环境审计领域研究现状与前景

［提要］本文选取CNKI数据库2000～2021年发表的1，190篇文献作为样本，利用可视化软件Citespace，对环境审计领域分别进行作者分析、机构分析、研究热点及趋势分析。结果发现：作者和机构之间存在一定程度的合作，但合作力度有待加强；环境审计的研究热点主要集中在国家审计、大数据、政府审计和绩效审计方面；且未来一段时间内，国家审计和大数据仍是需要关注的重点领域。

关键词：环境审计；生态环境；Citespace；可视化分析

随着国家将生态环境纳入政府审计范畴，环境审计已然成为重要的环境监管手段。基于此，本文以CNKI为数据源，利用科学知识图谱对国内关于环境审计领域的研究成果进行分析，揭示20多年来环境审计领域的研究情况，为研究者了解环境审计提供借鉴和参考。

一、研究方法与数据来源

（一）研究方法。本文采用文献计量分析方法对环境审计研究的基本特点和演变趋势进行分析。CiteSpace软件可以通过科学知识图谱来表达科学知识的结构、规律和分布情况。相比传统的文献综述，可视化文献计量分析将科学知识更为直观、系统地展现在研究人员面前，使得理解更容易，并且对未来发展方向能够更好地把握。目前这一方法在审计学中应用鲜见。

（二）数据来源。本文样本来自于中国知网（CNKI）数据库。检索数据时设置主题为环境审计，设置文献来源为SCI、EI、北大核心、CSSCI和CSCD。由于我国环境审计领域起步较晚，在21世纪之后才逐渐成为重点研究领域，因此将检索时间跨度设定为2000～2021年。初步检索结果得到1，412条结果，为确保文献的相关性与准确性，对涉及学科进行限定，并对检索到的文献标题、摘要、关键词等进行浏览再做手动筛选。最终筛选得到1，190篇文献，此即为有效数据。

二、结果分析

（一）作者分析

1、作者合作网络分析。作者反映了某个研究领域的核心力量。通过对1，190篇环境审计相关文献进行分析，得到发文作者知识图谱（N=1056，E=1054），见图1。其中，节点越大，表示发文数量越多；节点之间的连线表示作者之间存在合作关系。可以发现，由5位及以上作者之间形成的合作网络有4个，其中合作产出较高的分别是以郑石桥、吕永龙、陈希晖、李兆东等为核心的合作团体。其余大部分环境审研究领域的作者之间也存在合作，但多为2～4人的小型团体。（图1）2、核心作者分析。以某一领域内论文的绝对量和被引频次为基础，可以确定该领域的核心作者。根据普莱斯定律，在同一主题中，半数的论文为核心作者所撰。其计算公式如下：m≈0.749×姨nmax其中，m表示论文数量，nmax表示对应年限中数量最多作者的论文数量。本次研究中nmax数量为20，所以m取整数为3（m≈3.35）。作者论文3篇及以上有98人，462篇，占总论文数量的38.82%，远低于生态环境审计研究论文总数的50%，说明环境审计领域尚未形成既定的研究群体。进一步分析发现，郑石桥、李雪、李兆东、杨肃昌、蔡春是环境审计领域文献发表数量最高的5位学者。从初次发表文献时间来看，李雪、耿建新在2002年首次涉及环境审计领域。从高产作者的主要研究内容来看，学者们的研究内容多与国家审计有关。如，郑石桥梳理了领导干部自然资源资产离任审计的理论框架；吕君杰对领导干部资源环境责任进行了相关研究；马志娟进一步研究了“互联网+”模式下如何开展自然资源资产离任审计以及土地资源审计。此外，杨肃昌对国外环境审计发展进行梳理，此基础上结合我国环境审计开展中存在的问题提出相关建议。在实践方面，李兆东主要对水环境、农业环境、草业生态审计进行研究；耿建新主要基于自然资源资产负债表研究如何构建指标评价体系。

（二）机构分析

利用CiteSpace软件分析得到环境审计研究领域发文机构的合作可视化图谱（N=1011，E=540）。发现发文量较高的较为显著的合作群体有两个———南京审计大学和北京工商大学为核心的两个合作群体。其余多为2～3个机构组成的小型合作网络，此外图中还有许多分散的点，表明这些机构并未与其他机构进行合作。总体而言，机构之间关于环境审计领域的合作力度有所欠缺。（图2）就已有合作的机构来看，可以分为两种情况：一种是不同机构之间的合作，北京理工大学与安徽工业大学、山西财经大学等机构之间产生的合作；另一种是同一机构的合作，比如南京审计大学下的审计学院与商学院、经济学院之间产生的合作关系。后者产生的原因是部分学者发文时署名可能是某大学，也可能是大学的二级学院。这也导致机构合作网络图谱会产生一定的误差。为了排除机构名称重复可能带来的影响，将各个大学与其二级学院合并后统计环境审计领域高产机构，发现南京审计大学是最早涉及环境审计领域且发文量最多的机构，其次是审计署、西南财经大学、中南财经政法大学。其中，审计署首次发文时间较早，即对环境审计领域涉及较早，这说明审计署作为国家机关起到引领作用。

