企业纳税筹划研究

近年来，我国经济逐渐从高速增长转为中高速增长；经济结构不断优化升级，第三产业消费需求逐步成为主体，城乡区域差距逐步缩小，居民收入占比上升，发展成果惠及更广大民众；经济从要素驱动、投资驱动转向创新驱动，新常态特征日趋明显。这些都表明企业进行纳税筹划的经济环境发生了很大变化，税收法律、政策变化的风险，筹划人员操作不当引发的风险，征纳双方认定的风险等都是企业成功进行纳税筹划的威胁。因此，在经济新常态的大背景下对企业纳税筹划进行研究并提出应对策略显得尤为重要。

1.经济新常态下企业纳税筹划的必要性

1.1减少税收支出成本，给企业带来经济利益

税收支出是企业的一项较大的成本支出，也是企业在一定生产规模下较为固定的现金流出。企业通过事前进行纳税筹划，对不同的税收方案进行比较，选择纳税额较少的方案，以减少税负支出或者推迟税额的支付，从而相当于增加了盈利水平，给企业带来经济利益，有利于企业的长远发展。经济新常态的最大特点是速度“下台阶”、效益“上台阶”，这对企业经济效益的要求有所提高，而减少税收支出成本能够增加企业的可支配现金，在一定程度上能够改善企业的效益状况。通过适当的纳税筹划，避免企业缴纳原本可以避免缴纳的税款，维持企业正常的现金流量，以防企业在经济新常态下由于资金链断裂而承受破产之苦。

1.2维持企业生存和发展

长期以来，我国经济的发展都主要依托于“投资”、“出口”和“消费”这三辆马车。在经济新常态下，城市化进程将成为引领中国经济未来15-20年持续稳定增长的重要引擎，经济结构的转型为长期的可持续发展提供了坚实的基础，产业结构升级将推动经济进入创新驱动、内生增长的可持续发展轨道。伴随着经济结构和产业结构的变化，企业之间的竞争逐步转向以质量型、差异化为主的竞争，低成本比较优势发生了转化，仅靠打价格战是无法在市场中占据一席之地的。因此，企业应增加研发方面的投入，提升自身的创新实力。而如何通过纳税筹划为企业研发提供一定的现金流支撑对维持企业的生存和发展至关重要。

1.3提高企业的经营水平和管理水平，增强企业的抗风险能力

纳税筹划的特性决定纳税筹划需要企业具有较高的经营水平和管理水平。纳税筹划具有事前性，即在经济业务发生之前对即将发生的纳税行为进行合理的控制和调整，通过对不同的纳税方案进行选择，以达到纳税额节税的目的，实现企业的经济效益最大化。在纳税筹划中不能局限于某个个别税种税负的高低，而应统一规划相关税种，使总税负最低，此外纳税筹划也需要成本，综合筹划的结果应是效益成本比最大。经济新常态下，企业必须不断地提高经营水平和管理水平，以科学合理地进行纳税筹划，增强企业的抗风险能力，以应对目前经济中的诸多不确定性因素。

2.经济新常态下企业纳税筹划的风险

2.1税收法律、政策变化导致的风险

在经济新常态下，我国经济政策将作出较大的调整，主要包括全面刺激退场，增速目标微调；生态屋顶显现，环境税将来临；打破山头割据，填平税收洼地；人口红利衰减，突破创新瓶颈；排浪特征消退，消费政策纠偏；刷新出口优势，注重资本输出等。但是由于纳税筹划具有前瞻性，并且所选择的纳税筹划方案从最初的项目选择到最终获得成功需要一个过程，若这一过程中相关税收法规、政策发生调整，那么所选的筹划方案就可能从合理方案变成不合理方案，或该方案取得的节税收益少于预期收益，就会导致机会成本的出现。

2.2筹划人员操作不当引发的风险

筹划人员操作不当引发的风险主要是由于纳税筹划的高难度与企业筹划人员的筹划能力不匹配所导致的。纳税筹划不仅要求筹划人员具有全面的会计、财务、税务以及投资等知识，而且要求能够对该项目有宏观的把握，预测该项目未来的发展状况，对本企业节税收益进行科学合理的计算和评估，这对纳税筹划人员的实际工作能力要求较高。同时，纳税人选择什么样的纳税筹划方案，以及如何实施纳税筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断。企业筹划人员由于其自身固有的局限性，或不能全面有效地执行既定的纳税筹划方案，就很容易导致纳税筹划行为的失败。

2.3纳税筹划存在着征纳双方认定的风险

纳税筹划方案究竟是不是符合税法规定，很大程度上取决于税收机关对纳税人纳税筹划方法的认定。纳税筹划的一个重要特征是“非违法”，即税收法律法规未规定该筹划方案是合法的，但是也没有规定其是非法的，这时就存在一个主观认定问题，税务行政人员对具体的税收事项具有一定的执法弹性空间。如果筹划人员为取得节税收益认为该方案是可行的，而税收机关则不以为然，那么该方案轻则被驳回，重则被认定为避税、逃税等，受到处罚，影响企业的信誉。此外，执法人员素质参差不齐也增加了纳税筹划的风险。

3.企业纳税筹划的具体建议和措施

3.1熟练掌握税法和有关政策，关注其动向

在经济新常态下，纳税筹划人员应熟练掌握税法和有关政策,密切关注其变化动向，了解业务中涉及的我国现行税种、税率、采用何种具体征收方式，业务发生的每个环节的税收优惠政策，所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间。在当前的经济大背景下，结构性减税政策势在必行，改革个人所得税、调整消费税、改革资源税、以及开征环境保护税等等将会在税法和相关政策中得到凸显，所以，企业在进行纳税筹划时必须综合考虑这些因素。

3.2确立纳税筹划服务目标，建立备选方案

了解掌握相关税法和政策后,纳税筹划人员就可考虑如何准确、有效地利用税收优惠政策或税收立法空间来制定纳税筹划方案,以达到合法减少税收支出的预期目的。此外，明确纳税筹划的服务目标是企业进行纳税筹划的前提，企业追求的是纳税成本最小化、涉税风险最小话、经济利益最大化、资金时间价值最大化、还是维护合法权益，直接决定了纳税筹划方案的选择。而建立备选方案的目的则是为了预防突如其来的风险，为企业提供选择的空间，增强其抗风险能力。

3.3筹划方案的抉择和优化

经济新常态下，企业在选择纳税筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证纳税筹划目标的实现,只有纳税筹划成本小于所得的收益时,该项纳税筹划方案才是合理的和可以接受的。具体而言，纳税筹划的税收成本主要包括时间成本、货币成本、心理成本、风险成本、隐性成本等；纳税筹划的收益主要包括节税金额、避免行政处罚、建立企业的良好信誉、现金流量收益、以及企业整体管理水平和核算水平提高而使企业增加的收益。在制定纳税筹划方案时，不能够仅考虑将纳税成本降至最低，而忽视其他费用的增加或收入的降低，应当综合考虑此筹划方案是否能为企业带来绝对收益的提高。

作者：李晓婷 李涛 单位：华北电力大学