集团企业审计报告精选(九篇)

第1篇：集团企业审计报告范文

为做好20**年度企业会计决算工作，及时掌握国有企业和城镇集团企业的财务状况、经营成果和现金流量等财务会计信息，根据《财政部关于印发<20**年度企业会计报表>的通知》（财统[20**]2号）和《财政部关于加强20**年度企业会计决算报表工作的通知》（财统[20**]5号），现将20**年度企业会计决算工作有关事宜通知如下：

一、本套报表为企业向财政部门报送的年终会计决算统一报告格式，适用于辖区内所有国有及国有控股企业和城镇集体企业编报。国有和集体金融、保险企业不属于本套报表编报范围。

二、本套报表由报表封面、主表、附表和行业补充指标表组成，其中报表封面、主表、附表适用于所有行业的企业填报；行业补充指标表仅适用于相关行业的企业选择填报。

*、本套报表为基层与汇总统一格式，基本单位填报级次为：大型企业（含大型企业集团）为第*级以上（含第*级）各级企业，第*级以下企业并入第*级进行填报；中小型企业为第二级（含第二级）以上企业填报，第二级以下企业并入第二级进行填报。

基本填报单位是指同时具备法人资格、独立核算并能够编制完整会计报表的企业（单位）。

四、各类国有企业和城镇集体企业的报表编制工作，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，依据国家统一会计制度，在全面做好清查资产、核实债务和权益，及正确结转损益等年终决算工作基础上，按照本套报表格式和编制说明等具体要求，以20**年12月31日年终会计决算结果和其他有关资料填报。

五、各类国有企业和城镇集体企业均使用本套报表格式，其他经济类型的企业可参考使用本套报表格式，但实行分别组织的方式，即：分别布置落实、分别编制报表、分别录入微机、分别审核数据、分别汇总上报。

六、以产权为纽带组建的企业集团，应当编制集团公司的合并会计报表。合并会计报表的的编制原则、范围及编制方法按财政部《关于印发<合并会计报表暂行规定>的通知》（财会字[1995]11号）、《关于下发<企业年度汇总会计信息报告制度>的通知》（财统[2000]12号）、《关于印发<关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答>的通知》（财会[2002]18号）及《关于印发<关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（二）>的通知》（财会[20**]10号）有关规定执行。

七、对企业集团所属的财务公司、独立核算的国有建设单位、控股的境外企业以及与财政有经常性经费领拨关系并纳入财政预算管理范围的事业单位，编报要求如下：

(一)集团公司应将所属财务公司编报的金融企业会计报表转换为企业会计报表后，纳入集团公司的合并会计报表。

(二)集团公司应将所属建设单位（项目）编报的国有建设单位会计报表转换为企业会计报表后，纳入集团公司的合并会计报表。

(*)集团公司所属的控股境外企业，应按要求单独编报20**年度境外企业会计报表。同时，附送集团公司境内外合并会计报表。境外企业与境内企业报表合并时，以20**年12月31日中国人民银行公布的人民币与相应币种汇率的中间价折算。

(四)集团公司所属的与财政有经常性经费领拨关系并纳入财政预算管理范围的事业单位，应按要求单独编报20**年度行政事业单位决算报表，在上报财政部门负责行政事业单位决算报表工作部门的同时，抄送负责企业决算报表工作的部门。

八、企业进行年度会计报表审计工作，必须符合市财政局《转发财政部<关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知>》（大财工字[2001]302号）和《转发财政部<关于国有企业年度会计报表注册会计师审计有关问题的补充通知>》（大财工字[2001]341号）有关规定。市直各企业应在20**年12月31日前向财政局对口业务处提交年度审计备案报告，并附送《国有企业年度会计报表审计备案表》一式二份。

被会计师事务所出具保留意见审计报告的企业，应当对审计报告涉及的相关内容提出财务处理或财务调整的意见；被出具否定意见审计报告的企业，应对审计报告中披露的具体内容分析原因，提交整改意见，报告财政部门；在2002年度被会计师事务所出具否定意见审计报告的企业，应在上报20**年度会计决算报表时说明对上年问题进行整改的情况。

九、市直各国有、集体企业应认真落实填报工作任务，确保报表数据的真实、合法和完整，并于2004年3月10日前上报市财政局对口业务处一式二份。上报的内容为：

(一)会计报表及编制说明。会计报表须依次按照报表封面、汇编范围企业树型结构表、主表、附表、主辅分离辅业改制情况表、汇编范围企业户数变动分析表、行业补充指标表的顺序装订成册并加盖公章。

(二)分户数据软盘和合并报表软盘；

(*)会计报表附注、财务情况说明书和中介机构出具的审计报告。

十、各地区财政局应按照本通知精神，认真组织本地区企业报表的布置、收集、审核和汇总工作，并于2004年3月15日前将主辅分离辅业改制情况表、汇编范围企业户数变动分析表、加盖公章的汇总会计报表及编制说明、汇总数据软盘和全部基层企业分户数据软盘（要求按对口业务处建立树型结构）上报市财政局统计评价处。

十一、企业年度会计决算报表不仅是各企业加强财务会计管理的重要手段，也是政府部门进行宏观经济决策的重要依据。各地区、各企业要高度重视会计决算报表工作，精心组织，周密安排，在人员及物质上给予充分的保障。在企业会计决算报表的实施过程中，要认真贯彻落实《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及相关财务会计制度等法规制度规定。要严把质量关，除依据相关规章制度及文件要求进行审核外，要充分利用计算机设置的公式参数、过录表查询、有效性审核等功能，及时组织对所属企业进行验审。对审核中发现的问题，要及时反馈有关企业进行核实、修改，严禁擅自越级调整基层企业报表数据。

第2篇：集团企业审计报告范文

    亚细亚曾取得过几个"全国第一":全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象"亚细亚现象"。来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导，商界要员来到亚细亚参观学习。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门!面对这残酷的事实，人们众说众说纷纭。我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要原因之一。本文拟用COSO报告提出的标准与评价方法，对其进行分析，从中引发对改进我国企业内部控制的几点思考。还有遍布全国各地的"仟村百货"以参股的形式投资10亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚连锁店，在全国各地建立了很多参股公司。亚细亚商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。到1995年，其销售额一直呈增丧趋势，1995年达4.8亿元。1993年起，郑州亚细亚集团(简称郑亚集团) 

一、 对"亚细亚"内部控制失败的系统分析 

控制环境失败

COSO报告认为，控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括企业的重事会，企业管理人员的品行、操守、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系等。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。那么，郑亚集团的内部控制环境如何呢? 

(1)经营者品行、操守、价值观 

(简称"海南商联")，郑亚集团没有投资，法人代表是王xx本人。郑亚集团公司重事会作出决定，委托海南商联管理和经营郑亚集团股份公司;并在郑亚集团董事会1995年6月28目的会议纪要中，明确规定"董事会同意公司经营者(海南商联)按销售额1%的比例提取管理费。于是就形成了海南商联受托经营郑亚集团的运作模式，并与郑亚集团一套人马，两块牌子，总部设在广州。从此总经理在外地遥控实施对郑亚集团和商场的管理。王xx既是海南商联的法人代表，又是郑亚集团的总经理，可以随意抽调人员与资金。这种制度安排的结果是亚细亚的信誉和人员被海南商联利用，亚细亚的经营利润被海南商联占有，而这一切都是无偿的。?1992年11月，亚细亚商场总经理王xx就在海南注册了"海南亚细亚商联总公司。

又如，南阳亚细亚商场借到贷款两千万元，股东高xx却要了600万元，询拨到成都给其一位朋友做房地产生意，结果全亏，以两栋楼房抵债。抵债手续尚未办妥，高xx却对欠债人说，你不要向南阳还债了，你把两栋楼房给我，南阳的钱由我还。最终，南阳亚细亚分文未得。 

上述事实只是郑亚集团暴露出来的极小部分，但已能说明郑亚集团经营者的品行与操守状况。 

(2)董事会 

COSO报告认为，企业内部控制环境的一个重要要素是董事会，并认为企业应该建立一个强有力的董事会，董事会要能对企业的经营管理决策起到真工监督引导的作用。在郑亚集团公司内部，董事会一直处于瘫痪状态。郑亚集团公司的注册日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后确立。在近两年的时间里，集团公司决策层一直处于不断演变的状态之申，没有按章程规范化运作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过表决，凡事都由总经理王xx一人拍板。1995年初，亚细亚的主要股东中原不动产公司董事长易人，新任重事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决就不参加董事会。从此，郑亚集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。比如，冠名权展于无形资产，其转让照理应该经董事会讨论通过，但实际上是王xx一个人说了算，只要他签字同意，别人就可建个"亚细亚"，如许昌、安阳、洛阳、商丘的亚细亚都是他签字同意的。在郑亚集团，总经理成了国王，董事会如同虚设。

(3)人事政策与员工素质 

COSO报告认为，人是企业最重要的资源，亦是重要的内部控制环境因素。那么，郑亚集团的人事政策与员工素质如何呢? 

1.以貌取人。1995年底，广州、上海、北京三地大型商场相继开业，管理人员严重不足。亚细亚从西安招聘了几百名青年，经过短期培训后，准备派往三地。由于不了解个人情况，只好对名观相，五官端正、口齿清楚的派往广州、上海或北京的商场当经理或处长，其他人员则当营业员。 

2.随意用人。亚细亚商场艺术团的报幕员周xx，不值管理不会看帐，被任命为开封亚细亚商场的总经理。 

3.任人唯亲。亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理;某领导的两位妻弟，山东农民，也被委以重任;就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。 

4.排斥异己。亚细亚曾有四位年轻的副总，因他们不附和总经理的意见，在1990年借故被派往外地办事处。1991年夏，亚细亚驻外办事处撤销，四位副总返回商场时，他们的位置已被别人取代，接着半年闲试，被调离商场。 

这就是亚细亚的人事政策。

(4)企业产权关系及组织结构

郑亚商场是由河南省建行租赁公司和中原不动产公司共同出资200万元设立的股份制企业，其中，租赁公司102万元，占51%的股份，中原不动产公司98万元，占49%的股份。由于郑亚商场计划在1992年改组成股份有限公司，面向社会公众发行股票。按照有关规定，上市公司的股东必须在5家以上才具备上市资格。由于种种原因，改建的郑州亚细亚股份有限公司上市未获成功。1993年9月，经河南省体改委批准，仅仅有过渡意义的郑州亚细亚股份有限公司正式更名为郑州亚细亚集团股份有限公司。于是，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让己被河南省体改委等政府职能部门认定，即河南建行租赁公司51%的股权转让给海南大昌实业发展公司18%，转让给广西北海巨龙房地产公司10%;中原不动产公司49%的股权转让给海南三联企业发展公司18%，转让给海南汇通信托投资公司18%。由于股权受让方未按协议及时把购股资金兑付，从此埋了了一个巨大的资金隐患。特别是后来中原不动产公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认。郑亚集团产权关系混乱局面就此形成。 

