由知名度、美誉度和信任度构成。高质量审计的声誉则可以认为社会公众对会计师事务所的审计质量予以信任和赞美的程度。既然审计质量可以理解为审计师发现并报告客户财务报告错报的概率,如果一个会计师事务所想要获得高质量审计的声誉,他就必须提供高质量的审计服务,比如发现并且报告更多客户财务报告的错报。

我国注册会计师协会每年对我国的注册会计师进行职业培训和监管并且对一些违规注册会计师进行处罚,说明我国政府为力求塑造一个良好的审计市场不断努力;上市公司也力求四大会计事务所和具有良好声誉的注册会计师进行鉴证。相信我国审计市场的良好声誉渐渐形成。对于投资者来说保险理论,会偏重相信那有良好声誉的审计师所做的鉴证报告,这就促使上市公司寻求具有良好声誉和良好审计质量的审计师进行审计,期望通过审计师的审计对该公司的内部控制做出正确的评估和内部控制进一步的改善,并提供给投资者透明的信息,从而给上市公司带来融筹资的机会小论文。可见,无论从投资者的角度还是从上市公司的角度都倾向于相信具有良好声誉的注册会计师,从而上市公司会自愿寻求审计声誉良好的注册会计师对其进行内部控制鉴证。

4.企业的规模和企业的形象可促使上市公司自愿披露内部控制鉴证报告

大部分上市公司其涉足的领域较多,例如原本以房地产经营为主的上市公司,由于企规模的扩大不断涉足其他行业比如食品加工保险理论,外贸等行业,这就造成投资者和其他相关信息使用者怀疑该上市公司的经营管理能力和企业的运作状况。上市公司渐渐意识到在资本市场上筹融资的重要性,让投资者更加对企业有信心就有必要提供给投资者更加可信和透明的企业内部控制信息,使其相信企业具有良好的运作情况和内部控制机制,确保给投资者以更大的回报。上市公司的内部控制鉴证报告便成为信息使用者较为可信的信息来源,这就促使上市公司自愿披露内部控制鉴证报告。并且,最近财务丑闻不断出现,企业信誉也成为考量企业的一把尺子,财务报表的披露已不能满足信息使用者的需要;信息使用者逐渐意识到内部控制信息的披露更加重要,更为可靠。上市公司同样逐渐意识到内部控制信息的披露有助于提高企业良好运转的形象,并有助于企业改善内部控制使其健康发展。可见,企业的规模和企业形象可促使上市公司自愿披露内部控制鉴证报告。

通过从代理理论、保险理论、信息理论的研究分析,可见,在国家法规的不断完善、监管力度的加大及信息使用者对信息质量要求不断提高的情况下,上市公司不断意识到披露内部控制鉴证报告不仅有利于信息使用者,也有利于上市公司自身的完善和发展。

参考文献:

1.喻少华.2008.自愿审计动机与质量研究大连出版社

2.周莉.2010.信息理论与自愿审计动机探究科技创业第7期

第6篇:小企业审计报告范文

关键词:企业;社会责任;社会责任报告;审计框架

一、审计环境

我国企业社会责任报告审计基本框架的构建首先是在特定的社会、政治、经济环境下进行的,称之为审计环境,它决定了社会责任报告审计的定位、目标与模式。

依据整个审计环境中的外生及内生变量,在确定审计目标以及模式的基础上,由审计主体、审计客体、审计内容、审计标准、审计方法、审计程序等构成的企业社会责任报告审计的基本框架。

按照系统论的观点,审计活动需要与内、外环境进行物质、能量和信息的交换,审计环境是审计活动赖以产生、存在和发展的载体,它一方面制约着企业社会责任报告审计的现实需求,同时还决定着企业社会责任报告审计发展过程中的影响因素和客观规律。从内、外两个维度对审计环境进行划分,其中,宏观层面的政治、经济、社会、文化、法律和技术环境是构造社会责任审计框架的外生变量;微观层面存在的公众内心深处的价值观、意识形态与思维偏好等则是制约企业社会责任报告审计的内生变量。