（三）研究热点分析

1、关键词共现分析。关键词是对论文研究主题的高度凝练。对环境审计文献的关键词进行共线分析，可直观展示出该领域的研究动态及热点。根据关键词共现图谱（N=323，E=526），对其类别进行划分，得到以下四类：一是环境审计的理论研究，例如审计模式、审计主体和审计内容研究；二是环境审计路径研究，引入大数据、云计算、云审计等概念，创新审计方法；三是环境审计实践研究，如碳审计、领导干部、大气污染等；四是环境审计制度方面，国家审计、政府审计、国家治理、环境治理等关键词不仅说明国家对环境审计的重视，也体现出了环境审计最终目的是服务于生态文明建设。（图3）为了更准确地显示关键词地位，本文统计了环境审计研究高频词及高中心性关键词。当节点中介中心性＞0.1时，则认为该节点是重要节点，对整个图谱起到较强的中介作用。由表1可知，中心性Top10的关键词均为重要节点，可以发现该领域的研究热点由环境审计、国家审计、大数据和政府审计组成。（表1）2、关键词聚类分析。平均轮廓值是判断CiteSpace图谱聚类效果的重要指标，该值＞0.5时聚类一致性高，同质性结果好。环境审计领域高频关键词聚类结果如图4所示，其聚类轮廓值均>0.8，故该图谱是有效聚类。通过聚类分析得出的由“#”标注出来的研究热点共10个，分别为#0环境审计、#1审计署、#2审计委托人、#3审计理论结构、#4云审计、#5资源环境审计、#6审计单位、#7环境、#8水污染防治、#9离任审计。（图4）图谱中聚类的颜色随时间变化由深到浅，如#3审计理论结构聚类颜色较深，说明其研究开始较早，而#5资源环境审计和#9离任审计则是后来的研究重点。这是因为2008年以后资源环境审计成为六大审计类型之一，环境审计逐渐向资源环境审计发展；而2013年党的十八届三中全会上提出要对领导干部实行自然资源资产离任审计，环境审计范围进一步扩大。将关键词聚类图谱转换为Timeline聚类时间线图，发现环境审计发展可分为三个阶段：第一阶段（2000～2008年）是环境审计探索阶段。此阶段学者们多进行环境审计的理论研究，如环境审计主体和环境绩效审计等，政府环境审计与国家审计初步进入公众视野。第二阶段（2009～2015年）是环境审计加速发展阶段。2008年资源环境审计正式成为六大审计形式之一，随着审计制度的变迁，环境审计领域的研究更加偏向实践。如，区域环境审计研究、流域水污染环境审计实践的问题研究及审计技术方法研究。第三阶段（2016～2021年）是环境审计新时代阶段。在国家审计全覆盖和生态文明建设的要求之下，我国从2015年开始实施领导干部自然资源资产离任审计试点，而后逐步向全国推行。环境审计已经成为国家进行环境治理的一种重要手段。另外，在新时期阶段大数据时代已然降临，环境审计领域也要顺应时展，与数字化、云审计等相结合。（图5）3、关键词突现分析。频率急剧增加的关键词被称为突现关键词。进行关键词突现分析可以进一步观察关键词热度持续时间、目前研究热点以及未来研究方向预测。图6中“Year”表示关键词出现年份；“Strength”表示关键词突现强度；“Begin”表示关键词突显初始时间；“End”表示关键词热度结束的时间。图中红色（深色）部分表示突现延续的时长，体现了热点持续时长。根据环境审计领域突现关键词图谱，整体看来环境审计领域的研究趋势从理论研究转向实践研究，且不同阶段的具体研究议题与国家政策关联度极高。其中，审计署、审计效益、审计单位和制度环境在2008～2011年间先后成为学者们的重点研究对象又逐渐失去热度。2012年以后，云计算、云审计、审计费用等关键词爆发，但很快便平息热度。另外，国家审计、国家治理、大数据、政府审计等成为新的研究热点且一直持续到2021年。由于关键词突现有一定的延续性，由此可以预见未来一段时间内大数据审计和国家审计仍会是环境审计领域内的研究热点。（图6）

三、结论

本文以2000～2021年收录在中国知网的1，190篇环境审计领域文献为样本，利用Citespace可视化软件分别对环境审计研究领域的文献基本特征、作者、发文机构、研究热点及趋势进行分析，从不同维度详细描绘了环境审计研究现状以及发展趋势。研究发现，作者和机构之间均存在一定程度的合作，其中南京审计大学处于环境审计研究领域的前沿；但仍有许多孤立的学者或机构单独进行环境审计研究。总体来说，该领域的作者及机构均有领军人物，但作者或机构之间的合作力度仍有待加强。其次，通过关键词共现网络、聚类色块和Timeline图谱，发现环境审计研究的研究热点主要集中在国家审计、大数据、政府审计和绩效审计方面，且该领域的研究逐渐从理论研究转为应用型研究；结合关键词突现分析，可以预测未来一段时间内，国家审计和大数据仍是值得关注的重点领域。

参考文献：

［1］李杰，陈超美.citespace科技文本挖掘及可视化［M］.北京：首都经济贸易大学出版社，2016.

［2］陈淑，王健姝.政府资源环境审计文献综述［J］.财会月刊，2021（01）.

［3］李璞颖.基于CiteSpace的“区块链+会计”应用研究分析［J］.财会通讯，2021（09）.

［4］王雪荣，侯伟龙.大数据审计研究综述与展望———基于Citespace的知识图谱分析［J］.会计之友，2021（23）.

作者:荣庆娇 王宇洋 单位:西京学院