郑亚集团设有一个"货物配送中心"，其职能是为郑亚商场本店和四家直接连锁店配货，该中心负责向厂家直接定货，目的是降低进货成本并防止各商场自行进货时吃回扣。但该中心配送给各大商场的所有商品，价格不但比批发市场上的批发价高出许多，甚至高于自由市场上的零售价!"货物配送中心"实际上成了一个大黑洞。 

上述四个方面较清楚地说明了郑亚集团的控制环境情况。其内部控制环境若此，其最终结局亦在意料之内。 

2.风险意识不强

COSO报告认为，环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。郑亚集团如何进行环境控制和风险评估呢?原郑亚集团总经理王xx，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题。第一是"对市场认识不足，对形势认识不足"。"在我们前进的过程中，不但遇到了国内商业同行的压力，而且国外零售业的大举进入也给我们造成了很大的冲击，导致我们认为较先进的经营模式一下子就被冲得体无完肤。"第二是"过于自信、乐观、想当然，其结果是骄兵必败，第三是"面对零售业艰难的状况，我们的应变能力差，整个经营进入死胡同，最后到了山穷水尽的地步。"第四是"抗风险能力差，一近事阵脚就乱了。"这几个教训说明，在郑亚集团管理层的思想中缺乏风险概念，没有设置风险管理机制，因此抗险能力极低。

3 缺乏适当的控制活动 

COSO报告认为，控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其针对"使企业目标不能达成的风险"采取必要行动。郑亚集团运作中几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用。且看一组数据:亚细亚一年一度的场庆花费都超70万元;集团某股东从郑亚商场借出8叨万元，连借条也没有，后来归还300万元，剩余5山万元商场帐面和收据显示是"工程款";集团另一个股东1993年借走商场57万元，也无人催要盯997年，郑亚商场管理费用就高达18.6亿元。郑亚集团的控制活动若此，何以确保管理层的指令得以实现? 

4.信息沟通不顺畅 

COSO报告认为，一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按某种形式在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利且行其职责。在郑亚集团内部，信息沟通系统几乎不存在。据称，集团内部一不需要成本信息二不计算投资回收期及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制队资金被大量挪用，却不知去向何方。在郑亚集团，t息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是上层管理人员的话筒，信息随其意愿而变。 

5.内部监督缺乏 

COSO报告认为，企业内部控制是一个过程，这个过程系通过纳人管理过程的大量制度及活动实现的。要确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等，内部控制必须被监督。在亚细亚，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的局部的内部审计中曾发现几笔几百万元资金被转移出去的事，后来也不了了之。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。 

二、由"亚细亚"引发的思考:改进我国企业内部控制 

由亚细亚，内部控制的五要素皆存在问题，必然最终走向倒闭之路。尽管它只是我国企业的一个个案，但这种现象却颇具普遍性。我国加入WTO，来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，给中国企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。若以"亚细亚。状况去应对竞争，其结果不难预料。因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去将是我国企业面临的主要问题和难题。经济现实迫切要求我国企业早日建立健全企业内部控制，提高企业内部控制的效率和效果。从现实看，我国企业经营效益普遍较差;会计造假行为严重，财务报告严重失真;企业违法违规现象愈演愈烈，进而成为普遍现象。造成这些现象的原因是多方面的，但内部控制的缺失与缺陷难逃其咎。问题还在于，我国很多企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制还存有很多误解，以为内部控制就是十堆堆的手册、文件和制度，或者认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，甚至对企业内部控制根本没有概念。现状函需改变!我们认为，对我国企业内部控制的改进，可从两方面人手，其一是由权威部门制定内部控制的标准体系;其二是对企业内部控制的审计作出强制性的安排，做到二者并举。 

1.建立内部控制标准体系 

首先，建立内部控制标准体系是一项国际惯例。长期以来，内部控制一直被视为企业内部事务，属企业管理当局责任范围内之事。纵观美国注册会计师协会(AICPA)历年来对内部控制的定义、解释、修改、再修改的过程，不难发现，MCPA过去一直认为内部控制目标是为了保护企业资产、检查会计信息的准确性、提高经营效率、推动企业执行既定的管理方针等，不管对这些目标如何进行排列与组合，为企业内部的管理与经营服务是其共同特征。以往对内部控制的研究也大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部控制的方法与提高审计的质量和效率。直到1973年，美国国会通过了《反国外贿赂法》(简称FCPA)，该法案规定，每个企业应建立内部控制制度以防范这种行为发生。该法案在其会计标准条款中规定，业如达不到美国审计准则委员会提出的内部控制目标，可被罚款1万美元、责任者受5年以下的监禁。至此，建立和强化内部控制已成为企业应履行的一种法律责任。1991年11月，美国联邦委员会发表的判决指南指出，如果发现公司即使有一个雇员犯罪，该公司将受到强制性罚款，罚金数额可高达数十万至儿百万美元。这一法规的出台，强化了管理者对遵守法规的重视，遵循适当的法规、规避可能的罚款所带来的损失也成为企业内部控制的重要组成部分。1992年，曲美国注册会计协会(AICPA)、国际内部审计师协会(IIA)、财务经理协会(FEI)、美国会计学会(AAA)、管理会计学会(IMA)共同组成的专门委员会(即COSO委员会)提出了内部控制综合框架公告，认为"内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得(1)经营效果和效率(2)财务报告的可靠性(3)遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。"并对内部控制作了新的扩展，提出了内部控制的五要素。美国注册会计师协会认为该报告的提出，具有划时代的意义，"其作用如同早期的公认会计原则，其未来在管理界的地位也如今日的公认会计原则一样"。COSO报告很快受到了广泛的认可，世界各国及各专业团体纷纷效仿COSO报告对内部控制进行重新研究，并采COSO报告的最新理念，了自己的文告。可见，建立一套有关内部控制的标准体系，已成为一项国际惯例。 

其次，建立内部控制标准体系是保证财务报告可靠性与企业遵循法律法规的重要条件。现代企业的典型特征就是所有权与经营权相分离。由于股权较为分散，企业所有者(包括权益所有者、债权所有者及人力资本所有者等)及其他利害关系人一般只能通过企业对外出具的财务报告等资料了解企业的经营管理情况，所有者、政府部门、材料供应商等作为外部人与作为内部人的经营者之间存在严重的信息不对称。因此，内部控制的目标之一是保证财务报告的可靠性，其二是保证企业法律法规的遵循性。从这两个目标可以看出，加强企业内部控制不仅仅是企业一种自愿自觉的行为，也是企业的一种责任与义务，是企业对外部利益集团负责的一种表现形式。因此，建立一套完备的内部控制标准体系，作为企业管理行为的规范标准，是达成内部控制目标的重要条件。

最后，建立内部控制标准体系有利于统一看法，更新观念。目前，我国会计理论与实务界对企业内部控制的认识还停留在内部牵制制度、内部控制制度或内部控制结构阶段，认识还很不统一，甚至还有不少错误认识。而且，企业界、司法界、会计界等不同行业与部门对内部控制的理解不一，彼此就此进行沟通时，缺乏共同"语言"。即使在注册会计师职业界，对内部控制的理解也多局限于其对审计工作的影响。因此，建立内部控制标准体系，不仅可以为各方人士的沟通与理解提供统一的基础，还可为企业评估和改进其内部控制提供标准与方法。

基于以上认识，我们建议，有关部门应及时组织力量加强对内部控制的研究。我国的立法机关应该联合我国各有关方面的力量，包括理论界、实务界、各种职业团体、协会、中介机构等，在COSO报告的基础上，对企业内部控制进行全面深人的研究，建立一套如COSO报告那样内涵与外延统一、可操作性强的内部控制标准体系，并准则或提出指南，使企业管理当局或注册会计师等有据可依、有章可循。而且要将内部控制的全新理念与精神传达给所有相关人员，尽量使管理当局用以评估内部控制的标准、注册会计师用以审计内部控制的标准与投资者用以审视内部控制的标准相统一，以减少可能的期望差距。 

2.对内部控制实施强制性审计 

内部控制标准体系建立之后，企业能否建立完善的内部控制系统并切实予以实施，需要外都力量予以保证。为此，美国审计鉴证准则(SSAE)第六号与台湾等要求企业对外界公众出具内部控制报告，并要求注册会计师对其进行审计，出具审计报告及有重大问题报告，尔后，注册会计师对企业内部控制进行审计，对企业的一般做法是，企业首先对自身内部控制进行全面而深入的自我评估，出具对外报告，包括无重大问题报告，企业内部控制报告发表审计意见。虽然不同国家对内部控制审计的要求与做法不一，而且对于内部控制是否不再只是企业内部事务的观点也存在争议，但不管如何，对内部控制进行审计带来的效用是显见的。因为，企业对外出具内部控制报告，注册会计师对企业内部控制报告出具审计意见，加重了企业管理当局及注册会计师的责任，而责任一旦加重，企业管理当局出于减轻自身责任及企业长期利益的考虑不得不在注册会计师的协助下真正关注内部控制的缺陷与缺失，实实在在地不断健全与完善企业的内部控制，注册会计师也会为降低自身的风险而督促企业改进内部控制。这样就带来了另一方面的效用，即降低企业营运的风险，提高企业营运的效率和效果，进而保护投资者的利益，同时提高企业对外出具的财务报告及其他披露信息的可靠性，增加证券市场及其他资本市场的透明度和有效性。 

不过，在我国推行内部控制审计，目前还存在较大的困难。(1)我国内部控制基础十分薄弱。一方面，这是我国需要实行内部控制审计的直接原因之一，但也正是这一点，使我国实行内部控制审计困难重重。因为要对不健全的内部控制出具管理报告或发表审计意见无疑是困难的，受到的阻力也会比较大。(2)缺乏统一的内部控制标准。我国还未提出过类似美国COSO报告的权威性很高的内部控制标准体系。现行具体审计准则第九号"企业内部控制与审计风险"，观念还未更新，还停留在内部控制结构阶段，而且也只是从审计的角度的。新修订的《会计法》虽然对内部控制提出了新的要求，但因为它不是专门针对企业内部控制进行规定的，因此在内部控制的实务方面不具有可操作性。这就使得企业在进行内部控制自我评估及注册会计师在进行内部控制审计时无据可依。(3)我国公众的法律意识不强。这直接关系到:企业管理当局能否如实出具内部控制报告，并且对于其自身在内部控制报告中的承诺，企业管理当局能否真正担负起应有的责任;注册会计师能否如实出具内部控制审计报告，能否对其出具的审计报告负责;广大社会公众对内部控制报告及审计报告能否正确认识与应用，会不会形成很大的期望差距，造成不必要的诉讼与纠纷。(4)我国投资者普遍素质不高。这就形成两个问题:内部控制审计报告对他们有无增量信息;会不会被他们误用。这直接关系到内部控制审计有无实行的必要性问题。(5)我国法律法规还不很健全，对内部控制责任的划分、T化、奖罚等都有待于进一步的明确。由于存在上述种种困难，再加上对企业内部控制缺陷的重大性问题、责任分摊问题等本身就是学界研究的难题之一，因此，在我国实行内部控制审计存在很多实际困难，就不言而喻了。