随着经济的飞速发展、社会的进步和法律法规的不断完善,企业逐步接受了“利益相关者”的价值观,即企业在生存和发展的过程中享用了利益相关方的专属投资,它们或是以资本、土地的形式承担企业一定的经营风险,或是以人力、健康和环境的形式为企业发展付出了代价,因而要求管理层在进行经营决策时必须考虑他们对资源的让渡,并支付相应的报酬和补偿。这样就决定了报告的审计模式应为“利益相关者”导向,审计报告的委托人与最终目的由股东与利润转变为利益相关方为代表的社会公众与社会责任。大量国内外研究表明,企业当期追求利润和承担社会责任并不矛盾,从企业长远发展来看,财务绩效与社会绩效存在正相关。

二、审计定位

社会责任报告审计尽管与一般审计活动所要解决的问题不同,但从本质上讲仍属于审计范畴。根据现在普遍适用的委托理论,可以将社会责任审计定义为对某一组织实体履行包括企业价值长远增长和奉献社会等社会责任情况所进行的独立鉴证活动。考虑到报告审计的委托人是社会公众,审计的对象主要是企业,因此从长远来看应将其融入到企业审计过程的一部分,而政府审计的资源是极其有限的,不可能由其来承担审计的主要任务。另外,将社会责任审计并入注册会计师独立审计的范畴,只需要在现有的审计准则中增加相应的规定,从而避免引入新的外部第三方对企业进行两项审计所造成的重复工作与资源浪费。因此,在设计社会责任报告的审计框架时应首先将纳入现有的独立审计体系,并结合自身特点进行适当修改。

三、审计目标

社会责任报告审计从本质上讲更加关注其社会属性,尤其是社会责任审计,应每时每刻注重的社会环境(即外生变量)对其提出的新需求与新要求。同时,社会责任报告审计的基本职能是通过对企业履行社会责任的情况进行客观、公允的鉴证,保证和促使企业遵循社会责任规范、履行社会责任。这也必然要求相应的审计实务应确保以下目标的满足:考察企业为履行自身的社会责任而设立的管理系统的有效性和充分性;审核企业的CSR报告所披露信息的完整性和公允性;检查企业是否依法如实地履行了相应的社会责任;扩展分析企业未履行社会责任所产生的负外部效应。

四、审计模式

鉴于现阶段企业的发展状况,其社会责任的履行既没有反映在会计账簿中,也没有体现于内部控制制度之中,这使人们自然倾向于选择“风险导向型审计”。而传统意义上的风险导向型审计主要以被审计单位可能存在的违法、违约风险为突破口,引导审计资源自发寻找高风险的审计项目,像管理当局违背股东利益进行财务欺诈、企业制售假冒伪劣产品、偷排“三废”等等。但有些社会责任则仅受人性伦理的指责,其要求远远超越法律层面,诸如血汗工厂指望物质利益来弥补精神摧残,完全不顾及员工的身心健康和长远发展等“良心债”,便无法享受应有的审计资源。

据此,应采取“利益相关者导向型”的社会责任审计模式,将审计资源根据企业对其利益相关者责任的履行过程和效用进行分配,从而确定审计策略,进而制定出适合被审计单位具体情况的实施计划。

五、审计标准

目前,由超过300家全球性组织一起创立的全球报告行动组织(Global Reporting Initiative,GRI)为代表的社会团体已建立并了相关审计标准,如何借鉴其研究成果,提出我国社会责任审计的标准体系及设立原则是审计理论研究的另一个重要内容。目前为多国认可的国际通行标准;基于企业利益相关者制定的各项法律法规。而不遵守与本行业相关的法规,小到可以使企业遭受罚款、行政处罚,大到足以让一个企业消亡,极大地增加企业的经营风险。我们要做就是将这些法律、法规进行汇总、分类并实现与国际通行的标准接轨,从而运用于具体的利益相关者审计中去,形成企业履行社会责任必须遵守的强制性标准,以期解决制约社会责任审计实施的关键性问题——审计标准的确定,从内容与质量上尽可能完善其可操作性。

