谈税收政策对煤炭产业可持续发展影响

摘要：能源已经被公认为一国经济和社会发展的重要基础，我国煤炭资源丰富，成为我国主要能源。煤炭产业的可持续发展也就成为学者和企业家们研究的重点。本文通过分析目前我国与煤炭产业相关的税收政策及优惠政策后发现：针对煤炭制品我国尚未征收消费税；煤炭产业税收优惠政策的落实还有待完善。因此，本文提出我国应对高耗能高污染的煤炭制品征收消费税，同时，应加强涉煤税收优惠政策的落实力度。

关键词：税收政策；煤炭产业；可持续发展

一、引言

煤炭产业生产为保障我国能源安全和国家税收的重要手段。一方面，煤炭产业作为社会生产和生活的动力来源，影响着人民生活的各个方面，并带动了电力、钢铁等工业的发展，加快了国家工业化、城市化的进程。煤炭产业产出品作为一个重要的能源和工业原料，与我国国民经济和社会发展中各行各业具有高度的关联性和综合性，是相互联系的重要枢纽，在促进经济和社会的发展中也起着重要的作用。另一方面，煤炭产业在生产过程中属于收入规模较大且涉税较多的行业之一，所缴纳的税金是国家财政收入的重要来源之一。因此，有必要研究煤炭产业的税收影响，为煤炭产业的可持续发展提供政策建议。为避免我国煤炭产业出现荷兰在20世纪60年代出现的资源型产业的症状，所以目前就应该采取预防措施。当时荷兰发现了大量石油和天然气，国内市场到处发展与石油、天然气相关产业，包括政府都着力提供相关便利，经济显现出繁荣景象。但是好景不长，随着天然气的蓬勃发展，荷兰国内出现奇怪的现象，农业和其他工业部门没有随着石油、天然气的繁荣而繁荣，而是遭受了重创，直到20世纪80年代初期，荷兰出现通货膨胀、居民日常收入下降、劳动失业率增加、国际间贸易失衡等的宏观经济现象，而且有持续恶化的趋势，这就是所说的“荷兰病”。之后荷兰病（theDutchdisease）就被代指为一国或者一个地区，经济中的某一初级产品部门异常繁荣，使得大部分资源都被其挤占，造成一头独大，从而使得其他部门遭受损失，产业结构严重失调的现象。荷兰病现象，是各地区、各国家都不愿看到的，为避免出现荷兰病现象，或者荷兰病症状加重，可以充分发挥税收政策的宏观调控作用，不断挖掘煤炭产业的生产能力。让税收政策和煤炭产业的发展形成良好的循环闭环。如此才能满足我国日益增长的煤炭资源需求，保障我国国民经济健康发展，促进煤炭产业的可持续发展。

二、我国现行煤炭产业的税收政策

1.煤炭产业现行税法体系煤炭产业经过历史演变和发展的同时，我国税收政策也在逐步完善，我国煤炭产业主要涉及以增值税为主的流转税，以资源税为主的资源类税和以所得税为主的税收政策，现将煤炭产业主要涉及的税收种类和征收率列表所示，如表1。由表1可知：随着经济的不断发展，我国税法体系也在逐步完善，修订资源税，开征环境保护税。但是煤炭产业的部分产品作为最终消费品，其过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害，符合消费税的征收目的。但是现阶段我国针对消费税的征收范围并没有将煤炭制品纳入其中。另外国际经验也可以借鉴。像日本、美国及其他OECD国家大多都对煤炭产业征收消费税，适当将高耗能、高污染资源品纳入消费税征收范围，有利于增加国家对资源消耗的掌控力度。我们可以汲取国际上其他发达国家的先进经验，早日实现我国财税体制与国际接轨，为我国煤炭产业全球化进程提供政策保障。国内部分学者，如贾康等人也认为我国的消费税并没有充分发挥其应有的税收调节与环境保护作用，而且纳入消费税征收范围的税目较少。对像煤炭产业生产的高耗能、高污染产品应征收消费税，在消费过程中可以减少环境污染，提高消费者的能源保护意识，逐步改变其资源消耗方式，促进和完善消费税制度的改革，同时促进我国煤炭产业可持续发展体系的建立，对煤炭制品征收消费税势在必行。