为此，我们并不建议对我国所有企业进行内部控制审计，而是认为，在我国上市公司中进行内部控制审计是可行的，也是必须的。首先，上市公司的运作较为规范。国家为了保护众多投资者及潜在投资者的利益，对其规模、业绩、运营体制、治理结构、财务制度等都有特殊的规定，其管理人员素质也相对较高。其次，上市公司的利益牵涉面最广，直接关系到我国各大中小型投资者的利益，其业绩好坏、其财务报告的可靠性都与我国证券市场的健康发展直接相关，关系到我国经济的发展前景。此外，上市公司可以对所有其他企业产生示范效应，带动其他企业走上规范化、科学化运作的轨道。 

对于我国上市公司内部控制审计应采取的模式，我们认为，应注意以下几个方面: 

(1)在企业管理当局方面。我们认为，我国上市公司的管理当局不仅要向注册会计师出具管理当局声明书，而且要向社会公众出具内部控制报告，前者强调企业内部控制是管理当局的责任，后者向社会公众声明企业的内部控制无重大缺失或存在哪些重大缺失等，让社会公众了解企业内部控制的现状。注册会计师不仅应向企业管理当局出具关于内部控制的管理建议书，便企业管理当局可以不断完善企业内部控制，还应向社会公众出具审计意见，增强企业内部控制报告本身的可靠性。 

(2)在内部控制审计强度方面。我们认为，我国应该要求各上市公司在上市前三年(或上市前2年加上市后一年)进行内部控制审计，出具内部控制审计意见。要求在公司上市时对其内部控制进行审计，一是出于降低审计成本的考虑，二是将内部控制审计视为一种过关性审计。至于上市之后，对内部控制的测试则作为常规年度审计的一部分进行。

(3)对企业内部控制进行整个年度的审计与报告。虽然内部控制的有效性是就某一时点而言的，但某一时点有效的内部控制并不能说明它能保证年度财务报告的可靠性，也不能保证企业在整个期间内守法经营。只有对整个年度琳内部控制进行评价与审核，才能发现在这一过程中内部控带在的重大缺陷或缺失，才能判断这些缺陷或缺失是否影响企业财务报告的可靠性。 

(4)COSO报告认为，企业内部控制应能达成三项目标，即合理保证企业营运的效率和效果、企业财务报告的可靠性及法律、法规的遵循性。这样分类的好处在于允许不同的人因不同的目的从不同的角度关注内部控制的不同层面。由于对企业内部控制审计的目的是为了提高企业财务报告的可靠性，保护投资者利益，与这个目的直接相关的是与企业财务报告可靠性目标有关的内部控制及与资产安全性等有关的部分内部控制，因此，企业内部控制报告及注册会计师进行内部控制审计的范围可以只限于内部控制的这两个部分。如果某一特定团体要求企业或注册会计师出具特定的内部控制报告，则对内部控制的审计范围可以另行确定。但企业管理当局向注册会计师出具的声明书应该包含内部控制的所有内容，因为他们必须对企业内部控制的整体负责。将内部控制审计的范围缩小，一方面是因为只有该部分的内部控制与财务报告的可靠性有关，另一方面则是可以缩小注册会计师的取证范围，降低审计成本，进而降低企业的负担。 

(5)企业对外出具的内部控制报告不仅应由总经理签字，还应有董事长、财务经理及内部审计人员共同签字。首先，总经理是企业的执行长官，对企业的经营与管理事务负责，企业的内部控制报告应该有其签字是毫无疑问的。其次，根据内部控制的最新理念，内部控制不仅仅是企业管理当局的责任，而是企业所有员工共同的责任。董事会对企业内部控制的实施效率和效果影响重大而又深远，而且它担负着监督与约束总经理的使命，董事会有义务发现总经理的不妥或不法行为。董事长的签字可以提高总经理对外承诺的可信度及效力。财务经理与内部审计人员在企业内部控制中占据特别重要的地位，财务经理的控制活动贯穿企业其他各个不同的部门及单位。而且，企业内部控制报告主要目的是为了提高企业财务报告的可靠性。因此，财务经理在该部分内部控制中的地位具有特别重要性，由其对内部控制报告进行签字是应当的。企业内部审计既是企业内部控制的一项主要要素，又监督着企业内部控制的运行。其主要任务之一就是发现企业内部控制的不足。因此，由其签字表明其已履行了应尽的责任。更主要的是，企业的内部控制报告由所有这些人共同签署，可以表明企业管理当局是一个精诚合作的团体，而且也可以促进他们齐心协力，共同将企业的内部控制和经营管理做好。 

第3篇：集团企业审计报告范文

关键词：九好集团；财务造假；审计失败

中图分类号：F83

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.16723198.2017.15.054

九好集团是2017年第一家因“忽悠式重组上市”而被证监会处以顶格处罚的后勤托管服务公司，主要业务模式是作为中介服务平台为客户寻找后勤服务供应商，根据成交额收取一定比例的服务费。九好集团财务造假手段，可以代表我国拟上市公司财务造假普遍存在的现状，在此基础上总结审计对策，对其他财务造假审计具有指导意义。那么，九好集团是通过何种财务手段来虚增收入的呢？又该如何去治理和防范财务造假行为呢？

1九好集团财务造假手段分析

九好集团在其2016年4月23日披露的《浙江九好办公服务集团有限公司审计报告（2013年至2015年）》财务数据中，虚增服务费收入2.65亿元，虚增2015年贸易收入57.5万元，虚构银行存款3亿元，未披露3亿元银行存款质押。

1.1虚构业务以增加服务费收入

九好集团造假作案手法的隐蔽之处在于将虚增的服务费收入分散到大量的供应商和客户中去，实地走访需要耗费大量的时间和人财物，调查难度大。九好集团与125家供应商单位或个人、以及84家供应商对应的46家客户通过虚构客户、虚构业务、改变业务性质等方式增加服务费收入2.65亿元。此外，九好集团通过与供应商签订虚假业务合同来确认业务收入，在收到这些服务费后又从个人银行账户退回到供应商法定法人或其指定银行账户。尽管这些业务收入是真实的，但九好集团充当资金掮客的角色帮助19家供应商套取资金的业务模式并不属于九好集团的经营模式，不应该计入收入，可见九好集团虚构业务以达到增加收入的目的。

1.2虚增贸易收入

杭州融康信息技术有限公司（以下简称融康信息）通过向九好集团采购货物存在业务往来，根据九好集团披露的《浙江九好办公服务集团有限公司审计报告（2013年至2015年）》可以发现，其账务上确认了57.5万元来自融康信息的销售收入及应收账款收回。然而，通过审计小组对融康信息的实地走访获知，融康信息并未对该笔采购业务确认收货，九好集团也退回了已支付货款。从会计准则规定的收入确认条件来看，该笔业务不满足确认销售收入的实质，因此可以得出九好集团通过虚增贸易收入粉饰报表的结论。

1.3虚构银行存款3亿元、未披露3亿元银行存款质押

九好集团运用的财务造假方式在实践中非常典型，即通过银行流水体外循环的方式虚增3亿银行存款。2015年九好集团通过虚构其他应收款、虚构银行存款转入、虚构退回购房款以及虚假记载收到上海九好等单位其他应收款的方式使得其账面存在3亿元虚假资金。同时为了掩饰账面3亿的虚假资金，九好集团首先通过借款购买理财产品或定期存单，然后再将取得的理财产品或定期存单为借款方关联公司质押担保，最后将承兑汇票以贴现的方式获得资金并归还借款，九好集团通过如此反复y行流水体外循环的方式使其账面一直保持3亿银行存款。截止九好集团公开披露《审计报告》附注及《重大资产重组报告书》时这3亿银行存单仍然处于质押状态，但是九好集团并未披露这一事实。

2就好集团财务造假审计对策

九好集团自2013年开始财务造假至2017年初被证监会顶格处以60万元的处罚，此次九好集团造假也将其审计机构利安达会计师事务所推到了风口浪尖。相关专业人士指出尽管九好集团商业模式较新，但如果审计人员能够保持职业怀疑精神，实施必要的审计程序获得充分、相关、可靠的审计证据，就能够能合理的审计报告。

2.1充分了解被审计单位及其环境以评估重大错报风险

风险导向审计中，了解被审计单位及其环境是必要程序，《中国注册会计师审计准则第1211号―通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》规定注册会计师应当通过观察和检查、分析程序以及询问内部人员了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。九好集团是一家后勤托管服务公司，号称“中国首席后勤管家”，主要业务模式是作为中介服务平台为客户寻找后勤服务供应商，根据成交额收取一定比例的服务费。商业模式较新多为互联网平台业务，整个业务往来没有采购、生产、销售环节，没有具体的实物流。特殊的商业模式决定了采用如观察企业生产过程、询问企业的销售人员、盘点库存等传统的审计手段不能评估其重大错报风险。再者九好集团作为中国后勤管理第一家，缺乏行业对比及专业的机构分析数据，加大了了解其行业发展和环境的难度。因此了解九好集团的性质及环境可以从企业规章制度入手，如看企业是否有完整的内部控制制度；查看内部审计人员对内控制度执行有效性的评估报告；职责分离的相关规定；企业的组织文化等。

2.2执行有效的实质性程序

重大错报风险评估是一种职业判断，其质量多取决于审计人员自身的实务经验，因此，在风险评估的基础上注册会计师有必要针对所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序。由于九好集团特殊的商业模式，审计人员应该从企业合同、财务资料入手，找到频繁、大额、异常的交易，再通过走访、函证等外部调查取证核实九好集团和供应商、客户交易的真实性，具体程序如下。

首先，全面执行实质性分析程序。通过对15年九好集团披露的财务报表分析可以发现，九好集团15年末企业总资产为9.2亿元，货币资金为5.3亿元，货币资金占总资产57.54%。根据三大报表之间的勾稽关系可知，如果虚构营业收入，不仅会在利润表上体现，资产负债表上的科目如货币资金、应收账款、存货甚至是在建工程也会有异常变动。由于九好集团的不存在存货、在建工程科目，因此应该将审计重点放在货币资金、应收账款科目上。

其次，执行有效的细节测试。一是通过查询启信宝、公司官网甚至是实地走访可以获知与九好集团业务往来较为频繁的供应商和客户的真实情况。九好集团提供的1200家供应商联系方式中，错号、空号263家，查无此人或长期无人接听的210家。二是调取企业信用报告和已开户清单。通过企业信用报告可以获知九好集团在银行的开户注销和贷款情况，以及隐藏的九好集团对借款关联方担保行为。将调取的已开户清单和九好集团账面的银行账户进行双向核对，可以发现以公司名义开户，但是账面没有的账户，如果存在销户，应该向被审计单位取得销户证明。三是实施有效的银行函证程序并核查银行流水。实施有效的银行函证可以获知九好集团定期存款被质押的情况。对已质押的定期存款，检查定期存款并与相应的质押合同核对，同时关注定期存款存单对应的质押借款有无入账。对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件，确认该笔定期存款是否为被审计单位拥有或控制。目前的金融环境下，银行流水造假难度大，通过核查银行流水可以发现九好集团通过银行流水体外循环的方式虚增存款。