六、审计主体

由上述对国内外报告审计的现状研究可知,会计师事务所等社会中介服务公司因其天然的独立性与专业胜任能力,能够脱离政府、行业与企业而独立承担民事责任,因此在社会职能设置角度完全可以遵循委托人的要求,检查和评价受托责任的完成情况。注册会计师在充分结合会计报表审计业务的基础上,减少重复性工作,节约审计成本,提高审计效率,能够在企业预期可接受的审计成本下完成对社会责任报告的第三方审核工作。

第7篇:小企业审计报告范文

【关键词】 内部审计报告关系;区位商;赫芬达指数

一、引言

内部审计报告关系的核心是服务对象,也就是向谁报告,它是内部审计制度的重要要素(严晖,2003)。研究表明,内部审计报告关系呈现多样化状况(程新生、张宜,2005;时现、毛勇,2008)。然而,对内部审计报告关系多样化的原因则没有直接的研究,只是有一些相关的研究(张继勋,2000;周恺,刘威,2004;耿建新、续芹、李跃然,2006;吴粒、郭薇,2007)。影响内部审计报告关系的因素可能有很多,本文以问卷调查数据为基础,分析地区、行业及企业规模对内部审计报告关系集聚度的影响,从而可以从一个特定的角度来探究内部审计报告关系多样化的原因。

二、数据和分析思路

(一)数据

本文所使用的数据来自于中国内部审计协会所属内部审计发展研究中心和南京审计学院国际审计学院组织的国有企业内部审计问卷调查结果。收回有效问卷1 024份,由于不少省市、行业的企业数量较少,因此本文剔除样本不足10家的省市和行业。在本文研究的向董事会报告、向监事会报告、向总经理报告、向副总经理报告、合署办公这五种报告关系中,向监事会报告的企业很少,本文剔除这类企业。最后得到相关的问卷252份。由于分析的具体问题不同,这252份问卷也未能用于全部问题的统计分析。

(二)分析思路

本文主要分析地区、行业、规模对内部审计报告关系具有怎样的影响。原本最直接的方法是采用统计学的回归分析法,看地区、行业、规模是否与某种报告关系存在着显著相关的关系,但是根据252问卷的回归分析结果表明,这三种因素和报告关系的显著相关关系并不存在。本文认为,影响内部审计报告关系的因素较多,因素与因素之间关系复杂,每个因素都只是其中的一个重要方面,所以,地区、行业、规模对内部审计报告关系的影响就不一定表现为统计上的显著相关关系,而可能表现为集聚关系。也就是说,只要某种报告关系在地区、行业、规模表现出一定的集聚性,就表明这种因素对内部审计报告关系的影响作用存在,而积聚性程度的高低还表现这种因素对内部审计报告关系影响作用的大小。

分析集聚性有多种工具,本文主要采用区位商和赫芬达指数这两种分析方法。区位商是用来衡量某一产业在一特定区域的相对集中程度,通过计算某一区域产业的区位商,可以找出该区域在全国具有一定地位的优势产业。它一般是指一个区域特定产业的产值(N1)占该区域工业总产值(A1)的比重与全省或全国该特定产业产值(N0)占全省或全国工业总产值(A0)的比重之间的比值,即前一比重(区域)除以后一比重(全省或全国)的商(刘晓红、李国平,2006),其公式是:Q = (N1/A1) / (N0/A0)。

借助区位商的值可以来判断产业的集聚程度,一般来说,区位商达到1.25就表示产业相对集聚,达到1.5则表示中度集聚,而达到3则表示高度集聚(Miller et al, 2001;梁华锋,2010;轶名,2010)。本文借鉴区位商的概念,计算内部审计的某种报告关系在行业、地区、规模范围内的集聚程度,如果出现集聚,则表示行业、地区和规模对这种类型的报告关系在该行业、地区、规模出现了一定的影响,并且根据区位商的大小区分为不同的集聚程度。