2.与煤炭产业相关的税收优惠政策煤炭产业可持续发展，一方面需要减少对高消耗、高污染的煤炭制品的消费，另一方面需要鼓励绿色煤炭产业的发展，并对其施行税收优惠政策，目前我国出台了对科技型、循环型资源产业给予相应的税收优惠政策。（1）资源综合利用增值税优惠政策。如果纳税人销售属于自己生产的资源综合利用产品，或者提供资源综合利用服务的，可以享受增值税征收和退税政策。具体可参照《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的规定执行，此规定是针对增值税的优惠政策。（2）我国对优先扶持的高新技术企业的优惠政策，税率减按15%征收企业所得税。认定条件可参照山西省科技厅《高新技术企业认定管理实施办法》，此规定是针对高新技术企业的优惠政策。（3）企业所得税税额抵免，购买并使用“环保设备目录企业所得税”“节能设备企业所得税优惠目录，“安全生产设备企业所得税优惠目录”规定的环保政策要求，针对所得税税额进行抵免，提高企业的环保意识，此规定是针对企业所得税的优惠政策。（4）资源税优惠政策，可参照《资源税暂行条例》的规定：矿产资源的超过15年的采矿破坏的生活实际开采，资源税降低30％，也有对低品位等矿产品的优惠政策，此规定是针对资源税的优惠政策。

三、现行税收政策阻碍煤炭产业可持续发展

1.消费税体系有待完善消费税是针对高耗能、高污染产品进行征收的，对消费品起调节作用。煤炭产业生产出的煤炭制品，在消费过程中也存在污染，理应开征消费税，促使煤炭产业向更清洁、更环保方面发展，进一步调整煤炭产业结构。但是，我国目前对于煤炭制品未征收消费税，因此，消费税税收体系有待完善。

2.对于优惠政策，未引起企业重视我国针对煤炭产业的税收优惠政策相对较多，这与我国经济发展过程密切相关，过去我国经济高速发展，煤炭作为重要能源为经济发展提供举足轻重的作用。而税收优惠政策对煤炭产业发展起到了促进作用。经济新常态下，要想煤炭产业仍依靠粗放式发展是违背历史的，所以要逐步发展绿色煤炭产业，此时就需要善于运用现有的税收优惠政策，但是有些优惠政策并未引起相关企业的足够重视。比如：认定为高新技术企业，不仅有奖励，还可以享受企业所得税税收优惠。但是部分企业只看到奖励和认定成本相当，就不愿意申报。因此，认定高新技术企业的积极性不高，而且认定时限只适用于三年，对于企业来说激励性不大。

四、税收政策助力煤炭产业可持续发展

1.建议开征煤炭消费税，助力煤炭资源可持续利用煤炭资源作为不可再生资源，煤炭产业可持续发展就需要逐步淘汰或者改善高耗能、高污染的煤炭制品，建议对煤炭等资源品开征消费税，为其提供政策支持。煤炭制品的消费会造成生态环境的破坏，如果征收消费税，有利于抑制煤炭资源的过度消费，保护生态环境。因此，有必要采取相应的税收措施对煤炭制品的消费进行引导，增强消费者的节约用煤意识，保障煤炭资源的持续有效利用。结合国际上发达国家的经验和国内学者的研究，以及本文针对我国税收体系的介绍，关于将煤炭制品纳入到消费税征税范围是有必要的。

2.加大煤炭产业的税收优惠政策经济新常态下，税收优惠政策助力煤炭产业发展，尤其是针对高新技术企业，对高新技术企业享受政策优惠，首先，企业是否愿意认定为高新技术企业来说，如果认定程序复杂或者认定成本过高，收益有限，那么企业是不愿意认定的。所以，从两方面促进煤炭产业积极利用税收优惠政策。降低认定成本，当地税务局可以帮助有意向的企业认定其为高新技术企业，为企业提供便利条件，省去认定成本。在收益一定，成本降低的情况下，企业会乐意接受优惠政策，企业的行为直接影响到煤炭产业对税收优惠政策的认可，引导整个产业向高新技术的方向发展。其次，增加奖励，目前山西省规定对首次认定指标分在70分以上的高新技术企业一次性奖励10万元，对于首次示范区山西转型综合配套改革示范区高新技术企业除拨款15万元，重高新技术企业给予5万元的补贴，可以在此基础上提供更多的优惠。一方面，使企业逐步重视高新技术，以科技促进企业的积累与发展；另一方面，企业在尝到税收减免的同时，增加利润，为企业的可持续发展助力。故在认定煤炭产业税收优惠时，多借鉴参考已成熟的税收优惠资格认证举措，促使煤炭企业积极享受税收红利。

参考文献：

[1]梁文涛.税法（第四版）[M].北京：中国人民大学出版社,2019.

[2]穆林平.资源型地区煤炭企业税收征管问题及对策研究[D].山西大学,2016.

作者：徐贺飞 赵军芳 单位：山西交投忻阜高速公路管理有限公司