3九好集团财务造假成功暴露的问题

九好集团财务造假案，利安达会计师事务所的审计失败不仅是自身审计程序和方法的问题，与其所处的审计职业环境也密切相关。

3.1处罚不力下的违规成本低

此次九好集团忽悠式重组，根据证券法第193条规定证监会责令九好集团改正，给予警告，并处以60万元罚款。60万的罚款，与“忽悠式重组上市”成功将带来的数十亿、甚至是上百亿资金相比简直微不足道，如此低额违规成本与巨额的利益诱惑助长了企业财务造假行为的频频发生。反观证券法第202条、2013条对内幕交易、操纵市场的企业处罚金额是违法所得一倍以上五倍以下的罚款，如在“唐汉博案”中，证监会对其处以高达12亿元的高额罚款，与九好集团60万元的罚款相比，12亿元的高额罚款足以让企图违法人员望而却步。而从以往发生的财务造假案例中可以发现，上市公司通过虚假陈述给证券市场造成的不利影响往往并不亚于甚至比企业通过局部内部交易、市场操纵所带来的不利影响更为恶劣，但证券法对前者的处罚力度却远低于后者，可见证券法的处罚条例并不合理。

3.2高质量审计需求不足

我国大多数会计师事务所由于规模小与上市公司之间存在不平等关系，为了获得审计业务，事务所在审计过程中往往不能保持独立性，满足被审计单位不合理的要求。A上市公司对审计质量的需求主要与政府的管制行为有关，如上市公司连续3年亏损将终止上市、上市公司配股需要满足一定的盈余条件，多次暂停IPO发行等。上市公司对高审计质量的需求并不是由于市场行为，而是为了满足政府管制的条件，获得最佳利益。因此上市公司在选择事务所时考虑的不是计质量的高低，而是经审计后公司是否能够满足有关部门的管制要求以及是否有助于公司实现利益最大化。

4思考与建议

4.1加大惩处力度，提高违规成本

一是要修改证券法条例。对证券法第一百九十三条进行修改，即加大对虚假陈述扰乱市场经济秩序行为的惩处力度，提高顶格罚款数额，使之与证券法第二百零二条、证券法第二百零三条相协调。二是完善会计师职业标准规范。改变因注册会计师出具虚假报告导致投资者造成巨大损失，但注册会计师基本不用承担民事责任的现象。加大对涉嫌财务造假注册会计师的处罚数额。三是建立集体诉讼制度。行政处罚力度有限，建立集体诉讼制度其高额的民事赔偿足以杜绝大部分企业的投机心理。目前我国集体诉讼制度还不够完善，可以通过借鉴美国股市中的集体诉讼制度，或者设立代表中小投资者向上市公司集体索赔的总机构等方式完善我国集体诉讼制度。

4.2加强监管措施

一是对注册会计师职业道德执行情况进行有效监管。改变我国大多以年检、整顿清理为重的监管方式，加强事前监管和治理，严格监管签字会计师资格和审计师任期，不断进行风险提示，保证审计的独立性，提高审计质量。二是建立健全举报奖励措施，建立高效快速的投诉通道，如网上匿名举报窗口、举报专线、举报专设邮箱等。对举报人员制定相应的保护措施，并且给予一定的奖励，鼓励人们对财务造假违法行为进行举报监督。三是监管机构介入拟上市公司聘用会计师事务所。改变拟上市公司直接委托会计师事务所进行审计的现象，转为由证监会、证件交易所等第三方委托会计师事务所对其进行审计。拟上市公司向第三方交纳审计费用，再由第三方与审计机构进行结算，同时严格遵循审计费用的高低取决于审计质量的高低，防止会计师事务所与企业合谋造假行为。

参考文献

[1]应里孟，阳杰.于财务舞弊GONE理论的新大地财务造假动机案例分析及审计启示[J].商业会计，2016，（9）.

第4篇：集团企业审计报告范文

关键词：中介审计机构；审计独立性；审计质量

随着社会经济的发展，社会经济规模的扩大，中介审计机构被不断地要求以更加独立的身份去完成更多的经济活动。从宏观方面来看，中介审计机构是独立于政府审计、内部审计以外的，对社会经济活动的又一有效约束；从微观层次来说，中介审计机构也在一定程度上保障了市场经济的稳定运行。近年来，中国企业的商业模式在不断更新，其盈利模式也在不断的发生变化，诸如九好集团的“忽悠式重组”以企图“借壳上市”的现象更是频繁发生，就此而言，中介审计机构应全面分析审计风险，高度重视执业行为，紧密结合IT技术，尽可能地减少因审计失败而导致的独立性上的损害。

一、企业重组和中介审计的含义

（一）企业重组

企业重组是一种过程，这种过程打破了企业原有的资产、负债、劳动力、管理和结构模式，并对其进行重新配置，旨在改善企业经营管理水平与状况，以提高企业在市场中的竞争力。企业重组后主要有三方面的好处：

1.企业要素结构优化，促使企业寻求全新的商业模式以及多元化的盈利模式，以增强企业的核心竞争力。

2.使股权和产权多元化，以吸引潜在投资者的关注，从而吸收大量资本。

3.老旧过时的经营模式会在企业重组后得以改变与更新，企业变为更加独立的市场主体单元。

二、九好集团“忽悠式重组”与中介审计机构

（一）九好集团财务舞弊案件

2017年3月10日，鞍山重型矿山机器股份有限公司的《关于公司及相关当事人收到中国证券监督管理委员会《行政处罚事先告知书》的公告》，宣告了浙江九好办公服务集团有限公司（以下简称九好集团）近2年“完美”的借壳上市计划最终以失败收场。证监会《处罚报告披露》：“2013年-2015年九好集团虚增服务费收入共计26，489.77万元，其中2013年虚增1，726.91万元、2014年虚增8，755.66万元、2015年增16，007.19万元”。

作为一家以提供“后勤托管平台”服务为商业模式的企业，九好集团自身并无生产环节、采购环节和销售环节，这给它的财务造假提供了较低的门槛。观察九好集团的财务舞弊手段，可以发现主要有四条。

1.将公司与关联方和供应商的利益捆绑，成为一个利益的集合体。九好集团通过从银行借款，以给关联方提供担保的方式建立密切关系，形成财务舞弊的“违法生态链”，以此筹集造假所需资金与资本。

2.在利益相关者的“帮助”下，九好集团通过虚构的业务活动和虚假的业务交易来美化公司的收入和利润，经过“后勤+互联网”的业务模式的包装，“妖魔化”毛利率指标。九好集团财务数据上显示的毛利率、销售净利率、净资产报酬率持续走高。其2013年至2015年三年毛利率分别48.20%、71.98%、88.85%；三年销售净利率从16.8%、35.43%到46.21%；三年净资产报酬率从16.8%、30.72%33.24%。此外，财务数据显示其2013年―2015年的营业收入依次为2.52亿元、3.26亿元和4.17亿元；净利润依次为3987万元、1.16亿元、1.93亿元。而实际上，三年虚增的收入占了数据反映的收入的相当大比例，分别为6.93%、27.65%、38.49%；三年净利润虚增占比为53.37%。

3.通过虚假收入产生的虚假回流资金购买理财产品和定期存单。2015年3月，九好集团利用虚假回流资本两次购买理财产品和定期存款（“赢家公司客户人民币封闭式理财产品”），并利用取得的收益部分抵消银行借款的利息，以掩饰因银行存款数据的舞弊而产生的资金缺口。

4.以购买的理财产品和定期存款为质押物，为关联方、供应商提供更大额度的银行贷款。九好公司在购买理财产品和定期存单的当天进行银行方面的质押，以对关联方、供应商开具承兑汇票并予以贴现，贴现后的资本又回流到借款方（杭州赛诺索斯进出口贸易有限公司）。

（二）应对九好集团“忽悠式重组问题”，中介审计机构可以采取的措施

尽管九好集团的舞弊手段比较隐蔽、造价专业性比较强，再加之其“后勤+互联网”的全新商业模式致使该案造假领域比较新，中介审计机构对其舞弊行为仍然是有迹可循的。针对九好集团的主要舞弊手段，中介审计机构可以从以下几个方面入手：

1.查阅九好集团的信用报告，以发现其未披露的担保质押行为。企业信用报告可以给中介审计机构提供企业的基本信息、信贷信息、非银行信息，而其中的信贷信息就可以为中介审计机构发现企业未披露的关联方的质押、抵押和担保行为提供了一条有效管道。

2.通过向银行函证，以了解九好集团定期存款的质押情况。尽管审计过程中必执行函证程序，然而中介审计机构往往是利用银行询证函的回函来确定资产的存在性，仅对银行存款、银行借款的抵押品的权利与义务进行确认，这个过程中，往往会忽略非货币资金类票据保证金的确认问题。针对这一方面，中介审计机构应在银行询证函的函证项目中加上“理财产品的质押预购”，以在一定程度上降低相关风险。

3.打破常规审计的思维局限，加强IT审计技术的使用。九好集团作为一家商业模式比较新的平台类公司，不像传统企业有完整的生产环节、采购环节、销售环节和实物流。从九好集团针对证监会取证时进行的删除OA系统资料、更换计算机的“反调查”行为可以看出，其系统数据一定会存在问题的，中介审计机构在进行审计时，通过执行IT审计中资讯技术一般控制审计（ITGC）和应用层面控制审计（ITAC）便可以打碎九好集团看似“完美”的“障眼法”。 （三）中介审计机构独立性缺乏

1.审计中介机构近年来的审计失败案例（以利安达为例）

“忽悠式重组第一案”的配角，利安达会计师事务所早在2016年3月因证监会公布的《关于暂停利安达会计师事务所（特殊普通合伙）惩戒新的证券业务并责令期限整改的公告》（财政部证监会公告2016年第32号）而被推上风口浪尖。而近年来，利安达更是被多次卷入公司的舞弊风波：

（1）2009年：对于山东华阳科技股份有限公司2009年的财务报表，利安达未能执行必要的分析程序，且未对部分未回函的函证执行必要的替代审计程序，导致发表了不恰当的、无保留意见的审计报告。

（2） 2014年：对于河南天丰节能板材科技股份有限公司，利安达在审计其IPO和执行公开发行股票公司审计业务专项核查时出具了具有虚假记载的报表，被证监会处以行政处罚。

（3） 2015年：对于华锐风电科技股份有限公司（601558.SH）2011年的财务报表，利安达未能对舞弊风险进行有效识别、对销售与收款循环内控制度的了解与评价不够全面且未执行有效性测试、未能合理执行收入循环审计程序，并出具了不恰当的、无保留意见的审计报告，被证监会处以行政处罚。

（4） 2016年：对于背景赛迪传媒投资股份有限公司（现更名为南华生物医药股份有限公司）2012年度的财务报表，利安达未能执行必要的审计程序，未能识别出报表中的商誉减值未计提问题，并出具了不恰当的、无保留意见的审计报告，被证监会处以行政处罚。