赫芬达指数是衡量市场结构的一个主要指标,是行业内所有企业的市场份额的平方和,值越大表明产业集聚程度越强;反之则越弱(吴学花、杨蕙馨,2004)。事实上,赫芬达指数与区位商异曲同工,只是角度不同而已。

本文运用芬达指数的原理来度量内部审计报告关系的集聚程度,将样本的赫芬达指数与均匀分布的赫芬达指数作比较。均匀分布的赫芬达指数是指每种份额在都相等的情况下的平方和,本文分析的内部审计报告关系只有四种,所以,均匀分布的赫芬达指数为Q = 4×(0.25)^2 = 0.25。只要某样本的赫芬达指数大于0.25,就表示出现了某种报告关系的集聚,相差越大,报告关系的集聚程度越高;反之,则没出现某种报告关系的集聚。

三、内部审计报告关系:基于区位商的集聚分析

(一)按地区计算的内部审计报告关系区位商(表1)

1.按照各地区内部的内部审计报告关系来看,内蒙古没有出现大于1.25的区位商,各报告关系整体水平同全国大体保持一致,表示在内蒙古地区没有出现内部审计报告关系集聚;上海市董事会报告关系的区位商为1.7778,表现为中度集聚;北京市副总报告关系的区位商为1.2220,表现为适度集聚,合署办公报告关系的区位商为1.6626,也表现为中度集聚;辽宁省总经理报告关系的区位商为1.4824,表现为中度集聚;河北的董事会报告关系的区位商为1.2764,副总报告关系的区位商为1.2356,表现为中度集聚;浙江省董事会报告关系的区位商为1.3054,表现为适度集聚;广东的副总报告关系的区位商为1.5887,表现为中度集聚。所以,从地区锚定来说,内部审计报告关系在各地区表现为适度和中度集聚。

2.从各内部审计报告关系来看,7个样本省中,董事会报告关系在上海、河北、浙江3个省市的区位商大于1.2;总经理报告关系仅有辽宁1个省的区位商大于1.2;副总报告关系在北京、河北、广东3个省市的区位商大于1.2;合署办公仅有北京的区位商大于1.2。表明在董事会报告关系以及副总报告关系中易出现集聚现象,而总经理关系以及合署办公中很少出现集聚现象。

(二)按行业来计算的内部审计报告关系区位商(表2)

1.按照各行业内部的内部审计报告关系来看,电力行业的副总报告关系区位商为1.9383,表现为中度集聚;建筑行业的董事会报告关系区位商为1.7065,表现为中度集聚;交通行业董事会报告关系区位商为1.7065,表现为中度集聚,合署办公报告关系区位商为1.6354,表现为中度集聚;金融行业董事会报告关系区位商为1.7065,表现为中度集聚;能源行业的董事会报告关系区位商为1.3652,合署办公报告关系区位商为1.3083,均表现为适度集聚;商业副总报告关系的区位商为1.4537,表现为适度集聚;烟草行业总经理报告关系区位商为1.5238,表现为中度集聚;冶金行业合署办公报告关系区位商为2.3363,表现为中度集聚;制造业(不含电力、能源和冶金,下同)董事会报告关系区位商为1.5169,表现为适度集聚,合署办公报告关系区位商为1.4537,表现为中度集聚。所以,从行业锚定来说,内部审计报告关系表现为适度和中度集聚。

2.从内部审计报告关系来看,9个样本行业中,董事会报告关系在建筑、交通、金融、能源、制造业5个行业的区位商大于1.2;总经理报告关系仅仅在烟草1个行业的区位商大于1.2;副总报告关系在电力、商业、制造业3个行业的区位商大于1.2;合署办公在交通、能源、冶金、制造业4个行业的区位商大于1.2。表明在董事会报告关系中易出现集聚现象,合署办公和副总报告关系次之,总经理报告关系很少出现集聚现象。

