内部会计控制的构建探析

摘要：随着我国企业生产经营的复杂化及企业会计人员违背职业道德编制虚假会计凭证事件的频发，企业开始认识到规范会计核算、控制生产经营流程及提高财务管理水平的重要性，纷纷选择建立内部会计控制制度以达到降低财务风险及贪污舞弊行为发生概率的目的。企业在构建内部会计控制过程中，不但应遵守《内部会计控制规范》等相关法规，而且应在领导观念、人才队伍建设及构建组织框架等方面为内控运行提供良好的环境。本文对企业构建内部会计控制必要性、原则及具体思路进行分别阐述，旨在揭示企业如何构建内部会计控制以达到规范核算、控制支出及降低风险的目标。

关键词：内部会计控制；必要性；原则；思路

一、企业构建内部会计控制的必要性

按照国家《内部会计控制规范》(以下简称《基本规范》中解释，所谓内部会计控制是指企业为了规范会计核算，保证资产安全与完整，避免企业工作人员贪污舞弊及保证企业一切经济业务符合国家财经纪律等制定的一系列控制方法与程序。我国企业于2001年开始全面按照《基本规范》要求建立内部会计控制制度，并根据财政部出台的《采购与销售》、《销售与收款》等具体规范指导企业内控工作。经过十几年的摸索与实践，我国多数企业已经建立起科学、有效的内部会计控制体系，并在提升企业财务管理水平的同时，规范了企业会计核算行为，对企业经济业务起到了监督作用。但由于个别企业领导对内控工作不重视、内部监管不到位等因素影响，导致企业内部会计控制工作形同虚设，无法真正发挥监督、规范作用。

二、企业构建内部会计控制的原则

(一)内部会计控制制度应遵守《基本规范》

按照《基本规范》规定，企业内部会计控制工作应覆盖企业所有经济业务及关键岗位，具体包括采购、投资、生产、销售等过程。控制手段主要包括不相容岗位分离、授权审批、会计复核、内部审计等。企业在构建内部会计控制体系时应严格按照《基本规范》要求，搭建内部会计控制框架，以此作为企业内部会计控制基本规范。

(二)根据《具体规范》指导不同生产经营过程环节

财政部在《基本规范》的基础上，针对企业在生产经营过程中容易产生舞弊风险的环节制定了相应的《具体规范》，包括货币资金循环、生产与销售循环、投资与融资循环等内容。同时，针对每个环节制定了内控目标、具体内容、控制关键点及控制手段，以此规范不同类型企业内部会计控制工作。因此，企业应按照《具体规范》中明确的控制要点与内容制定本单位内控制度。

(三)内部会计控制制度应符合企业自身经营管理需要

根据《基本规范》与《具体规范》内容，企业内部会计控制涉及企业货币资金、投资融资、生产销售等诸多环节，企业在构建内部会计控制框架时，应结合自身生产经营特点、财务管理需要，建立内部会计控制体系，既遵循《基本规范》总体精神，也充分考虑企业实际情况，以保证制定的内部会计控制制度具有可操作性。

三、企业构建内部会计控制的具体思路

(一)制定明确的内部会计控制目标

内部会计控制工作主要的目标是提高企业会计信息质量，确保资产保值增值，降低经营与财务风险。企业在构建内部会计控制框架前，应明确内部会计控制的目标，以此作为制定具体控制规范的基本准绳，使内部会计控制工作更好地服务于企业经营目标。

(二)提高企业领导对内控制度的重视程度

内部会计控制工作能否顺利开展并取得企业各部门及全体职工认真执行，在很大程度上取决于企业领导对内控工作的重视程度，是否能够督促企业各部门、职工积极给予内控工作配合，并从人、财、物方面给予内控工作必要的保障。因此，企业领导应严格按照《会计法》、《基本规范》中有关单位负责人是内部会计控制第一责任主体的要求，提高对内部会计控制重视程度，明确各部门在内控工作的职责，在企业内部广泛宣传内控工作对于规范核算、差错防弊等作用，使企业内部形成良好的内控氛围，保证企业内控工作顺利开展。