2.中介审计机构独立性缺乏的原因

财务舞弊案件频发，其背后与中介审计机构独立性的丧失不无关系。而中介审计机构独立性的丧失，从其自身角度来看，一般有以下几点原因：

（1）部分执业人员的专业胜任能力有待商榷。一方面，中介机构的审计执业人员自身的专业素质不过硬。另一方面，大数据时代下，企业的经营业务趋向多元化，而我国的中介审计机构审计模式的转变速度尚未能与市场经济的变化速度保持一致步调。

（2）审计收费问题使中介审计机构与被审客户成为利益的“捆绑体”。由于市场的恶性竞争，中介机构为了拉拢客户只能选择降低收费标准，这就导致了两方面的问题：其一，降低的审计费用使中介审计缩小了审计范围，出具不恰当审计意见的风险也就进而加大。其二，较低的审计费用背后可能会隐藏着中介审计机构的“额外收益”问题。当中介机构选择成为被审客户的利益相关者时，审计的独立性根本无从谈起。

（3）中介审计机构治理体系的建设。不健全的领导机制、不合理的股权结构和无效的员工激励与约束机制均会使中介审计机构的企业文化受到影响，执业质量也会随之走低，审计失败便会更为频繁的发生。

三、在大数据环境下提高中介审计机构审计质量的措施

（一）提高中介审计机构执业人员的专业胜任能力，保持高度职业怀疑态度

首先中介审计机构应提高行业的准入门槛，在源头把控好执业人员的综合素养。其次中介审计行业应定期组织执业员工进行后续教育的学习。中介审计机构应该利用大数据及IT思维提高分析能力，利用IT审计技术来锁定审计疑点，将数字化、信息化审计与传统审计有效整合。

（二）健全法律环境，加强监管力度，完善监管体制

为提高中介审计机构的审计质量、增强审计独立性，在现在法律法规被切实贯彻的基础上，我国立法机构还应不断地建立、健全监管的相关法规，进一步完善监管体系。当然，“执法的懒惰不能用立法的勤奋来弥补”，监管机构应重拳出击，加大中介审计机构的法规赔偿责任，提高违法成本，从源头上扼制中介机构成为“共犯者”的可能性。

（三）提高完善公司治理结构

目前我国仍规定会计师事务所的组织形式有两种：合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所。从行业的发展与进步的角度来说，中介审计机构应逐渐摒弃有限责任形式，积极向合伙制转变，以健全领导机制、合理化股权结构，并制定积极有效的员工激励与约束措施，进而逐步提高审计质量。

四、结语

在企业商业模式不断更新的时代下，部分中介审计机构的质量管控与风险偏好问题日趋严重，九好集团的“忽悠式重组”案件的曝光，也给中介审计行业敲了警钟：在有限的审计时间与资源下，是否确无途径发掘b密的舞弊现象？由此可见，中介审计机构在保持审计独立性、加强审计水平、提高审计质量方面应该有所作为，重塑行业形象与声誉迫在眉睫。

参考文献：

[1]王凯.利安达的罪与罚[N].中国会计报，2016，3，25（第001版）.

[2]程丹.市场各方应恪守本分自觉对忽悠式重组说不[N].证券时报，2017，3，11（第A01版）.

[3]沈玉洁.就好被定格处罚背后的利安达身影[N].国际金融报，2017，3，20（第013版）.

第5篇：集团企业审计报告范文

黑龙江盛兴集团股份有限公司内审制度实施细则为保证《盛兴集团股份有限公司内部审计制度》(以下简称制度)贯彻实施,现按照制度第二十二条规定,制定实施细则如下:第一条 制度依据除相关法律外，引用的法规性文件包括：财政部的《企业内部控制基本规范》；审计署颁布的《关于内部审计工的的规定》和《内部审计基本准则》等。第二条 “制度”所称“有关经济活动”是指与会计资料有关的经济计划、统计和业务核算记录、经济预测可行性论证资料、方案、合同、协议，电子计算机处理的信息资料以及工作总结等。第三条 制度所称事业部是指集团按行业划分，有管理分厂权限且有财务收支业务的集团总部所设的分行业管理部门；全资、控股子公司、分公司及办事处是指明财务收支和经济管理责任的各实体和部门。第四条 制度所称离任（或任期）审计的中层干部，是指所分管的工作有财务收支权限和一定经济管理责任的部门和个人，没有财务收支权限和管理经济责任的中层管理干部，不属离任审计范围。任期审计是指任期内一个会计期间终结后，确定其经营业绩或经济管理责任的审计。第五条 内审制度第五条第五款中的内部控制，是指按照集团财务管理制度、成本管理制度、预算管理制度等执行情况进行审计核实，行政管理控制制度不属审计范围（总经理另外安排监督、检查任务除外）。第六条 范围第六款“与境内外经济组织和个人进行合资、合作经营企业及合作项目的合同执行情况；长短期投资、财产的经营状况及其效益性进行审查。”指管理权属本企业的，审计部门可直接审计；管理权交属合作方的企业和项目,内审部门代表公司进行效益和资产经营情况进行审查、评估。第七条 审计范围第八款的金融，是指企业实行资金统一管理后所建立的企业“内部银行”，不是指外部金融机构。第八条 审计范围第九款所指“管理中的重要问题”除总经理安排任务外，主要是指有经济管理权限的管理人员的经济责任和违规违纪问题。重点检查以下违规违纪问题：1、 有无挤占挪用专项资金、对外投资等严重违反财经法纪和损失浪费问题；2、 生产成本预算制度是否执行，是否接受订单前按规定进行事前成本预算；3、 生产过程中的成本控制是否正常，是否执行限额领料制度，超额领料是否有批复手续，过剩领料是否按规定退回。领退料签字手续制度是否建全或执行。领发料和盘存计量计算是否符合规定标准，生产过程中耗料有无“张冠李戴”混淆批次和单位产品成本的现象；4、 生产人员工资是否按规定工时标准计算，勤杂工的工资计算是否在规定的控制标准范围内。是否有标准的工时定额标准，总产品与工资总额是否相符，有无人情计酬的现象；5、 管理人员待遇是否有标准的支付办法，管理人员安排是否合理，工作是否满负荷。人员安排是否执行按岗定人的规定，有无因人设岗虚设岗位现象；6、 销售定价是否准确，是否以生产成本为定价依据，而且定价前首先按量本利分析法进行认真分析后报主管领导批准，价格批准程序是否正常，有无主管人员、营私舞弊现象。7、 有无滥发钱物或挥霍浪费的问题；8、 有无正常收入不报，转移资金“私设小金库”，侵占私分集团资产的问题；9、 有无为局部利益隐瞒应上交收入以及无偿占用或侵蚀集团资产等问题；10、 年终决算是否正确，有无账实不符现象，帐表是否一致，有无虚报（漏报）支出，有无专项预算资金挪用等问题；11、 内部控制制度是否健全，控制制度有无执行措施，是否有效执行；12、 各部门所管理资产是否发挥应有的效能，有没有大量设备闲置，出现浪费集团资源现象。13、 生产销售计划是否达到预期目标，现场查找、分析达不到计划目标的真实原因，落实、分清管理责任。14、 其他领导交办或应当重点检查的问题。第九条 审计范围第十一款指的风险预警指：非正常经营（含 经营过程中的市风险）或经营失误的情况下，按照集团公司的预警制度必须上报的情况，出现非正常经营情况不及时请示汇报，遗误良机造成损失的情况。第十条 审计依据的政策法规主要有《企业财务通则》、《企业会计制度》、《企业会计基本准则》及38项具体准则、《会计基础工作规范》、企业适用税法等法规和《盛兴集团股份有限公司财务管理制度》、《盛兴集团股份有限公司内部审计制度》、《盛兴集团内部管理控制制度》及各项具体财务管理制度等内部管理制度。第十一条 制度规定：审计机构权限中召开下属企业审计工作会议。除召开直属企业审计人员会议外，同时也包括经总经理批准或总会计师同意，召开下属企业包括财务主管在内的财务人员自查自纠工作会议，布置有关工作任务。第十二条 权限第七款“对正在进行的严重违反财经法规及严重损失浪费的行为，经公司领导批准，做出临时制止决定”，是指集团公司总经理事先授权的情况下，才有权作出临时决定，没经总经理事先授权的情况下,必须先请示总经理，由总经理作出是否制止决定。第十三条 权限第八款“对阻挠破坏审计工作以及拒绝提供有关资料的行为，经公司领导批准，可采取必要的临时措施”。具体阻挠破坏行为主要指：1、 提供虚假的凭证、帐表、文件资料和证明材料的；2、 销毁账册和隐匿资产的；3、 借故设置障碍，妨碍审计人员正常履行职责的；4、 在审计过程中仍继续进行严重损害集团利益，违反财经法纪制度的；5、 其他对审计工作造成严重干扰的行为。对阻挠破坏审计工作的具体处理措施主要有以下几种：1、 财务主管阻挠情况：抽下调全部账簿，正常的会计工作由具有会计师以上技术职称审计人员临时兼任，待集团领导作出处理后办理移交手续；2、 对阻挠破坏的基层管理人员：经公司领导批准后临时停职，审计工作结束作出审计决定，后再由集团领导视其违规情节处理；3、 对无视集团审计制度，拒不配合审计的财务及其他人员：审计组向领导汇报后作现场辞退处理决定。4、 对有证据表明可能有重大经济案件的情况：向总经理汇报后由司法部门立案审查。第十四条 权限第九款所述的提出改进建议,审计人员必须提高自身素质,根据企业实际情况，有针对情的提供高质量的管理建议,不可随意应付；纠正方案必须切合实际，不得对正常管理工作造成不利影响。对违规现象的处理，要严格按公司处罚制度执行，不得，或者有意打击报复下属企业人员。第十五条 审计项目计划包括年度、季度和月审计计划。出现临时任务对审计度划的调整必须向领导汇报，不得自行安排。第十六条 对审计过程中发现的问题除经济案件外，对一般审计发现，随时编制审计意见书，提出改进意见并送达被审单位领导人，以期达到最快的改进效果。必须再编制审计报告前和下属企业领导人沟通。第十七条 制度第八条报称审计通知书必须具备下列内容：1、 被审计单位名称;2、 审计依据; 3、 审计的范围，内容和时间； 4、 被审单位必须提供的审计资料；5、 对被审计单位配合审计工作的要求，如果需要被审计单位自查的，应载明自查的范围、要求、时间和结果；6、 内审机构的公章及签发日期等。第十八条 审计人员执行第九条时，应当按照下列规定办理：1、对审计中发现的问题，做出详细、准确的记录并写明资料来源；2、对证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等，通过复印、复制、拍照等方法取得；3、参加有关会议时，应当对涉及审计事项的内容做出记录；必要时，可以要求被审计单位提供会议有关记录材料；4、对重大审计]事项进行调查时，审计人员不得少于二人。5、审计人员收集的证明材料，应当经过当事人核阅签章。第十九条 审计工作底稿包括下列内容：1、被审计部门、审计事项、时间；2、审前事实；3、审计发现的问题；4、对问题的初步定性和处理意见；5、审计后的状况;6、被审计部门的责任人的意见和签章。第二十条 审计报告主要包括下列内容:(一)报告的标题;(二)审计概况，包括审计对象、范围、方式，时间及有关情况;(三)与审计事项有关的事实;(四)对被审计对象的评价;(五)依据的法律、法规和政策的规定;(六)初步结论，处理意见和建议等。第二十一条 审计意见书包括如下基本内容:(一)审计概况;(二)违反国家经济法规和学校规章制度的事实;(三)依据的法律、法规和政策的规定;(四)处理、处罚的内容和执行的期限。第二十二条 制度第十三条规定的内审人员资格必须具备下列条件：1、具有审计、会计、经济及相关专业中级及中级以上专业技术职称的人员；2、具有国际注册内部审计师证书的人员；3、具有注册会计师、造价工程师、资产评估师等相关执业证书的人员；4、审计、会计及相关专业本科以上学历工作满两年以上，以及大专学历工作满4年以上的人员。第二十三条 审计人员奖罚。对依法审计，忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密、审计业务技能提高较快的审计人员，由内审部门评定报集团公司予以表彰和奖励。对、、泄露秘密、的审计人员按以下规定处罚：1、 对的人员调离审计岗位；2、 的一经发现停职检查，情节严重的报司法机关处理；3、 泄露企业商业情报的审计人员一律辞退，造企业重大损失的交司法部门立案审查；4、 ，对工作不负责任，造成审计不实或完不成审计任务的审计人员，劝其自动离职；5、 对不加强自身业务学习，业务素质达不到审计要求的审计人员，调离审计岗位。第二十四条 “制度”第十五条所称的“回避制度”主要是指公务回避，即：审计人员 在执行公务时，如与被审计单位有关人员有各种亲属关系、利害关系、同乡同学、恋爱关系等有可能影响审计监督的，有义务自行申请回避，审计处有检查和督促其回避的权力和职责，被审计单位及其有关人员也有权以口头或书面形式要求其回避。要求审计人员实行回避，应说明理由并在该公务开始执行前向集团内部审计机构(发生在审计开始以后提出要求回避的，由内审机构决定是否回避。第二十五条 特邀审计员制度是指内审部门主要负责人出现第十五条出现的“回避”问题，或被审单位与内审部门发现的违纪、违章问题出现严重原则分歧，而且集团内部主管领导之间对审计发现的问题意见不统一难以协调，以及内审人员技术力量不足的情况下实施特邀审计。特邀审计的具体办法是：1、 审计负责人出现回避问题，由集团公司总会计师或者由其指定人员牵头审计；2、 人员不足时首先抽调内部其他部门财务人员参加；3、 技术力量不足或严重意见分歧，聘请双方认可的会计事务所进行复审、复议或裁定。4、 按照现行法律法规的规定，必须由社会中介机构审计的会计年报、验资报告等。聘请外部审计由集团内部审计部门牵头，特邀集团公司认定的会计事务所进行审计，由其提供会计年度报表审验报告和验资报告，并对其审计过程进行配合和协调有关具体审计事项。第二十六条 审计档案管理具体办法按《会计档案管理办法》执行，存档文件范围按审计度执行。跨年的审计文挡由集团公司档案室统一保管，借阅、调用，按《会计档案管理办法》履行相应的批复手续。第二十七条 本细则自公布之日起实施，解释权属集团公司审计部。二〇〇八年十一月十日附件：一、 审计通知书（样稿）二、 审计计划书（样稿）三、 审计意见书（样稿）四、 审计报告（样稿）五、 审计决定书（样稿）六、 审计复议审请（样稿）七、 审计工作底稿（样稿）八、 审计跟踪及复议报告（样稿）九、 审计实测盘点底稿（样稿）十、 审计工作底稿符号表示法十一、 采购调查表（样稿）

