纳税人税收遵从度的提高

【摘要】随着我国税制建设逐步加快，税法宣传也取得了一定成效，对提升我国纳税人税收遵从度有积极影响。然而在客观上，逃避缴纳税款等税收不遵从行为数量及金额居高不下，提高我国纳税人税收遵从度是目前实现和谐税收的关键。在此本文分为三部分：介绍税收遵从度等概念；分析我国税收遵从现状及影响因素；给出提高我国纳税人税收遵从度的针对性建议。

【关键词】税收遵从度；影响因素；对策

一、税收遵从相关概念

1.税收遵从。广义层面上，税收遵从包括征税遵从和纳税遵从。前者指征税人员以税法条例为依据开展征税工作；而后者指纳税人从自身权益、成本考虑，以及对国家税法的肯定依法纳税。狭义层面上，税收遵从指纳税遵从，本文也是从狭义上对税收遵从进行研究。2.税收遵从度。我国《2002年-2006年税收征收管理纲要》首次指出税收遵从度也可理解为纳税遵从度，指衡量纳税人遵从税收法规、政策，服从税务机关的执法行为，正确计算并主动交纳税款程度的指标。

二、我国税收遵从度的影响因素分析

（一）纳税人的主观因素首先，自私心理。如今纳税人的市场经济意识已经确立，伴随的是不断增强的追逐自己最大化利益的冲动，纳税人会对税收遵从与否进行成本收益分析，进而做出选择。其次，专业知识缺乏，纳税意识淡薄。税务知识的丰富程度与纳税人防卫性税收遵从程度呈正相关，丰富的专业知识对增强防卫性税收遵从意识很有帮助，反之，专业知识的缺少将会大大增加无知性税收不遵从的可能性。

（二）税制复杂及执法监督不到位1.政策多变性、税制复杂性特征。现阶段国家在税收政策方面存在大量的条条框框，且调节频率高；税收宣传力度和时效性有待于提升，致使纳税人不能有的放矢获取税法。2.税法适用不确定性。目前的《税收征收管理法》中对违法行为的罚款多以范围规定，税务机关人员的自由裁量权过大，易出现腐败引起的“关系税”。3.执法监督力度有待提高。未完善和优化执法责任制与监督制，致使税务干部的违法乱纪现象屡禁不止。

（三）纳税服务水平不高1.税务机关的服务理念滞后。仍有很多税务干部思想滞留于监管的思想理念内，未实现由管理者向服务者的转型。2.税收服务需立法明确。新的《税收征收管理法》对税收服务环节的规范只是粗略描述，内容不全，执行力不强，导致纳税人的权利未得到充分的法律保护。3.纳税服务内容有待完善。纳税人呼吁的许多项目未纳入目录，缺乏规范化、系统化的服务准则。4.监督考核制度有待完善。如果监督考核系统不完善，就会导致很难量化纳税服务水平、追究相应责任。

三、提高我国税收遵从度的对策建议

（一）从文化及心理角度引导1.引进蓝色申报表制度。从营利心态出发，日本建立了蓝色纳税申报表制度，能够真实记账纳税就能申请，以对不同信用等级的纳税人进行差异化管理。该制度给足了纳税人优惠。例如，针对制造企业，如果其进口额增长或超过以前各年度的最高额，可申请抵免；针对个人有税额扣除等优惠。该制度对于引导纳税人依法记账、纳税有积极意义，我国可适时引进。2.完善税收信誉体系。良好信誉的内在资源价值在经济文化一体化的今天正日益凸显出来，按照马斯洛需求理论，得到尊重是较为高层次的需求。在此基础上分析，税收可以与个人名誉、升职升学、消费出国等密切相关，通过诚信的涟漪效应，提高纳税人的税收遵从度，使纳税人把诚信纳税作为关系国计民生和自我价值的一件大事来实现。3.加强税收宣传。（1）加强力度，扩充形式。用好“线下+线上”模式，多场景、多平台、多渠道地对纳税人进行诚信纳税激励宣传，提高纳税人对纳税信用体系的认识和重视，增强依法纳税的意识。线下增添利用道路、街区的城市宣传语形式；线上可通过微博、公众号、知乎、贴吧、论坛等主流媒体宣传，鉴于目前公众更乐于以短视频的形式获取信息，所以B站、抖音、快手、微视等主流短视频平台要给予充分重视。总之，宣传力度要加大，全方位渗透进纳税人的日常生活当中。此外，应处理好阶段性宣传和日常宣传之间的关系，尤其是加大日常宣传的力度，而不能仅仅依靠每年的税收宣传月。（2）转变宣传主体。要使政府部门和有关领导认识到税收宣传是整个政府的职责，而不仅仅是税务机关的职责；认识到偷逃税会产生不良的经济后果，除了税收收入的大量流失外，还会对宏观经济指标的可信度产生影响，对税后收入的分配和对资源配置也都产生影响。（3）普及税法教育。要用战略眼光来看税法的普及教育，今天的中、小学生就是明天的纳税人。通过加强对在校学生的教育，使他们从小就树立纳税是公民的一项基本义务的理念和意识。

（二）完善相关法律制度和监惩机制1.完善税收法律制度。研究表明，普通公民针对税收法律政策的认可程度愈高其税收遵从度则愈高，假如纳税人未清晰地认知与掌握税收税法，将会误解税收的真正用途，从而形成不遵从的意愿。因此，应以法律的形式简化税制，确保政策的确定性、连贯性，并加快税制改革步伐和立法进程，提高税法在公众心中的地位。2.构建有效的监惩制度。一方面要改进和明确现行的处罚标准，对具体指标的落实情况进行量化，以便在此基础上严格实行；另一方面坚决杜绝以补交税款替代罚款、以罚款替代刑罚等行为。为有效遏制“人治”行为，可从三个角度入手：（1）完善岗位责任制，厘清每岗、每人的工作责任。(2）完善绩效考核机制，结合完善的岗位责任制建立科学完善的考核机制。（3）完善责任监督机制，建立一整套与综合执法检查、专项执法检查等相匹配的执法监督体系，也可以鼓励纳税人参与税收管理监督过程。

（三）优化纳税服务管理1.优化纳税服务管理。第一，采取信息化的创新方法，向纳税人及时宣传新的税收政策，协助纳税人掌握需要的税收政策。第二，办好纳税辅导课堂。第三，协助纳税者收集和整合咨询的热点与难点问题，完善疑难问题注册备案机制，实施专人专岗制度以快速反馈和处置。2.税中为依法纳税创造便利条件。采用窗口式综合受理和一站式服务，大力减轻报告负担，采用重要数据资料存档处理。以互联网为介质办税，简化且优化办税的流程。开展办税应急活动，针对有特殊原因的纳税人遵循特事特办等原则，充分满足纳税人的多元化与个性化需求。3.税后做好法律救济工作。首先，不打折扣地落实好国家税收政策。税收法律宣传要做到位，确保纳税人清楚地知道自己应有的权利和义务，善于争取和利用国家的税收优惠政策，以便真正获取实惠和收益。其次，加强纠纷申诉调解，使涉税听证与复议以及诉讼机制能够做到良好的过渡，使纳税人不会由于司法程序繁琐而增加成本压力。最后，鼓励纳税人构建自治的维权组织充当其代表。

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作者：梁永辉 单位：河北经贸大学财政税务学院