(三)按规模来计算的内部审计报告关系区位商(表3)

1.按照各规模企业的内部审计报告关系来看,总资产100亿元以上的企业,副总经理报告关系区位商为1.29668,合署办公报告关系区位商为1.1963,接近1.2,这两种报告关系存在适度集聚;总资产在50―100亿元的企业,副总报告关系区位商为1.4184,表现为适度集聚;总资产在10―50亿元的企业,合署办公报告关系区位商为1.4400,表现为适度集聚;总资产在10亿元以下的企业,董事会报告关系区位商为1.2060,有一定的集聚。所以,从规模锚定来说,内部审计报告关系总体表现为适度和中度集聚。

2.从内部审计报告关系来看,四种规模中,董事会报告关系仅在10亿元以下1种企业规模的区位商大于1.2;总经理报告关系在四种企业规模的区位商没有1个大于1.2;副总报告关系在100亿元以上、50―100亿元2种企业规模的区位商大于1.2;合署办公仅在10―50亿元1种企业规模的区位商大于1.2。表明在副总报告关系中易出现集聚现象,董事会报告关系和合署办公次之,总经理报告关系中很少出现集聚现象。

四、内部审计报告关系:基于赫芬达指数的集聚分析

本文分析的内部审计报告关系只有四种,如果四种报告关系均匀分布,则赫芬达指数为0.25,只要某样本的赫芬达指数大于0.25,就表示出现了某种报告关系的集聚,相关越大,报告关系的集聚程度越高。

(一)按地区计算的内部审计报告关系赫芬达指数(表4)

表4中数据显示,所有地区的赫芬达指数都大于0.25,这表明这些地区的内部审计报告关系都出现了向某些报告关系的集聚。但是地区与地区之间还是存在着明显差异,其中,辽宁省集聚程度最高,浙江省次之,河北最低。

(二)按行业计算的内部审计报告关系赫芬达指数(表5)

表5中数据显示,所有行业的赫芬达指数都大于0.25,这表明这些行业的内部审计报告关系都出现了向某些报告关系的集聚。但是行业与行业之间还存在着较大差异。其中,烟草行业集聚程度最高;金融行业次之;制造业最底。

(三)按规模计算的内部审计报告关系赫芬达指数(表6)

表6中数据显示,不同规模企业的赫芬达指数都大于0.25,这表明不同规模企业的内部审计报告关系都出现了向某些报告关系的集聚。但是不同规模的企业间还是存在着一定差异,其中,规模在50亿元―100亿元的企业集聚程度最高,规模在10亿元―50亿元的企业次之,规模在100亿元以上的企业最低。

五、结论

内部审计报告关系表现为多样化,本文采用了区位商和赫芬达指数两种方法分析内部审计报告是否存在集聚性。根据来自国有企业的252份问卷调查数据分析可以得出以下结论:

1.使用区位商对内部审计报告关系进行集聚分析的结果是:一是从地区来说,内部审计报告关系表现为适度和中度集聚,在董事会报告关系以及副总报告关系中易出现集聚现象,而总经理关系以及合署办公中很少出现集聚现象;从行业来说,内部审计报告关系表现为适度和中度集聚,在董事会报告关系中易出现集聚现象,合署办公和副总报告关系次之,而总经理报告关系很少出现集聚现象。二是从规模来说,内部审计报告关系表现为适度和中度集聚,在副总报告关系中易出现集聚现象,董事会报告关系和合署办公次之,而总经理报告关系中很少出现集聚现象。

2.根据赫芬达指数进行内部审计报告关系集聚分析的结果是:从地区来说,所有地区的赫芬达指数都大于0.25,表明这些地区的内部审计报告关系都出现了向某些报告关系的集聚,但是地区与地区之间还是存在着明显差异;从行业来说,所有行业的赫芬达指数都大于0.25,这表明这些行业的内部审计报告关系都出现了向某些报告关系的集聚,但是行业与行业之间还是存在着较大差异;从企业规模来说,不同规模企业的赫芬达指数都大于0.25,这表明不同规模企业的内部审计报告关系都出现了向某些报告关系的集聚,但是不同规模的企业间还是存在着一定差异。