第6篇：集团企业审计报告范文

一、企业集团实施财务集中控制的条件

企业集团本身并不具备法人资格，它是多个法人组成的联合体。单纯从民法角度来说，企业集团子公司及其他各阶层成员企业与母公司一样，都拥有同样平等的法人地位和权力，都拥有独立的社会化人格。而企业集团母公司对子公司实施有效控制的一个基本前提是，母公司对子公司具有控股权（绝对控股和相对控股）。母公司利用自身的资本优势，通过资本杠杆确保了对子公司的有效控制，顺理成章地将子公司及其他各阶层成员企业的权力地位纳入企业集团统一的目标、战略与政策的规范或“秩序”约束之下，在一个特定的法人联合体的系统框架下进行了权力与地位的整合重组，为企业集团实施财务集中控制创造了必要的条件。

二、企业集团实施财务集中控制的意义

在现实管理中，企业集团往往存在着这样一系列问题。首先，集团成员单位各自为政，追求各自的财务目标，导致决策的次优化；其次，资源在集团成员单位之间的调动困难，资源不能优化配置；最后，集团内部资源配置上的重复浪费，影响规模经济效益的发挥。组建企业集团的宗旨也就是实现资源集聚整合优势和管理协同优势。倘若不能贯彻这一宗旨，只是多个企业简单地捆绑在一起的话，企业集团就失去了存在的意义。企业集团实施财务集中控制正是贯彻这一宗旨的重要手段。它有利于实现集团整体利益的最大化，有利于实现企业集团的资源优化配置，有利于实现企业集团“1＋1＋1＞3”的整合协同效益。

三、企业集团实施财务集中控制的方法

（一）明确企业集团各层面财务决策的权力和责任

实行企业集团财务的集中控制，首先要把握好“集权”和“分权”的程度。母子公司财务的集中控制并不排斥子公司的独立核算，而是在统一的有机体内充分体现子公司的法人地位。子公司在母公司审定的决策范围内，自主经营、自负盈亏，对自己的生产、销售、投资、分配等享有法定的经营权。“集中控制”并非意味着一定要实行“集权”，而是要做到“集权有道，分权有序”，在可控的情况下尽量实行“分权”。企业集团财务决策管理过程通常涉及四个不同层面上的决策主体或财务机构母公司董事会——集团财务总部——财务结算中心或财务公司——子公司财务部。应明确规定各层面的财务权限和责任，包括他们各自在筹资决策、投资决策、收益分配决策等各项财务活动中的权限和责任，以实现企业内部管理制度化和程序化。

（二）实行财务总监制度

对子公司财务人员的控制是企业集团总部母公司对子公司的财务控制的重要手段，通常母公司向子公司委派财务负责人，我们称之为财务总监制度。财务总监享有对子公司财务计划制订的参与权，财务计划执行的监督权；对重大财务事项，财务总监与总经理或董事长共享签字权，并承担保证财务信息真实可靠等责任。（三）统一企业集团财务会计制度

为了分析各子公司的经营情况，比较其经营成果，从而保证企业集团整体的有序运行，母公司还应根据子公司的实际情况和经营特点，制定统一的、操作性强的财务会计制度，规范子公司重要财务决策的审批程序和账务处理程序，提高各子公司财务报表的可靠性与可比性。有条件的企业集团可以利用现代信息技术建立计算机网络系统，将下属子公司的财务信息都集中管理母公司财务主管可以随时调用、查询信息，随时掌握各子公司的经营情况，及时发现存在的问题。

（四）建立集中的资金管理系统

资金是企业的血液，资金流转的起点和终点都是现金，其他资产都是资金在流转中的转化形式。因此，资金管理是财务管理的核心。包括现金管理系统、筹资管理系统、投资管理系统等内容。

1、现金管理系统

对大中型企业集团而言，设立内部银行是集团母子公司实施现金控制的有效手段。每个受控的子公司都在内部银行开设账户，其生产经营活动中的一切交易，通过内部银行办理结算，以监督资金流向。母子公司间的资金余缺统一由内部银行进行有偿调剂和调度，把闲置现金余额降到最低限度。

2、筹资管理系统

在集权管理模式下，母公司和各子公司的对外筹资，由内部银行统一对外筹措，各子公司无权对外筹资；在分权管理模式下，子公司可在授权范围内对外筹资，但必须把筹集的资金统一存入内部银行。筹资控制系统的重点是借款控制，包括借款审批程序控制、借款总量控制和负债比率控制。

3、投资控制系统

在不同管理模式下的投资控制系统与借款控制系统基本相同，所不同的是它包含的内容除了投资项目审批程序控制和投资总量控制外，还包括投资方向控制和投资风险控制。

（五）规范企业集团的财务报告制度

企业集团的管理活动，实质上是信息的搜集、整理、筛选与传递的过程。对企业集团而言，财务报告无疑是最为核心的信息报告载体和来源途径。企业集团要实现财务的集中控制，就要制定一整套明晰的可操作性的信息报告规范，包括财务信息质量标准、财务信息报告标准、财务信息报告内容结构、财务信息报告组织程序等内容。

第7篇：集团企业审计报告范文

对于国有大型企业集团来说，应适应新的管理体制的需要，及时建立一套新的财务管理体系，加强企业集团的财务监管已经势在必行。那么如何加强企业集团的财务监管，才能保持国有资产的保值增值呢。

一、出资人监管到位

企业集团应首先对控股公司进行一次全面的审计。通过审计，搞清资产现状。产权在集团的上报财政部重新确认，产权不在集团的上报财政部批准后划到企业集团母公司。在此基础上，企业集团应按照《公司法》的要求建立母子公司体制，母公司真正对子公司行使出资人权力并承担相应的责任。子公司按照公司法改制后，要明确股东会、董事会、监事会和经理人的职责，并规范运作，充分发挥董事会对重大问题统一决策和选聘经营者的作用。建立集体决策及可追溯个人责任的董事会议事制度。董事会可设立独立于股东且不可独自在公司内部任职的独立董事。董事会与经理层要减少交叉任职，董事长和总经理不可由一人担任。

股份集团公司规模庞大，组织结构复杂，因此应采取分层次管理的方法。首先应以资金关系为纽带，分清集团与所属企业的关系。如果集团全额持股形式的，为全资子公司；持有50％以上股份的，为控股公司；参股形式的是联营公司；协议或委托形式的，是关联企业。据此，将集团公司内部的企业间关系划分成核心层企业，紧密层企业，半紧密层企业，以及松散层企业的层次，然后分层对集团总公司和处于不同层次的成员企业制定各项财务计划指标，并建立各级别的责任制，实行目标管理，出资人通过行使投资者权力来监督公司财务，而使出资人监管真正到位。

二、规范财务管理制度

企业集团理顺产权关系后，要积极行使出资人的权利。要根据企业加强财务监管的具体要求，在充分调查研究的基础上，规范的建立建立企业集团的财务管理、会计核算、资金管理、固定资产管理、预算管理、成本费用管理、对外担保、国有资产监督管理、内部审计、责任会计、财务会计报告等一系列管理制度。定期对集团及所属成员企业的财务人员、管理人员进行培训，教育全体员工要认真学习集团制订的各项规章制度。集团还应定期对各所属企业执行国家的财经法律、法规和集团内的各项财务制度执行的情况进行检查，发现问题及时纠正。使企业集团及所属企业的财务管理更加规范化、制度化，从而有效的杜绝因个别人不按财务制度规定的程序办事而给公司造成的损失。

