企业经营管理中变动成本法的应用

摘要：企业在日常经营管理过程中面临很多短期经营决策，在进行决策时变动成本法由于其特殊的核算方法，更能够帮助企业做出正确的决策。本文将就变动成本法在企业经营管理中应用的相关问题进行探讨，旨在为提高企业日常经营活动、提升决策效率提供有价值的参考。

关键词：变动成本法；企业经营管理；应用；有效策略

引言

改革开放以来我国经济发展取得了举世瞩目的成就，然而也面临着供需结构性失衡、经济下行等压力。面对激烈的市场竞争，企业应如何适应新形势、迎接新挑战，已成为企业必须高度关注的话题。企业管理人员已经充分意识到传统成本核算方法在企业管理和决策中的局限性，只有更客观的产品成本才能更客观地反映盈利能力，才能对市场信息做出更准确判断，企业才能在竞争中获得优势。变动成本法符合企业的这些要求，能为企业的日常经营活动提供服务，为企业的管理者提供决策依据，为企业的可持续发展提供支撑。

1变动成本法的相关概念

1.1变动成本法的基本概念

变动成本法是企业以成本性态分析为前提条件，将生产过程中消耗的变动成本作为产品成本的构成内容，将固定成本和非生产成本作为期间成本，直接计入当期损益的一种成本管理方法。该方法核算的产品成本与产品产量的增减呈现出正比例关系，以产品的直接或间接耗费与产量之间的线性关系作为基本前提。如：生产消耗的原材料、工资、随着产品产量变动而产生的制造费用等均属于此范畴，对于那些不随着产品产量变化而发生变化的固定制造费用、非生产成本等作为当期的期间费用。当企业产品生产采用变动成本法时，要求企业必须将产品的成本与耗用之间的线性关系作为主要分析数据的依据，然后将制造费用分为变动部分和固定部分，最后计算出在变动成本法下的成本及利润。变动成本与传统完全成本法的区别在于固定制造费用的处理方式，变动成本法下固定制造费用计入当期损益，完全成本法下计入产品成本。

1.2变动成本法的优缺点

1.2.1变动成本法的优点变动成本法在企业中的应用能够促进企业提升短期经营效果，对企业管理者而言，变动成本法是一种通俗易懂、简单易行、行之有效的成本核算方法，对传统成本核算模式中的不足进行了合理的补充。变动成本法的主要优点有：对产品成本的计算过程进行了简化，进一步完善了会计工作人员的核算内容，科学而有效地对核算人员在固定资产费用分配中的主观判断因素进行了规避，全面提升了成本信息质量；可以帮助企业管理者在决策时选择变动成本法提供的有效数据，通过对数据的分析做出最终的决策，有效避免了在计算过程中出现的误差，使企业的决策更具有科学性，避免了误差导致决策失误，企业的管理者对短期经营决策更加有理有据，从而为企业战略发展目标的实现奠定基础；企业的利润和产品销售量在变动成本法的运用下始终保持正线性相关的关系，产品销量的增加必然会促进企业利润的增加，使企业的管理者能够将更多的注意力集中到销售环节中，确保企业以销定产经营模式的顺利实施；在企业内部运用变动成本法能够确保企业对日常经营管理活动进行有效的控制与管理，有助于对企业各部门的经营业绩、工作水平等作出最准确、最客观、最真实、最有依据的评价；企业实施变动成本法能够保障企业的决策者对产品准确定价。

1.2.2变动成本法的缺点通过对变动成本法优点的分析可知，变动成本法能够对传统的成本核算模式进行优化，但是由于变动成本法自身的特征其局限性也不容忽视，具体而言变动成本法的缺点主要包括：并不能对企业长期发展所需要的数据提供重要的支撑作用；不能反映产品生产过程中的全部消耗，不利于会计报告。

2变动成本法在企业经营管理中的应用

2.1变动成本法的应用方法

单轨制、双轨制、结合制这三种不同的方法是目前变动成本法中应用最为广泛的。这三种方法各具优缺点，需要企业结合自身的实际状况、经营管理的需求进行正确的选择。所谓单轨制就是在成本核算中完全成本法彻底被变动成本法替代。从根本上看，单轨制不仅满足了企业内部管理提出的要求，更能够使企业对外报表更加合法化、科学化。这也只是一种理想化的应用，在各种因素的影响下，目前各企业外部信息使用者仍然是要求企业按照完全成本法对成本进行核算并提供报表，再加之变动成本法的自身缺陷，在未来较长一段时间内还不能实现单轨制的合法化。所谓双轨制一方面要求企业按完全成本法对外提供报表，另一方面要求企业在内部单独设置一套根据变动成本法来进行成本核算的内部账目。很明显这种方法加大了财务人员的工作量，从人力资源成本的角度考虑增加了企业的成本。所谓结合制就是将完全成本法与变动成本法融合在一起进行使用，也就是对企业的存货成本、产品成本、税前利润、边际贡献等都根据变动成本法进行和计算，从而满足管理者的需求；将按照变动成本法确定的成本与利润等会计资料定期调整为按完全成本法反映的会计资料，这样能够充分满足企业外部投资者的需要。通过对上述这三种方法的分析，在权衡利弊后，选择结合制较为合理。这主要是由于：企业在应用变动成本法时应在不与现行的会计法规、制度的产生中度的前提下最大限度的发挥变动成本法的优点，并且做到兼顾内部管理者与外部投资者双方的需求，实现内外兼顾、一举两得。