上述结果表明,地区、行业及规模三种因素对内部审计报告关系的形成有重要影响。

【参考文献】

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第8篇:小企业审计报告范文

为做好市出资企业年度财务决算编制工作,进一步加强企业财务决算管理,推动市出资企业不断提高会计信息质量和财务管理水平,更好地服务于企业经营管理和出资人监管工作。针对往年财务决算年报审计中存在的问题,现将企业财务决算审计有关问题通知如下:

一、年度财务决算审计,应严格按照《阳市出资企业财务决算审计工作规则》(国资评价〔〕39号)执行,履行审计职责。在审计工作中要按照国家有关财务会计制度、《中国注册会计师审计准则》和年度财务决算工作要求,发表独立、客观、公平、公正的审计意见,出具实事求是的审计报告。并对企业重要财务会计事项予以重点关注,在审计报告中予以披露。

二、对企业年度的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表、资产减值情况表和报表附注及财务决算专项说明进行审计,并发表审计意见。按照有关要求对财务决算报表中其他指标数据进行复核,针对企业管理中存在的问题(特别是企业内部控制制度的缺失方面),按规定出具管理建议书,并对审计调整事项作专项说明和披露。

三、对12户企业与市国资委签定的《年度业绩责任书》中所涉及的经营业绩考核指标及其他相关联指标完成情况进行重点审计,并在审计报告中加以披露或专题向市国资委进行汇报。

四、对于年度与市国资委签定目标责任书的10户企业,审计中应对该10户企业年度考核结果及年薪、绩效薪金兑付以及全年职工工资发放情况进行审计,并在审计报告加以披露。

五、在审计报告中还应重点披露如下事项:

(一)企业从事的高风险投资、经营情况。如证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益情况;企业财产抵押、对外担保、未决诉讼等或有事项;企业对外捐赠情况等。

(二)企业财务成果的核算是否真实、完整,影响企业财务经营成果的各种因素是否合理。

第9篇:小企业审计报告范文

内部控制审计工作能够增加投资者对于企业经营管理的了解,同时也能够提升企业对于内部控制的重视,以此来完善企业内部控制的实际状况,提高经营管理水平。近年来,虽然国家对于内部控制审计进行了相关文件规范,但由于事务所内存在对内控审计认识不足等问题造成内控审计工作仍旧存在一定问题。

二、企业内部控制审计的含义及其特点

企业内部控制审计从含义来看,内部控制是指一种强有力的监督活动,由企业内部的高层管理者和相关的审计员工共同实施,按照一定的程序和规定,通过对企业内的控制设计和运行机制进行测试与评价。然后通过内部审计分析其中的不足,提出相应的整改措施,建立合理高效的内部控制制度,确保企业财务信息的真实有效性,提升企业自我管理水平,减小经营运行风险,从而提高企业内部控制审计工作的效率和质量,为企业财务收支前前后后的审查做出巨大的贡献。

内部控制审计具有独立客观性,其独立是它的灵魂,它通过对控制制度的规范,系统的审查,评估当下的运行机制是否符合规定,是否能够获取良好的收益,但同时内部控制审计具有广泛性,对企业的审计内容大而宽,没有明确的范围和界限,因此特别容易出现审计结果误断的情况,使审计结果出现偏差,所以针对这一特点,完善内部控制审计制度就显得尤为重要。这不仅仅是一个制度的加强改善,更重要的是这项制度为审计提供的前提保障以及未来带给企业的各种收益。