(三)更新观念、坚持成本效益原则

1.树立正确的内部会计控制观念。我国个别企业受到传统计划经济体制影响，对内部会计控制的认识比较模糊，将企业财务管理片面地认为就是记录经济业务发生日期、内容、金额，至于内部会计控制制度只是应付上级部门检查不得不制定的形式。还有个别企业领导因执行内部会计控制将束缚其在投资、支出中的随意性，对执行内控制度存在抵触心理，阻碍着企业内部会计控制制度的正常开展。因此，企业领导应摒弃传统计划经济体制影响及树立正确的内控观，使其充分认识到内部会计控制制度不光是财务部门制定的管理规定，而是应由企业所有部门及职工认真执行并且涉及企业生产经营全部流程的准则。各部门、职工应树立正确的内部会计控制观念，在具体处理经济业务时，应认真遵守企业制定的控制制度，积极向财务部门提供内控制度执行中遇到的困难及管理建议，提高内部会计控制制度可操作性。2.将企业风险点作为内控重要控制领域。企业在构建内部会计控制前，应对企业本身已经制定并执行的相关财务、管理制度进行评估，如果该企业相关管理制度健全并且执行有效，则只需根据目前市场新环境及新的管理要求适当修订管理制度即可，避免支出不必要的行政成本。如果企业原有财务、管理制度不健全且执行不到位，则企业应根据自身管理需要重新制定内部控制。同时，企业在执行内部会计控制制度时应坚持有主有次、分清轻重缓急的原则，分批次进行改革，将存在重大风险控制点作为首要执行区域，将这些重要管理领域有效地管控后，再逐步扩大控制范围，使企业形成完整的内部会计控制体系。3.坚持成本效益原则，降低企业管理成本。虽然《基本规范》要求企业内部会计控制工作应涵盖企业生产经营各个环节及关键风险点岗位，但企业在构建内部会计控制体系时，应坚持成本效益原则，不可一味追求内控工作越细越好、越全越好。因此，企业对每个环节设置控制点，并通过追加工作人员保证按照内控要求执行不相容职位分离，将给企业在人工成本及管理成本方面带来压力，当设置某一个控制点所付出的人工、管理成本高于该控制点存在漏洞所导致的经济损失时，企业可以忽略该风险控制点，以保证企业以合理的控制成本达到经营管理目的。

(四)强化内部会计控制人才队伍建设

企业制定的内部会计控制制度需要具备一定专业技能、职业道德的人才执行方能发挥其作用，如果企业内控工作人员责任心不强、恶意串通侵占企业资产，则会造成企业制定的内控制度完全失效。因此，企业应为内部会计控制工作配备具有专业技能的人才，并定期对工作人员进行专业培训，同时，应关注工作人员思想政治、职业道德建设，促使企业内控工作人员德才兼备。

(五)构建内部会计控制组织体系

设计科学、有效的内部会计控制制度需要企业从机构设置、人才配备、部门及职工积极参与等方面提供必要的支持，否则企业制定的内部会计控制制度将形同虚设，无法真正发挥控制、监督作用。首先，企业在制定内部会计控制制度时，不但要依据《基本规范》有关要求，而且为了保证制度本身具有可操作性，应在制定制度前广泛征求企业各部门及职工的意见，使广大职工从主观意愿上形成内控意识，为企业日后内控执行奠定理论基础。其次，企业应在内部建立一套完整的内控评价体系，将内控执行效果作为部门领导业绩考核、职工晋升及奖金发放的重要参考标准，以此鼓励企业职工认真执行内部会计控制制度，并积极为内控制度提供建议性的意见。综上所述，内部会计控制制度在规范会计核算、提高管理效率及降低财务风险方面的作用已经显现，成为企业财务管理的重要组成部分。企业应根据自身生产工艺、管理需求建立内控制度，为企业内控制度运行提供良好的环境，以此提高企业会计信息质量，保证企业健康、可持续发展。

参考文献：

[1]朱青圣.完善企业会计内部控制制度的对策[J].会计之友,2013(15).

[2]刘学理.企业会计内部控制存在的风险及措施[J].企业导报,2014(10).

[3]李国良.完善企业会计内部控制的对策[J].现代营销,2017(12).

[4]吕昂.完善企业会计内部控制的对策[J].中国经贸导刊,2012(5).

作者:隋红敏 单位:铁岭合丰建材有限公司