三、垂直监管财物

为了加强企业集团对各所属控股公司的财务管理，确保各成员企业的会计核算信息客观真实，督促各成员企业认真执行集团的各项财务制度，强化企业集团对各成员企业国有资产和日常生产经营情况进行有效的监督，企业集团应对其子公司和控股子公司实行垂直监管，即财务负责人委派制度。委派的财务负责人的人事档案由集团统一管理，工资、福利待遇由集团统一决定。企业集团对委派的负责人实行任期目标责任制，年终根据每个财务负责人的工作情况进考核，以此作为对每一个委派负责人奖惩的依据。实行财务负责人委派制度，可以使企业集团及时了解子公司和控股公司的动态情况，有效防止所属企业的董事会、经理人员、企业的经营班子在重大经营活动中的决策失误，可以及时制止集团所属成员企业不按国家和集团的规定对外投资、对外担保、私设小金库和设帐外帐，在经营活动中背着集团到体外循环等现象发生。同时要强化责任制，健全逾期账款催收制度和奖惩办法。财务部门应定期提供逾期未收回账款明细表，及时向分管经营和有关业务部门反映，共同分析逾期原因。按照“谁造成，谁崔收”的原则，积极、主动尽快收回货款，同时逾期应收账款的催收应与个人的奖惩挂钩，以调动业务人员的积极性，对于因当事人的工作失误造成损失的，要追究其刑事责任。

四、监督财务信息处理

企业集团每年年底都要根据集团上一年财务预算的执行情况，考虑本年度企业集团的发展规划和国家经济形势，结合国内外市场情况编制本年度的财务预算报告。这就是财务信息处理必须切实加强监督，避免信息失真，要求成员企业根据集团的财务预算编制本企业的财务预算报告。企业集团的财务预算要以现金流量为重点，对生产经营的各个环节实施预算编制、执行、分析、考核，严格限制无预算资金预支出，最大限度减少资金占用，保证及时偿还到期银行贷款。预算内资金支出实行责任人限额审批制，限额以上资金支出实行集体联签制。为确保企业集团财务报告真实、完整，企业集团应要求所属企业必须按国务院《企业财务会计报告条例》的规定，编制和提供财务会计报告。严格按照国家统一的会计制度规定，合理的确认和计量各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等。每个企业只能设一套会计账簿进行核算，不得账外设账。任何人不得授意、指使、强化财务部门和会计人员违法办理会计事项，对弄虚作假的行为，要依法追究有关人员的责任。

五、内部资金集中统一管理

企业集团应当通过法定程序加强对全资、控股子公司资金的监控，建立健全统一的资金管理体系，充分发挥企业集团内部结算中心的功能，对集团内部各企业实行统一结算。要利用网上银行等先进手段，强化对集团内部企业资金结算的动态管理，集团通过网上银行支付授权、查询等办法，随时调动内部的闲置资金。要搞好与银行的合作，通过银行统一授信的办法，实行由集团统一向商业银行贷款，根据需要分配给成员企业使用，贷款到期后再由集团统一还款。这样做既可以降低分散筹资的成本，又可以降低信贷资金的风险。企业集团要规定成员企业严格按照银行账户管理办法开立和使用银行账户，杜绝资金账外循环现象，要严格把好成员企业的对外投投资管理，集团所属企业的对外投资，必须经企业集团批准后，才能实施。

六、严格审议企业对外担保

企业集团应依据《担保法》的有关规定，制定严格的内部管理制度和责任追究制度，严格审查被担保单位的偿债能力和信用程度。集团的子公司及其以下企业的对外担保，必须报企业集团批准后，才能对外担保。企业集团应严格控制对外担保，最大限度的减少对外担保或有负债风险。

七、坚持公司资产保全

企业集团所属子公司以下企业的资产处置，必须报企业集团批准。集团所属子公司的各项资产处置必须由集团报财政部批准立项，并经财政部门认可的有资产评估资格的中介机构评估，评估报告最后还须经企业集团和财政部的确认，才能实施有关的资产处置事宜。企业的资产转让应采取拍卖等公开方式进行，严禁私下和人情交易，最大限度的减少处置资产的损失，实现资本保全。

八、强化集团内部审计

若想强化集团公司的财务管理工作，就必须有内部审计部门的密切配合。要接受审计部门的股份筹资、投资审计、利分配审计、经营责任审计、经营效益审计、各项财务指标的审计、资金分配审计、重大经营项目决策审计等等，来强化财务管理的责任。从而提高集团公司经营管理水平。

第8篇：集团企业审计报告范文

关键词： 预算管理 风险监测与预量 财务电算化

如何才能加强企业集团对其成员单位的财务控制呢？现阶段企业集团只有在基于母子公司间的产权和资本纽带关系的基础上，采用以集权式为主的财务控制体系，才能实现集团整体利益的最大化。那么，如何构建企业集团以集权式为主的财务管理模式呢?

1 理顺产权关系，建立母子公司体制

企业集团进入集中管理后，由于有部分企业是在脱钩时进入企业集团的，这就使得企业集团内部的企业有些同集团有产权关系，有些还没有。这就要求企业集团对其子公司进行一次全面审计。通过审计，搞清资产现状，产权在集团的，报财政部重新确认；产权不在的，报财政部批准后上划企业集团母公司。在此基础上，企业集团应按照《公司法》的要求建立母子公司体制，母公司真正对子公司行使出资人权利并承担相应责任。子公司按照《公司法》改制后，要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，并规范动作。充分发挥董事会对重大问题统一决策和选聘经营者的作用，建立集体决策及可追溯个人责任的董事会议事制度。董事会中可设独立于公司股东且不在公司内部任职的独立董事。董事会与经理层要减少交叉任职，董事长和总经理原则上不得由一人兼任。

2 加强现金管理

现金是企业的血液，是企业财务管理的重中之重。首先，现金是企业流动性最强的一种资产，所以它也是最容易出现被挪用、舞弊的资产之一，因此有进行集中管理的必要。而且现金的集中管理还可降低其分散的持有量，降低持有成本。其次，现金的表现形式主要有:库存现金、银行存款、短期证券。其都具有易于记录、保存、控制、调度的特点，为集权管理提供了可能。

3 推行全面预算管理

在企业集团内部实行全面预算管理，不仅可以提高管理效率，优化资源配置，而且可以明确母公司与子公司各自的责权利，实现集团的整体战略目标。初步构建预算管理体系框架，成立预算管理机构，建立预算管理的组织网络和业务网络，并且制定预算编制的方法、原则、程序，建立预算调整、监控体系及考核机制。在信息化网络平台的基础上，将集团公司的业务活动、资金流动、会计核算、资产管理、人力资源都纳入到预算管理体系中，从而形成覆盖集团公司生产、经营、管理各领域的全面预算管理体系。预算是管理层制定的详细的企业运作计划，本身具有整体性，它是一份整体规划。同时它的贯彻执行是以权威性为依托的，所以预算管理宜采用集权。

4 加强财务信息控制系统建设

集团公司里母子公司间财务信息是否畅通，关系到整个财务控制系统的运行效率。子公司的财务负责人由母公司直接委派。被委派的财务总监，应组织和监控子公司日常的财务会计活动，参与子公司的重大经营决策，审核子公司的财务报告，负责对子公司所属财务会计人员的业务管理，定期向集团公司报告子公司的资产运行和财务情况。集团公司通过委派财务总监来监督、控制子公司的重大财务会计活动和全部财务收支过程，不但使集团公司的总体经营方针和目标可以在子公司得到较完全的实现，而且能监督子公司财务会计信息的真实性和客观性。

5 及时编制企业年度财务预算和财务会计报告

企业集团每年年底都要根据集团上一年财务预算的执行情况，考虑本年度企业集团的发展规划和国家经济形势，结合国内外市场情况编制本年度的财务预算报告。同时，要求成员企业根据集团的财务预算编制本企业的财务预算报告。企业集团的财务预算要以现金流量为重点，对生产经营各个环节实施预算编制、执行、分析、考核，严格限制无预算资金预支出，最大限度减少资金占用，保证及时偿还到期银行贷款。预算内资金支出实行责任人限额审批制，限额以上资金支出实行集体联签制。

为确保企业集团财务会计报告真实、完整，企业集团应要求所属企业必须按国务院《企业财务会计报告条例》的规定，编制和提供财务会计报告。严格按照国家统一的会计制度规定，合理地确认和计量各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等。每个企业只能设一套会计账簿进行核算，不得账外设账。任何人不得授意、指使、强令财会部门和会计人员违法办理会计事项，对弄虚作假的行为，要依法追究有关人员的责任。

第9篇：集团企业审计报告范文

关键词：企业集团 财务管理模式 集成化

一、XY企业集团的基本情况

（一）基本简介

XY企业集团是一家全国手机专业连锁企业之一，1993年成立于上海，经过二十几年的创业与发展，目前已经发展成为覆盖华北、华东、华中、华南和西北、东北、西南等地区，遍及20个省的近百个城市，截至2013年6月已经拥有900多个手机卖场，年销量超过400万部，年业务收入近20亿元，资产总额10亿元。公司主营业务范围包括移动电话及配件、掌上电脑等个人通讯产品和数码产品的零售、维修、增值服务以及相关软件的开发。

（二）财务状况

2012年，XY企业集团实现业务总收入147 084.59万元，实现利润总额963.86万元，集团合并资产总额46 699.13万元，负债为34 927.19万元，净资产11 771.94万元，期末流动比率和速动比率分别为0.98和0.38，财务状况不佳。整体财务状况呈现以下几个特点：

1.偿债能力减弱。从2010年至2012年流动比率及速动比率呈下降趋势，到期偿还短期债务能力减弱。存货流动资金占较大比重，存在库存积压的问题；资产负债率偏高，存在偿债风险。

2.净资产收益率不断下降。2011年的净资产收益率为18.48%，2012年为8.19%。经调查研究，净利润下降的主要原因是销售费用、管理费用及财务费用的上升。

3.货币资金持续下降。XY企业集团从2010年至2012年货币资金一直持续下降，货币资金占总资产比重由2010年的34.58%下降到2012年的14.52%。

二、分权式财务管理模式运行中存在的问题

自2005年至今，XY企业集团在财务管理上过度分权，造成核心企业驾驭不力，难以从集团整体发展的战略高度来统一安排投资和融资活动，结果是各子公司各自为政、各行其是，追求局部利益“最大化”，损害了集团整体利益。

（一）财务管理人员结构分布不平衡，素质不高，管理不到位

研究表明，XY企业集团现有财务人员241人，其中：中级以上职称66人，初级职称151人。本科学历21人，硕士3人。全部人员大中专以上学历的约占90%。基本是近几年来新招收的大中专学生，总体上财务人员普遍缺乏，尤其是缺乏具备现代财务理念和具备熟练会计技能的骨干力量。

目前XY企业集团子公司管理本单位的财务人员，财务人员的工资福利、人事关系均归下属子公司管理。由于集团将资产保值增值率及有关财务指标作为对子公司经营者奖惩的依据，导致部分子公司经营者受自身局部利益的驱动，为了在考核中争取更多利益，授意财务人员做假账，而财务人员由于自身利益与企业经营紧密相关，往往迫于压力而站在子公司经营者的立场上，粉饰经营业绩。另一方面，XY企业集团在以子公司为核心的经营构架下，子公司经理和各服务部负责人可以在本公司内部自主选择所需的财务人员，而财务人员的报酬和经理密切相关，于是某些财务人员和经理之间往往成为了经济利益共同体，从而造成财务会计信息失真，影响了管理层的决策。