三、企业内部控制审计的重要性

(一)部控制审计是审计方法的发展趋势

在当前的企业管理中内部控制审计工作是一种必需方式,是社会发展的主要表现,其能够强化企业内部管理的控制,也能够提升企业的管理水平,并且也能够起到社会监督的作用,对审计风险进行规避。强化企业的内部控制审计工作,能够及时以及全面的对企业内部控制的有效性进行了解,更直观地为企业管理者对如何提高经营管理水平、改善企业经营状况提供了依据和参照。

(二)完善企业内部控制体系建设,加强企业内部管理并逐步提升企业效益水平

企业内部审计单位和内控审计会计师对企业进行审计时,通常要根据企业制定的内部控制制度来确定审计的范围、内容和审计方法,对内控制度有效性的检查和评价尤为重要。并且,内部控制审计作为内部管理和监督控制的主要环节,可以在内部控制自我评价分析的基础上,揭露和完善企业内部控制各环节、各角度和各层面的优缺点,强化分析与财务报表、报告有关的内部控制问题,鉴别重要程度,与企业管理者加强沟通,提出改进和巩固措施,进一步完善企业内部控制体系,提高了财务报表、报告的真实性、完整性,防范企业管理的各项风险漏洞,并最终提高了企业的管理水平和经济效益水平。

(三)接受外部监督,满足报告使用者的需要

企业财务报告使用者包括投资者、债权人、政府监督机关、社会大众等,他们对财务报告的真实性和完整性极为关注,尤其是内部控制的健全性和合法有效性,完整真实的财务报告,主要是内部控制制度在很大程度上防范和规避了财务报告风险,财务报告使用者依据内部控制审计报告了解掌握企业内部控制规范及执行的效果等,判断企业财务报告对外披露信息的真实性及可信赖程度,从而正确评估企业防范风险、持续经营发展和增收创效能力,为正确做出各项投资决策、行使相关权力和履行社会监督义务打下坚定基础。

四、我国企业内部控制审计存在的问题

(一)对内部控制审计的认识不足

完善的内部控制可以保障企业资源的有效运营,因此内部控制审计报告可以增加企业的预期投资者对于企业经营管理的认识,而我国内部控制审计起步较晚,大部分的会计师事务所在内控审计上都缺乏足够的实践,审计人员往往比较熟悉的是财报审计,而内部控制只在识别重大错报风险时涉及到,并且所内的审计人员大部分都是由财务人员出身,其业务开展的思维往往还停留在财务报表审计的模式里,造成审计人员对于内部控制审计的认识不够,以财务报表审计方法和理念应用在内部控制审计上,造成内控审计工作混乱、内部控制审计报告质量不佳等情况出现。内控审计人员缺乏相关的专业素质知识必然影响审计工作的效率和结果,虽然颁布的内控审计指引文件为内控审计的执行提供了一定的帮助,建立了执行内控审计工作的原则等总括资料,但如果审计人员不加强对于内部控制审计的目标、程序、理论知识等等的了解,都会造成内控审计工作的执行工作出现问题,增加审计人员的执业风险。

(二)不重视内部控制审计

在实际的内控审计工作中大多企业会聘用同一家事务所进行内控审计和财报审计,因此对于事务所来说需要对内部控制测试和运行情况测试进行计划,以实现财务报表审计和内部控制审计的有效整合,而对于审计人员来说财报审计工作普遍存在时间紧、任务重的情况,因此大部分事务所在同时进行财报和内控审计时倾向于将重心放在财报审计上,往往是在日常财报审计内控测试的基础上进行修改或者叠加工作,但不能忽视的是在这种情况下不能对非财务报告内部控制进行评价,会导致内控审计工作的不完整,增加内控审计的风险。同时,因为内部控制反映的是企业对经营运作中的制约和控制能力,而财务报表记载着的是整个经营运作结果,所以大部分的审计人员都认为财务报表审计更能为预期的投资者提供更加有效的帮助,造成内控审计在审计行业内地位不高,重视程度不够。

