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生物资产会计信息披露案例探析

生物资产会计信息披露案例探析

摘要:当前,上市公司在生物资产信息披露方面存在不及时、不规范、不完整和可比性差的问题,究其原因是一是会计准则CAS5规定比较笼统,有待细化;二是上市公司趋利避害,严控成本;三是监管力度不够,制度执行不力。为此应该在制度建设上完善现有的会计准则;在管理机制上加强上市公司内部审计,严格落实生物资产披露制度;在技术管控上充分利用新技术、新手段监督上市公司生物资产披露;强化齐抓共管各项措施。

关键词:上市公司;会计信息;生物资产

近来,獐子岛一系列事件掀起了资本市场的关注。獐子岛集团股份有限公司(以下简称“獐子岛”)是一家农林牧渔业上市公司,属于农业板块,主营业务是水产增养殖,2006年在深交所中小板上市后,受到市场青睐,率先在农业板块中脱颖而出,成为第一只百元股。但是,好景不长,2014年冒出“冷水团”事件,獐子岛公告冷水团导致海洋牧场绝收,发生8.12亿元人民币亏损。2018年初,公司又宣称海底存货异常,产生5.3亿至7.2亿元人民币亏损。这就是闹得沸沸扬扬的獐子岛“扇贝跑路”事件。2018年2月9日,为了调查獐子岛公司生物资产信息披露问题真相,大连证监局依法对獐子岛立案调查。该案例主要折射出上市公司生物资产信息披露问题。向投资者提供全面、系统、及时的生物资产经营信息和财务信息,是上市公司必须履行的法定义务。投资者通过上市公司全面、系统、及时地披露生物资产会计信息,可以较为准确地了解生物资产的经济状况。

一、国际、国内生物资产信息披露的相关会计制度

国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)作为国际主流准则制定机构,将会计信息披露的主要质量特征规定为决策有用性。21世纪伊始,安然、世通等公司因财务造假而轰然倒塌,极大地动摇了投资者的信心。为了扭转不利局面,IASB和FASB分别了准则和公告,引入公允价值分层计量这一概念。针对生物资产信息披露的普遍性与特殊性,国际会计准则将其分为一般要求、补充披露要求和政府补助三部分,进行专门的规定①。我国生物资产信息披露的相关会计制度规定为了与国际会计制度接轨,我国2006年颁布CAS5要求披露各类生物资产的账面价值,以及与生物资产相关的风险提示和应对措施。针对上市公司在信息披露上存在的种种乱象,上海证券交易所2013年12月了专项工作指引和专项工作备忘录(详见《上市公司分行业经营性信息披露指引(第1、2、3号)》《上市公司日常信息披露工作备忘录第12号》),进一步规范信息披露。中国财政部2014年1月CAS39,主要内容包括规范企业生物资产公允价值计量和相关信息披露。目前,当地上市公司生物资产信息披露大多在这些文件的指导下进行。分行业、分层次信息披露制度的出台必然会对上市公司产生积极影响。

二、生物资产会计信息披露存在的问题

(一)信息披露不及时

4月30日是证监会规定上市公司披露年报的截止日。大部分生物资产上市公司公开年报的时间选择在四月,甚至还有企业在六月披露。滞后的信息披露使得年报信息的时效性大打折扣,令广大投资者不能及时对相关的经营状况做出判断,利用迟滞披露的信息会影响决策的准确性从而造成投资失误,造成极大的损失。上述问题的原因主要有两个方面:一是监管力度不够,对于延迟披露者没有实质性的惩罚;二是上市公司重视不足,相对于保护商业机密等信息,生物资产会计信息披露太不被重视了,大多只是年报时应付一下。

(二)上市公司生物资产信息披露不规范

经济与自然的双重再生产相互交织的上市公司生物资产,成为高风险的资产。风险信息披露极为重要但经常披露很不充分,上市公司仅仅满足于生物资产相关信息的概略描述,使信息使用者对风险了解不足而无法做出准确的判断和决策。上述问题的原因分析:一是会计准则CAS5规定比较笼统,生物资产的分类、详目、担保等披露无具体规定,难以操作②。二是生物资产具有特殊性,所披露的各类信息是否充分与准确,就连专业素养极深的注册会计师有时也难以判断。

