企业内部控制会计信息质量思考

1企业内部控制与会计信息相关理论概述

1.1企业内部控制的内涵及基本要素

在我国，内部控制具体指的是企业为了进一步明晰企业内部资产的完整性与安全性，为了进一步防止企业内部的舞弊和腐败，保证企业会计信息资料的准确性和真实性所采取的相关行政管理手段。企业建立并实施有效的内部控制，包括内部环境、风险评估、控制活动、内部监督等四个要素。

(1)内部环境，内部环境不仅仅指企业内部的会计环境，还包含了企业在行政管理、人力资源管理、企业内部结构等多重企业运行过程中的各方各面。企业内部环境是企业运营的内部核心的总称，是整个企业内部控制的主要框架。

(2)风险评估，风险评估是现阶段企业面临瞬息万变的市场经济所必须采取的内部控制手段，它的主要作用在于能够通过一定的风险预警机制，对企业外部所面临的风险做出灵敏的预估和判断，同时还能够对企业内部环境做出相应的评价和系统的企业经营活动分析，从而起到确立企业内部控制目标的作用。

(3)控制活动，企业根据风险评估结果，采取的符合企业长远可持续发展的，相对科学合理的内部控制措施。

(4)内部监督，是指企业对其内部控制的建立和实施情况进行检查，评价企业内部控制的有效性，及时发现内部控制的缺陷并加以改进。以上五个要素相互关联，相互协调构成了企业内部控制系统，随着企业外部环境的不断变化，内部控制也会随之采取动态控制。

1.2会计信息管理的内涵及重要性

目前会计理论界对于会计信息的定义仍旧没有统一的认识。从范围上来讲，广义的会计信息指的是企业会计人员所收集、汇总、传递的所有有关于企业经营的经济信息；狭义的会计信息则仅仅包括企业的财务信息，也就是企业财务报告中所提供的相关经济信息。从会计信息的内容上来看，会计信息可以大致分为两个方面，即会计财务信息和会计管理信息。会计信息对于企业内部管理有着十分重要的作用，它不仅能够直观地反映企业的财务状况，并为企业经营发展决策提供相关信息资料，它同时还能够有助于企业更好地了解企业的稳定性和获利能力。从国家的宏观发展与调控来看，企业的会计信息更是表现市场经济的及时，对于国家的相关会计政策的制定也起着重要的参考作用。由此看来，会计信息质量管理是十分必要的，也是十分重要的。

2企业内部控制对会计信息质量的影响分析

2.1内部环境对会计信息质量的影响

会计信息质量需要依托于良好的内部控制环境，倘若内部环境处于一个负面的状态，那么内部控制的有效性就会大打折扣，那么会计行为的正确性和科学性将得不到有力的保证，那么会计信息的质量也就随之得不到有力的保证。

2.2风险评估对会计信息质量的影响

企业在对会计信息收集、汇总以及应用的过程中都将会面临一定的内部风险，对这种风险的识别是极其重要的，只有及时地发现这种风险，才能进一步保证企业会计信息的准确性，不会产生会计信息失真。而一旦风险识别过程中出现某个疏忽，或者风险预警机制失灵，将会给会计信息质量带来很严重的影响，甚至会直接导致企业会计信息失真。

2.3控制行为对会计信息质量的影响

控制行为是提高企业会计信息质量的必要手段，它不仅可以增强会计信息系统的功能，而且会帮助企业产生更为真实可靠的会计报表，并且能够帮助企业防止与发现错误的会计数据，通过对财产安全控制、职责分工控制、授权审批控制、运营控制等的控制，可以保证会计人员真实地反映企业财务状况与经营成果。

2.4内部监督对会计信息治理的影响

内部监督实际上就是为了进一步提高企业会计信息，以达到内部环境的稳定性，实现企业整体运营的正确性，有利于企业进一步实现战略管理目标。企业内部监督部门可以通过有效的监管控制手段对会计信息进行评价，以起到发现问题并解决问题的作用。

3基于企业内部控制的会计信息治理管理现状

3.1我国企业内部控制现状及存在的问题

现阶段，我国许多企业在经营发展过程中，对于企业内部控制的认识存在一定的偏差，没有对企业内部控制管理采取足够的重视，因而存在一些问题。

3.1.1企业治理机构不够完善

我国企业存在较为普遍的股权高度集中的现象，股份制企业中，大多数股份掌握在少数人手中，造成了我国许多企业中存在较为严重的“一人独大”的局面，这种局面也直接导致了企业的决策层以及治理机构的不完善。在关系到企业发展的股东大会上，由大股东对企业的发展采取“一言堂”式的决策，这对于企业的发展是极其不利的。

3.1.2监督职能弱化，监督约束不强

内部监督是企业内部控制的一种十分有效的内部管理调节机制，但许多企业的内部控制管理工作中监管部门的设置都存在不合理。具体而言，许多企业的监事会的成员大多来自企业内部，企业外部的相对而言较少，这也直接导致了内部监督的约束性不强，致使整个监事会的独立性不强，对企业采取的监督行为存在不客观的现象，并且导致了内部监管与外部监管之间存在严重的不平衡现象。