2.2变动成本法在企业生产决策中的应用

生产决策是企业日常经营中的重要的一项经济活动，其中主要包括：产品品种选择的决策、零部件自制或外购的决策、半成品能否进行进一步加工后再出售的决策、对于亏损的产品是否做出停产或转产的决策。例如：A企业每年经营生产中需要某种零件5万个，这种零件的市场价格为每个25元，企业外购零件的总成本为125万元。目前该企业辅助生产车间有剩余生产能力生产该零件，且该剩余生产能力也无法内部转移或对外出租。如果进行生产那么单位产品中所消耗的直接材料费用为14元/件、直接人工费用为6元/件、固定制造费用为5元/件、变动制造费用为3元/件，传统成本法自制单位28元/件，总成本为140万元。变动成本法自制单位23元/件，自制总成本115万元。变动成本法下，企业会做出自制决策。即变动成本低于市场外购成本10万元形成的边际贡献能够弥补不能转移剩余产能（设备）的固定成本，从而对企业是经济的。

2.3变动成本法在企业销售决策中的应用

变动成本法的成本性态的本量利分析可以帮助企业从根本上划分清楚销量、价格、成本、利润之间的相互关系，并以此为基础帮助企业在产品的产量与定价等方面进行科学的预测，最后做出正确的决策分析。此方法的应用能够帮助企业有效地实现目标利润，准确地把控盈亏平衡点，并且还能够准确掌握相关的因素出现变动时对企业盈亏临界点的影响，这样能够帮助企业对单位变动成本、固定成本、产品的品种、产品的销售价格等相关因素进行科学而详细的分析，为实现企业的经济效益、为实现企业的经济效益提供坚实的保障。2.4变动成本法在企业业绩考核中的应用如果采取传统完全成本法，存在当期利润与销量脱节的情况。如当期产量大于销量，则当期固定制造费用中仅有分配至销量的部分计入当期成本，造成当期利润虚增。如当期产量小于销量，则当期成本中不仅有当期固定制造费用，还包括期初库存商品中的固定制造费用，造成当期利润虚减。即可通过产量的变化调节利润。由此可见，在对销售部门进行内部绩效评价时应该以变成本法作为基础，这主要是由于变成本法中利润只与当期产品销售之间存在联系。正因如此能够正确的区分责任，这也充分体现出了责任会计的管理思想，能够有效地调动广大员工的工作积极性、激发他们的工作热情，绩效考核也更加公平、公正、合理、科学。

3变动成本法在应用中的保障措施

3.1优化企业组织结构

变动成本法使企业的管理者清晰地认识到销售在经营中的重要性，变动成本法可将生产和销售这两个部门分别进行业绩考核，这在很大程度上提高了这两个部门的主动性、积极性。另外，为了使变动成本法能够更好地为企业服务，还应该在组织体系上进行优化与调整，如：某企业在生产某一产品时销售部门将销售计划报送给副总经理，根据销售计划副总经理向车间下达生产计划，关于原材料的配备情况生产车间主任要及时与采购部门、仓储部门进行沟通与交流，最后由副总经理根据得到的反馈信息做出科学而妥善的安排。在采用变动成本法后，部门主管之间可以直接进行沟通，并将沟通的结果反馈到副总经理处进行审核，这在很大程度上优化了工作流程、使工作效率得到大幅提升。

3.2全面提升财务人员的综合素养

由于变动成本法在使用过程中对产品成本划分方面提出了更高的要求，因此，这些要求财务人员必须尽快提升综合素养，才能更好地在成本核算中使用该方法。例如：企业可以组织财会人员进行专项培训，定期安排他们参加各种技能提升的培训班，每月组织财务部门进行内部交流，财务部门的负责人可以根据财务管理人员在工作中遇到的各种问题进行探讨，可以根据企业的实际状况及时调整与完善相应的流程或方案。这些行为都能够使财务人员以最快的时间熟悉和掌握新的成本核算模式，更准确、更快捷地对产品成本进行核算。

4结语

综上所述，只有正确的决策才能够引导企业逐渐走向成功。成本核算的结果是企业经营者与管理者进行决策的一项重要依据，也是企业进行成本核算的重要价值所在。因此，在企业经营管理中应用变动成本法更有助于企业做出科学的、正确的决策，为企业的不断发展壮大奠定基础。

参考文献

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作者：刘宇 单位：天津长芦海晶集团有限公司