(三)上市公司生物资产信息披露不完整

上市公司生物资产信息披露不完整、不全面主要体现在生物资产的累计减值和应对跌价的披露不完备。据统计,仅有不到三分之一的上市公司将生物资产进行细化分类;超过三分之一的上市公司没有阐述生物资产风险的应对举措;近一半的上市公司没有说明生物资产增减变化状况。上述问题原因分析:一是信息披露成本控制。信息披露得越详细、越全面,上市公司所花的人力、物力、财力就越大,为了尽可能降低成本,减少生物资产盘存成本,必然最大限度地减少信息披露,导致生物资产披露不完整。二是会计规范制度执行不利。企业趋利避害,避免披露不利信息,以致生物资产信息披露支离破碎,欠缺失真③。

(四)上市公司生物资产信息披露可比性差

生物资产信息披露位置未作统一规定,年报中生物资产增减变动信息,有的上市公司在重要提示中表述,有的则在董事会报告里说明,有的在主营业务分析中披露,有的就在附注中解释。生物资产信息披露在年报的不同位置,投资者在进行横向比较时相当不便④。同种生物资产的折旧算法也有较大的差别。比如年限平均法与加速折旧法在会计计量上就有很大的出入。大部分上市公司选用前者,也有少部分采用后者,不同方法产生的折旧数值和账面余额就无法对相关的生物资产进行对比,难以作出科学的决策。原因概括起来主要有两点:一是会计准则有待细化完善。生物资产的披露位置和详细分类信息的列示需要作统一的详细规定,才能使生物资产披露的位置分布合理准确,有利于横向比较。二是不同公司对生物资产明细信息的披露所采用的形式差别较大,同类生物资产的年折旧率标准也不一致。

三、改进我国生物资产会计信息披露的对策

(一)改进和完善现有的会计准则

一是应当规定在负债表内独立填列消耗性生物资产。很多企业消耗性生物资产所占存货的比重过半,为了更准确地披露消耗性生物资产,在资产负债表里增设消耗性生物资产比,将消耗性生物资产的账面价值包含于存货中一起列示更为精确。二是设立生物资产增减明细表。上市公司有关生物资产变动的披露位置不统一,表述不完整,可比性不足。增设生物资产增减明细表,使披露更为标准,增强互比性。第三,限定折旧政策。不同的公司在生产性生物资产计提折旧时使用的折旧政策差别较大,可比性较差。应当具体规定到类别和细目,“设定较为固定的使用年限,折旧额和残值,规范生物资产折旧信息披露,使之易于比较分析。⑤”

(二)加强企业内部审计,严格落实生物资产披露制度

一是上市公司管理决策层要加强内部审计,完善财务部门内部监督,切勿漠视生物资产信息披露,将其列入公司的规章制度,按照会计准则要求记录相关业务,准确提供生物资产信息⑥。二是上市公司财务管理层要熟练掌握并严格遵守生物资产会计信息披露的会计准则,对相关会计人员加强职业道德教育和专业素养提升,依法依规对生物资产会计信息进行披露。

(三)充分利用新技术、新手段监督

随着科技的进步和大数据技术的广泛运用,证监会应加大科技执法力度,运用新技术、新手段监督上市公司生物资产披露。证监会可以委托专业机构和研究所,建立大数据分析系统,采集海量的卫星定位数据,运用北斗导航定位系统,模拟獐子岛采捕船航行轨迹和采捕海域,让大数据说话,彻底揭开獐子岛财务造假的内幕,对相关责任人绳之以法。证监会利用新科技和大数据,有力地打击了证券市场违法行为。

(四)完善生物资产披露的监管体系

上市公司信息披露对于资本市场具有重要的监督作用。规范、完善的生物资产会计信息披露,一是设立生物资产会计师事务所的准入门槛,确保注册会计师的独立审计权,有利于发挥社会审计监管职能。二是出台监管生物资产披露的法律、法规。加大制度和机制建设,有法可依,违法必究,对信息披露违规的上市公司依法惩治,绝不手软。三是持续加大证监会监管力度,重拳出击上市公司违规披露。四是完善上市公司治理,恪守诚实信用原则,依法进行信息披露。五是发挥新媒体舆论监督作用,对问题公司及时曝光,始终保持监督震慑力。

作者:刘丛丹 单位:海南大学管理学院