内部会计控制和会计监督的思考

一、内部会计控制的内容

（一）授权审批控制

一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权，授权审批形式通常有常规授权和特别授权之分。常规授权用以规范经济业务的权力、条件和有关责任，特别授权是企业在特殊情况、特定条件下对办理例外的非常规性交易事项的权力、条件和责任的应急性授权。要达到企业的经营目标内部会计控制制度必须规定完成经济业务的恰当授权。

（二）不相容职务的控制

授予一个部门或某个人去担任一项具体职责时，必须相应扩大其进行活动的权力。但一个既可能发生和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务，不应同时让他担任能发生和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职位。良好的控制应把授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查职务分隔开来，可以防止那些接近资产的人挪用部分资产，并用错误的会计记录来隐匿这些活动。

（三）合法合规性的控制

内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施，并保证所提供的财务报告真实、完整。常用的方法有：账户控制、复式记账控制、分批控制、定额备用制。

二、当前强化会计监督方法的措施

（一）要建立健全内部控制制度

制度的建立健全是保证内部监督机制有效发挥的前提。各单位必须结合本单位的会计岗位设置及单位业务特点，制定内部监督措施。内部业务控制应包括以下内容：①资金活动控制，强调对企业的筹资、投资和资金营运活动关键控制点及控制措施；②全面预算控制，要对企业经营活动、投资活动、财务活动做出预算安排，建立和完善预算编制工作制度，加强对预算执行的管理，明确预算考核及奖惩机制；③采购与付款业务控制，合理规划采购与付款的机构和岗位，建立和完善相应的控制程序；④资产管理控制，建立实物资产管理的岗位责任制，加强入库、领用、保管等环节的控制；⑤成本费用控制，建立成本费用控制系统；⑥销售与收款控制，强化对商品发出以及账款回收的管理系统；⑦工程项目控制，强调建立科学的决策程序，加强工程立项、招标、造价、竣工验收等环节的控制；⑧对外投资决策控制，要求加强决策责任制，严格控制投资风险。⑨担保业务控制，要加强担保业务资信调查及授权审批制度，控制对外担保风险。

（二）加强会计人员在业务执行中的相互监督

如果对会计人员经手的所有会计事项，都采取有效措施进行监督，违法乱纪行为就可避免。如对不真实、不合法的原始凭证不予受理，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回。如医院收款处上缴款项时，须把银行交款单与电脑打印的交款日报表一起上交财务，会计人员认真审核，不仅要登记日记账，还应逐笔按收费人员姓名、日期、金额、发票号登记在登记册上，以供备查。如会计人员不核对，也不登记备查，那么一旦发生违法行为就无从知道，势必给医院造成严重的损失。

（三）会计人员的职责权限应当明确

企业内部会计人员之间应分工明确，相互牵制、相互监督，关键岗位工作人员应定期轮岗。如出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账薄的登记工作。严禁一人保管收付款项所需的全部印章。单位应建立货币资金授权制度和审核批准制度，明确审批人对货币资金的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。

（四）会计人员对企事业单位重大事项的参与权

企事业单位的重大事项，如果决策和执行的程序不明确，缺乏有效监督和控制，不仅会削弱财务会计管理职能，且会影响会计秩序和会计资料质量。因此，在企业做重大的投资决策时，财务人员应事先对该投资的经济效益进行估算，为领导决策提供依据。

（五）要对会计资料进行定期内部审计

《会计法》规定，内部审计应该制度化、程序化，用制度来约束会计行为。如某单位出纳员利用分管银行存款的便利，贪污存款利息，数额巨大，直到有人检举才东窗事发。存在如此严重的违法行为未能及时发现，主要是没有建立内部审计制度，会计监督不力。企业在日常管理中应当指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期地抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。

（六）强化社会舆论监督机制

要解决企业会计信息披露的质量问题，需要全社会的共同监督。对企业会计工作的监督，仅仅依靠会计人员、注册会计师和政府有关部门是远远不够的，必须发挥人民群众的力量，建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在防预的原则，要设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。

三、小结

会计监督是企业管理的一种手段，其最终目的是提升企业管理水平和风险防范能力。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、预算和经营管理要求。因此，有效发挥会计监督职能，对防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。

作者：辅东升 单位：盐城市城市资产经营公