集团财务管控内部审计体系作用分析

摘要：内部审计和财务管控都是集团内部控制（以下简称“内控”）体系中必不可少的组成部分。集团建立内部审计体系，不仅有助于规范经济活动，防范腐败舞弊的风险，还能有效提升集团财务管控水平。本文基于内控视角，重点探析内部审计体系在集团财务管控中的作用，并提出优化内部审计体系在集团财务管控中应用的有效建议。

关键词：内控；内部审计体系；集团财务管控

一、内部审计体系及财务管控相关概念

内部审计是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动。集团内部审计是集团内设的监督机构开展的，独立、客观地对集团内部控制、风险管理和经济活动的真实、合法和效益进行监督和评价的经常性工作。集团内部审计体系包括集团的法人治理结构和内部审计管理机构设置、内部审计人员的职责与权限分配、内部审计制度体系建立、内部审计工作流程、内部审计工作要求和内部审计结果运用等内容(图1)。集团财务管控主要集中在：财务核算、财务信息管理、预算管理、成本管理、投融资决策、资金日常管理、财务制度管理、委派财务负责人管理等方面，其中财务核算是最基础的财务管控。在财务管控模式下，集团对子公司的管控更多关注财务指标的完成情况(图2)。

二、内部审计体系在集团财务管控中的作用

(一)规范财务管理活动，提高财务信息数据真实和报告质量内部审计与财务管控都是集团财务监督与管理的重要职能组成。财务管控通过资金活动、财务报告、全面预算管理等内部控制活动对企业经营管理过程中形成的文件和数据进行审核过滤和加工处理，以确保原始单据、会计凭证、会计账簿、财务报告等财务数据的真实、公允、可靠；内部审计体系通过独立、客观的内部审计工作，及时地发现财务管理活动中存在的风险，有助于保证财务信息数据真实和报告质量。

(二)加强评价控制，实现财务管控与集团战略目标相一致内部审计与财务管控都是为实现集团战略目标而开展的监督管理活动。从集团战略视角看，可通过组织、制度、流程、模型等管控要素的设计和规划达到管控的目的。财务管控围绕财务管理活动规范企业经营管理活动，通过预算控制规范企业的目标和经济行为过程，调整与修正管理行为与目标的偏差，保证各级目标、策略、政策和规划的实现，为实现集团的总体战略目标服务；内部审计围绕财务收支、经济事项、内控、经济责任、风险管理等活动，通过评价控制及时发现与纠正公司层面、业务单元和子公司层面的执行偏差，确保各层面的具体目标与集团总体战略目标相一致。

(三)强化内部控制，增强财务管控能力内部审计与财务管控分别是集团内控体系框架的内部监督和控制活动要素组成。从集团财务管控视角看，集团的财务管控活动是由一系列具体的业务活动（如财务核算、财务报告、资金管理、投融资管理等）构成，同时穿插在采购业务、销售业务、资产管理等内部控制活动中，随着集团的发展和扩张，其活动也在不断发展与丰富。财务管控按照集团内控制度和流程执行，强化内部管理、防范经营风险；从内部审计视角看，内部审计独立、客观地评价内控制度和流程执行效果，发现集团财务管控中的问题，提出优化或整改的意见或建议，并及时反馈给集团治理层和管理层，以确保集团财务管控的合理性和有效性，增强财务管控能力，防范财务风险。

(四)加强监督检查，防控财务舞弊风险内部审计与财务管控都是廉政风险防控体系的重要组成。企业发生的舞弊事件大多与财务管控活动特别是与货币资金活动有关，主要表现为：贪污舞弊；利用职权挪用货币资金；非法侵占货币资金；编制虚假财务报告等。财务舞弊可能导致集团遭受经济损失或是声誉受损。内部审计加强财务管控活动进行日常监督，及时排查舞弊风险，针对舞弊行为的苗头及时纠正、防患于未然，助力推动完善建立健全财务管控相关的内控制度和流程，进一步提升舞弊风险防控能力。

(五)规范财务人员的行为，提高其综合素质与职业道德内部审计对集团财务管控形成一定约束，有助于规范财务管控人员的工作行为，督促财务管控人员提升其综合素质与职业道德，进而对其财务管控工作形成正面促进作用，使其始终以一颗敬业、负责的心态展开工作，尽职尽责，为集团创造更多的效益。

三、内部审计体系在集团财务管控中的问题

(一)对内部审计的重视程度不够有的集团受长期固有思维模式影响，内控意识和风险意识相对薄弱，对内部审计的重视程度不够，主要表现在：不程度地存在“重经营业务，轻内部审计”观念，认为内部审计工作不能够直接创造经济效益；误以为内部审计工作就是对财务收支情况进行审计；对内部审计工作缺乏正确的认知，认为内部审计的主要工作是应付外部审计机构审计或是上级检查；认为内部审计人员太过严苛，甚至认为内部审计工作阻碍企业提升经营管理水平。