3.1.3会计人力资源管理不完善

许多企业为了保障企业的会计信息不被泄露，在会计招聘中，常常会发生“唯亲是用”的现象。这样的会计人力资源配置往往会导致会计人员工作的随意性，许多会计事物的规范性和系统性将会被打破，徇私舞弊的现象也随之严重，会计信息的失真往往也是这个原因造成的。除此之外，现阶段的会计人员资格证书考核不严，会计学理论体系过于陈旧，因此，即便许多带证上岗的会计人员，仍旧不能够很好地落实会计工作，使得企业会计实务处理效率低下。

3.2我国会计信息质量管理现状及存在的问题

我国市场经济发展仍旧处于不成熟的状态，在这样的背景下，我国许多企业对于会计信息质量管理存在很大的忽视，企业会计信息质量整体低下，存在较为严重的问题。尽管相关部门一直采取措施来提高企业会计信息质量，但有关资料和案例仍表明我国企业会计信息质量存在严重问题。例如在2000年遭受证监会处罚的郑百文公司，在上市前采取少计费用、虚提返利、费用跨期入账等方法，造成虚增利润1908万元，并制作了虚假的上市申报材料。又如海信科龙从2002年至2004年，公司采取虚构主营业务收入、少计诉讼赔偿金、少计坏账准备等手段来编造虚假的财务报告，虚增利润11996.31万元。造成会计信息失真的主要问题集中在两个方面，一方面是由会计人员的故意过失行为或者是素质低下造成的会计行为不当所引起的会计信息失真；另一个方面则是由于企业内部审计制度的不完善，导致了企业内部审计工作有所缺陷，弱化了审计的职能，导致了会计信息的失真。

4基于企业内部控制的会计信息治理管理对策

4.1营造良好的内部控制环境

良好的内部控制环境是进一步提高会计信息质量的基础。首先，企业要完善自身的治理结构，要从企业董事会制度入手，在企业董事会中设有一定数量的外部独立董事，加强董事会的职能作用。其次，需要完善企业监事会制度，通过设置合理比例的内部工作成员及外部成员形成内外均衡的监事会职能。与此同时，企业监事会需要定期出席企业高层会议，并且要详细了解企业管理最新的决策情况，根据企业高层的决策不断更改企业监督事项，对企业运营管理实现动态的监督工作，这些监督信息能够更加方便企业董事全面了解企业的情况，以便于作出更好的企业运营决策。

4.2加强会计信息风险管理

会计信息质量低下的一部分原因也来自于企业的风险管理能力低下，以至于企业在发展经营过程中面对风险的时候，缺乏有效的应对机制以及没有做好充足的应对风险的准备。为了化解由企业发展风险所带来的损失，保证企业的继续运营，许多企业只好采用虚假的会计信息来维持企业生产运营的“表面工作”。在企业内部控制视角下，加强企业风险管理同时也能够进一步保证会计信息的质量。在实践过程中，企业首先要将风险防范意识放在企业内部控制以及会计信息管理的重要地位，同时要制定较为完善的风险识别机制，并能够进行风险评估，综合分析企业发生的风险，并找出与之对应的对策。倘若无法有效地解决风险，应该从其他渠道去寻求帮助，而不是在企业自身的会计信息上动手脚。

4.3加强企业内部审计工作

企业的内部审计可以加强对会计人员工作效率、财务工作的可靠性、财务资料的完整性的审核。利用内部审计工作，能够更好地约束会计人员的违法行为，也能够更及时地找到企业会计信息中所犯的错误，并且能够及时改正。与之相对应的是，加强企业内部审计工作，则必须保证审计人员与审计机构之间的相关独立性，坚决杜绝审计部门的“一言堂”式现象，这样不仅不能够达到内部审计的作用，反而更有利于企业内部的徇私舞弊行为。实际上，企业内部审计工作应由企业董事直接负责，确保内部审计工作的有效性。

4.4加强企业人力资源的管理

无论是在企业的内部控制管理还是企业会计信息质量管理过程中，“人”始终是管理的主体，人力资源是企业经营生产的重要要素之一，人力资源的好坏也将直接影响企业的未来发展。首先，企业应该不断完善企业会计人力资源招聘制度，通过严格的考核来聘用会计人才，保证会计人才工作水平和专业素养达到企业会计管理的标准。其次，企业还应该制定完善的企业培养计划，加强会计人员后续教育以及注重会计人员业务培训。

5结语

完善企业内部控制为提高会计信息质量提供了新的思路，在新的视角下，企业的长远发展需要更系统地思考企业内部控制与会计信息质量管理之间的内在联系，继而走出一条适应企业可持续发展的内部控制管理方法，在促进企业会计信息质量有所提升的同时，更促进企业的整体发展，达到企业管理的共赢。

作者：任世浩 单位：绍兴文理学院元培学院