（二）资金管理散漫

经分析研究发现，各子公司多头开户的现象比较普遍，资金使用随意性大、资金管理不严，资金周转速度慢、使用效率不高的问题日益显露。集团各下属企业中有的账面可能存在多余的资金，而有的却急需资金。集团只凭定期的报告或报表，很难准确、及时地掌握各子公司实际的资金存量、占用状况、周转效率、流动比、速动比、应收应付账款等信息，这种情况的发生不仅使资金不能统筹使用，无形中增加了集团的资金运作负担和经营风险，影响集团整体利益的发挥，同时也易使集团对各子公司的管理粗放化，对集团整体利益的保护和快速的发展带来障碍。

（三）财务预算困难

该集团财务部虽然成立了预算管理组织机构，有预算职能，但预算的作用没有发挥，还没能做到对经营活动全过程的控制。存在的问题主要有：（1）预算管理制度不健全，而且预算常常没有成为集团组织生产经营活动的法定依据，有章不循，随意更改现象严重。其实预算管理重点不在企业有无预算管理制度z，而在是否有效实施和落实。（2）预算的激励作用不够。预算执行结果的考评和激励是预算管理中的重要一环。但该集团预算执行的奖惩不够明确及约束不严，各子公司对于完成指标与获得奖惩的认识不明确，大大影响了预算管理的激励作用。

（四）监管力度及时效性不足

在无法建立有效的集团预算体系下，事前缺乏计划性和预算编制，事中缺乏实时监控，事后审计监督也难免有走过场的问题，这将给XY企业集团财务管理带来一定的困难和风险。在研究中发现，XY企业集团只能看到年初和年末、月初和月末、初期的投入和末期的产出，无法综观全过程，很难实时掌握下属企业的财务状况。例如：其下属新恒手机连锁店2011年6月份收入仅900万元，但是2012年要支出1 050万元；新永手机连锁店2012年库存已经达到相当规模，但为拿到厂家的返利，他们还在大量进货，并且部分库存已经储存了相当长的时间，属于不良库存，但集团无从了解掌握。对各种情况缺乏控制手段，无法实现事中预警。审计再严，也只是事后管理的方式，采取经营指标和利润考核的管理方式也是一种事后的管理方式。经营考核、任期考核和与此相关的干部任免，具有一定的威慑力，但不可能代替财务管理。在手机行业竞争日益激烈的形势下，XY企业集团要想提高市场竞争力，也越来越迫切要求财务管理集成系统为集团管理和决策提供及时、准确、全面的信息。

（五）财务信息存在失真问题

对信息流的管理是现代企业集团管理的基本平台。XY企业集团对子公司的了解仅通过财务报表，由于子公司出于各自的局部利益，主观上不愿及时提供准确的相关信息，阻滞信息流，造成信息严重的不对称和不集中。更为严重的是，由于各层面都在有意或无意的干扰信息流，截留信息，甚至提供虚假信息，造成集成后的信息普遍失真，导致集团公司合并财务报表严重失实，集团公司高层决策者难以获取及时、准确、完整的财务信息。通过调查得知，子公司之一新享手机连锁店通过以下几种形式做假账。（1）虚报盈亏。（2）延期办理托收承付，调整当年利润。（3）表账不符。会计报表是根据会计账簿分析填列的，其数据直接或间接来源于会计账簿所记录的数据。因此，表账必须相符。但在调查取证过程中发现新享2011年12月份为了增大管理费用9万元，在资产负债中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。

（六）财务控制机制不完善

财务控制机制不完善，具体表现在以下方面。（1）约束监督机制运转不力，主要是约束动力不足，集团职能部门存在互相推诿、扯皮的现象，部门副职较多，而应该承担责任的正职多为兼职，延缓了效率的提高，影响了企业业绩的提升。（2）母子公司财务报告不协调。由于XY企业集团内部交易频繁，地域分散和信息传递手段比较落后，集团内部交易难以及时对账，信息不能及时传递。子公司的报表汇总到集团进行合并处理所需时间较长，财务报表披露严重迟缓，难以为企业集团经营提供依据。集团下属企业由于受到部门利益的影响，常常报表不实。（3）财务核算与管理手段比较落后，电算化水平不高。集团资源信息无法共享，致使集团财务信息化和数据化的目标难以实现。

三、XY企业集团集成化财务管理模式构建的主要内容

XY企业集团现行非集成化财务管理模式存在的问题主要体现在资金管理散漫、财务管理人员结构不平衡、财务预算困难、监管力度及时性不足、财务信息存在失真问题、财务控制机制不完善等，这些问题在客观经济环境发生变化时就有可能导致XY企业集团陷入困境，甚至面临崩溃的危险。而集成化财务管理模式可以解决非集成化财务管理模式存在的问题。XY企业集团要在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须构建集成化财务管理模式。要构建集成化财务管理模式，就必须确定具体构建内容，XY企业集团集成化财务管理模式主要体现在资金、人员、成本、信息、内部审计管理、全面预算管理六方面，其中，资金的集成管理是关键，人员、成本、信息、全面预算管理是基础，内部审计管理是保障。

（一）资金的集成管理

XY企业集团为加强集团内部资金集中控制和统一管理，发挥企业集团财务资源的整合优势，保障资金安全，提高整个企业集团经济效益和运作效率，对资金实行集中管理，可以采用资金结算中心模式。一方面对每个单位的资金回笼要及时，使各个单位的资金沉淀少；另一方面对每个单位的用款计划根据实际经验和有关历史数据，每个月定时下达；同时，对该集团的税费统一缴纳，充分利用资金的时间价值，以实现资金的合理配置。通过结算中心的运作，XY企业集团可以做到有效调节资金流向，合理控制集团资金的使用，协调集团内各成员企业的资金分配，盘活集团沉淀资金，提高资金使用效益。

（二）人员的集成管理

集成化的人员管理，关键是人尽其能，充分发挥人的积极性，提高工作效率。XY企业集团对所属需要独立核算的经济实体，可以实行会计人员委派制，进行不定期轮换，对有的所属子公司等单位，可以不设财务科，只有会计核算人员，甚至有的单位的会计人员可以由承担不兼容职务的人员兼任。这样做既简化了核算的复杂性，又能够使会计人员充分发挥他们的知识、技能与经验，提高整个公司的工作效率。

（三）成本的集成管理

成本控制是企业财务管理的重点，也是企业在市场中保持竞争地位的保障。对XY企业集团来讲，成本控制是否有效，关系到集团的生存与发展，因此，在财务管理中如何充分发挥成本集成管理的作用，是整个集团实施财务集成管理体制模式的重点。当前，XY企业集团可以采用作业成本管理法。作业成本管理是一种面向企业生产全过程的成本管理模式，作业成本管理过程包括作业成本计算、作业成本控制和作业成本分析与考核等。也可以采用目标成本管理方法，目标成本管理过程包括目标成本预测、制定目标成本计划和对目标成本指标进行分解落实，其主要目的是使企业生产出符合顾客需要且价格合理的产品。而将这两种成本管理方法进行集成，通过目标成本指标的层层分解落实到作业层次，控制作业成本，用作业成本考核的结果修正目标成本计划，使目标成本管理与作业成本管理形成一个系统。而作业成本管理方法的实施，不仅实现了成本计算与成本管理的动态结合，而且能够提高作业的运作效率，达到一定程度的企业流程重组，从而使XY企业集团成本系统得到优化。

（四）信息的集成管理

在市场经济中，信息共享是企业赢得市场的关键，因此，根据“信息不对称”的观点，信息的集成是管理集成的基础。在XY企业集团的财务管理工作中，每一个环节都需要信息快速有效的传递，应充分利用信息系统，进行整个集团的业务流程再造，以实现整个企业集团财务信息的共享，为实现财务的集成管理创造条件。

（五）内部审计的集成管理

审计是一种独立客观的监督和评价活动，为了监督子公司规范经营，保证财务数据真实可靠，集团母公司对子公司的审计必须集中，母公司除委派会计师事务所对子公司每年定期审计外，还应建立对子公司的财务审计制度，开展定期或不定期的财务审计工作，形成对子公司的审计控制，母公司通过对子公司的审计，可以及时发现和纠正存在的问题。通过审查和评价子公司经营活动的真实性、合法性和有效性对子公司进行考核，可促进母公司整体战略目标的实现。借鉴国际上内部审计机构设立的模式，XY企业集团应当建立如下五个层次的内部审计组织体系。1.在集团总部设置监事会。集团总部监事会负责对集团总部董事会经济责任的履行情况进行监督与评价，并向集团股东大会提供报告。2.在集团总部设置审计总协调机构。集团内部审计总协调机构的主要职责包括：（1）建立内部审计质量控制体系，加强基层法人企业的内部审计，提高内部审计的工作质量。（2）制定整个集团的内部审计制度。（3）协助集团监事会对集团董事会的有关行为进行监督，并为集团董事做出有关决策服务。（4）协调集团内部审计监督体系与外部审计之间的关系。3.在各基层法人企业股东大会下设立监事会。基层法人企业的监事会负责对基层法人企业董事会经济责任的履行情况进行监督和评价，同时向基层法人企业股东大会和集团审计总协调机构提供报告。4.在各基层法人企业董事会下设立审计委员会。审计委员会是基层法人企业内部控制系统中的一个必要组成部分，其主要职责是对基层法人企业总经理经济责任的履行情况进行监督和评价，并向基层法人企业董事会共同提交审计报告。5.在各基层法人企业总经理下设审计部。审计部对其下属分公司经理经济责任的履行情况进行监督和评价，并分别向各总经理以及审计委员会提交审计报告。

（六）预算集成管理

预算管理委员会是XY企业集团的全面预算管理组织体系的最高领导机构，分别吸收营销、生产、采购、技术、信息、质检、人事部门的最高负责人担任委员，由集团董事长担任委员长，负责预算管理的重要事项，以保证预算管理的权威性，其下设价格委员会、办公室、内部审计组和考核评价组。价格委员会主要负责市场信息的收集与反馈、价格政策的制定与协调、预算调整与修改的批准等重要事项，以保证预算管理的权威性。它下面设有价格小组、技术小组和市场信息小组。价格委员会由主任和委员共同组成，由企业总经理担任主任，各小组的负责人担任委员。办公室由XY企业集团财务部负责人担任主任，以财务部为主导，负责预算的编制、执行结果的核算调整和汇总等工作；考核评价委员会负责按预算指标考核各单位，负责贯彻奖惩制度；内部审计委员会负责对预算管理过程中资料的真实性、完整性、科学性进行鉴定，同时对各预算各子企业、二级单位的预算执行过程与结果进行审计。

参考文献：

1.赵晟，钱英.企业集团财务管理模式研究[J].科技信息，2008，（18）.