(三)内部控制审计体系混乱

成熟的内部控制审计程序和质量控制体系可以保障内控审计结果的真实性、合理性和有效性,但由于我国内部控制审计实践比较少,并且内控审计指引文件中并没有对一些具体实际中发生的审计状况作出规范,比如,对于非财务类内部控制中存在的漏洞,指引文件中规定了要进行披露,但就如何披露以及披露原则并没有具体规定,造成内控审计人员只能按照自身职业判断进行审计工作并形成报告,增加了内控审计报告结果的主观判断,影响了审计报告的质量。同时,内部控制审计对象是一个复杂的企业经营运营过程,不同管理理念的企业采取一般采取不同的内部控制政策,因此这样就导致内部控制审计体系的通用性降低,这就为事务所的执业活动提供了自由发挥的地带,审计人员没有成熟的执业体系进行内部控制审计,导致行业内部控制审计体系混乱。

(四)缺乏具有指导性的内控评价标准

目前,我国刚刚颁发了与企业内部控制审计有关的政策规定,为未来内部控制的建立提供了有效的信息资源,更为内控评价体系提供了依据,但是这些信息并不是标准的评价体系,这就导致很多企业在运行的过程中将内部控制的目的作为评价的标准。内部控制的目的是为企业的发展提供评价的方向,不能引用为标准。企业在实际应用中也缺少一定的向导性,采取的评价方式很混乱,缺少说服性和对比性。

五、企业加强内部控制审计的对策

(一)增加内控管理意识

企业内部控制审计但是实施单单依靠管理人员是无法实现的,要依靠企业内部员工的整体参与才能促进企业内部控制目标的实现。首先应建立良好的企业内部控制环境,良好的环境是实现内部控制目标的基础。因此,企业的决策层(高层管理人员、企业治理人员)首先要转变思想,树立正确的内部管理意识,加强风险管理意识,要充分意识到内部控制审计的重要性,从而建立高效的内部控制制度,推动内部控制工作的顺利进行。然后加强企业内部管理者的作用,调整内部机构的设置,明确员工的权责划分,打破部门之间的专业领域壁垒,充分实现部门交流的无障碍,还要根据部门的特性,制定相互制衡的部门关系体系,从而实现部门工作的流畅性。最后,要时刻注意基层员工的思想动向,加大企业文化宣传力度,使基层员工充分了解企业文化,减少对内部控制制度的抵触情绪,形成正确的世界观、人生观、价值观,使企业理念深入员工内心。

(二)不断完善内部审计体系

当前,虽然企业的内部控制涵盖企业组织架构、历史诚信背景、和人员专业素质等等因素增加了内控审计的难度,而相关的文件又没有对内控审计工作进行全面细致的规定,但是内控审计人员必须通过自身实践不断完善内部控制审计体系,为此,事务所必须做到以下两点:第一,加强对于内控审计指引的学习,建立内控审计的全局思想,深刻把握内控审计的原则,培养内控审计思维;第二,在相关内部控制的文件规定范围之内,建立完善的内控审计程序以及质量控制体系,对于理由不充分以及没有按照实际程序进行执行的业务人员眼里批评,将审计人员在实际的工作的行为进行减少,以此来提升内控审计的客观性以及报告的质量。

(三)建立科学的授权管理体制

建立科学的授权管理体制要将决策范围扩大,实行分权制度,根据事件影响范围的大小,进行阶段性的分权,从而建立集权与分权相结合的授权管理体制。

在对企业未来发展的决策当中,这就需要企业的相关管理人员能够有效的制定相关的战略。在企业内部,需要积极的将企业的管理人员积极性进行调动,放开权限,促进企业总体目标的实现。

(四)增设考核机制,引入绩效考核制度

针对内部控制体系与各部门之间的比较,找出问题出现的原因并分析问题。对出现的问题的工作人员进行合理的惩罚,树立典型,从而起到一定的教育作用。还要引入绩效考核机制,对各部门制定的指标进行量化,分配到具体的工作人员,充分调动员工对工作的热情,从而使内部监督管理制度深入企业内部员工,使企业内部的负责人与责任人相互制约、相互促进。