(二)内部审计机构设置不够独立内部审计机构设置不够独立，主要表现为：财务部门履行审计职责，仅以财务管控或财务检查代替内部审计；内部审计机构与财务部门合署办公或是从属于财务部门；内部审计工作在财务总监或业务分管副总的领导下开展；内部审计工作受到集团管理层或其他部门、子企业的干涉等。内部审计人员无法在从事审计活动时保持客观、公正的中立态度，影响内部审计独立履行监督职责，也极不利于内部审计机构树立权威，甚至可能导致违背内部审计职业道德。

(三)内部审计力量相对薄弱内部审计人员是承担内部审计工作的主体，内部审计人员配备不足，综合素质不高，缺乏必要的审计经验和专业知识，很大程度阻碍了内部审计职能的发挥。随着集团企业层级的增加、企业和业务规模扩大，对集团的财务管控和内控监管特别是对子企业的监管提出更高的要求，内部审计人员的能力和素质直接影响审计的质量和效果，影响集团的财务管控水平。

(四)内部审计制度体系不健全未建立较为完善的内部审计制度体系，仅是初步建立了“基本管理制度”的内部审计制度，但很少建立如领导干部经济责任审计制度等“审计业务规范”和“审计实务指南”层次的内部审计制度。

(五)未能做到审计全覆盖第一，由于内部审计创新不足等原因，审计内容多集中在财务账簿、财务报告、财务收支等财务管理领域，针对财务管控穿插的采购业务、销售业务、资产管理等内部控制活动，很少开展专项审计，审计内容未能全覆盖。第二，集团规模逐渐扩大，层级逐渐增加，内部审计资源不足导致未能做到审计层级全覆盖，不利于集团战略目标的实现。

四、优化内部审计体系在集团财务管控中应用的建议

(一)重视内部审计工作第一，加强对内部审计工作的重视，建立健全内部审计体系，设置并规范内部审计流程，以约束内部审计行为，确保内部审计质量；第二，将内部审计工作深入到财务管控工作中，让财务管控的各个环节和流程都受到内部审计的监督和控制；第三，关注企业财务数据、财务信息的真实性、有效性，引导内部审计工作的展开，在确保财务资金有序运转的情况下，充分发挥出内部审计对集团内部财务管控的重要作用。

(二)扩充内部审计力量第一，集团董事会下设审计委员会，建立内部审计部门直接向集团党组织、董事会负责的内部审计工作领导机制。第二，集团内设独立的内部审计部门，确保与财务部门等不相容职能部门的独立性，以充分发挥内部审计与财务管控的协同风险管理机制。第三，充实内部审计队伍。采取内部审计专职人员与抽调业务骨干的形式开展内部审计工作，提升内部审计职能发挥效果；通过人才引进或内部培养等方式组建一支高素质的内部审计队伍；与法律事务部、监察室协作，将审计检查、合规风险管控、纪检监督相结合，发挥内部审计和检查监督的协同效果，防控财务舞弊风险。

(三)加强内部审计制度体系构建内部审计制度的建立有助于促进内部审计工作的有序性、完整性和可靠性，使内部审计有据可依、有章可循。集团应完善内部审计制度体系，除建立“基本管理制度”的内部审计制度外，还应加快领导干部经济责任审计制度等“审计业务规范”和“审计实务指南”层次的内部审计制度的制订，不断推动内部审计工作的规范化、标准化和程序化。

(四)扩大内部审计工作覆盖面第一，加强内部审计与财务管控协同，除了开展财务账簿、财务报告、财务收支等财务管理领域审计，还要专门针对财务管控穿插的采购业务、销售业务、资产管理等内部控制活动开展专项审计，实现审计内容全覆盖。第二，加大集团各层级子企业包括控股子企业“三重一大”决策制度等制度执行情况的审计，实现审计层级全覆盖；第三，在全面了解子企业和重要岗位主要负责人任期情况的基础上，结合企业的分布、规范、行业等特点，制订并将经济责任年度计划和三年滚动计划提交集团党组织、董事会审议批准，履行好内部审计部门“离任必审”的工作职责，利用内外部审计力量积极开展离任和任中经济责任审计，确保经济责任审计对象全覆盖。

五、结语

综上，针对当前集团内部审计体系构建和运用中存在的对内部审计的重视程度不够、内部审计机构设置缺乏独立性、内部审计人员队伍建设相对薄弱、内部审计制度体系不健全、未能做到审计全覆盖等常见问题，集团可以从提升内部审计风险意识、完善内部审计机构设置和人员配备、完善内部审计制度体系构建、扩大内部审计工作覆盖面等方面优化集团内部审计体系在财务管控中应用，发挥内部审计体系在集团财务管控中的作用，提高财务信息质量，增强财务管控能力，防控财务舞弊风险，提高财务人员的综合素质与职业道德，实现集团战略目标。

参考文献

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作者：赖志凤 单位：厦门市储备粮管理集团有限公司