企业会计核算中税收筹划的应用价值

摘要：随着我国市场经济的发展，相关的税收政策也越来越精细与完整，市场对于税收筹划的需求也越来越高，税收筹划可以对企业的经营活动进行结构优化，合理减少税收成本，提高企业财务管理水平，增加企业流动现金量，实现企业的可持续性发展，因此越来越多企业开始重视税收筹划工作，而税收筹划是企业会计部门的重点内容，如何做好税收筹划工作，尽可能地降低税收成本，增加企业资本累积是税收筹划的目的，也是会计核算的研究内容。本文将对税收筹划应用于企业会计核算的意义、基本原则及具体措施展开讨论。

关键词：税收筹划；企业会计核算；应用价值

市场经济的改革促使企业转型升级，提高企业的竞争优势，避免被市场淘汰。而会计核算是企业转型升级的重要助力，直接关系到企业的资金积累，可以帮助企业优化资源配置，提高经济效益[1]。税收筹划是企业进行经营活动及会计核算的关键环节，在企业科学的会计核算环境下，于法律许可范围内，采用有效措施制定出具有时效性、筹划性的税收方案，降低税收成本，提高企业的总经济效益。两者的目的均是为了降低企业的运营成本，因此有必要探讨税收筹划在企业实际会计核算中的应用价值。

一、税收筹划的特征及意义

税收筹划是在法律规定许可范围内，事先筹划企业的经营、投资、理财活动，尽可能地取得减税的经济效益。通过税收筹划促使企业利润达到最大化，提高企业的经营管理水平[2]。其基本特征主要为合法性、筹划性、目的性、综合性，在实际经营中，纳税义务存在滞后性，政府给予企业充足的事先筹划时间，企业在遵守法律的前提下，进行预先规划，实时调整方案，因地制宜地运用税收筹划有效手段，取得节税的税收收益，减少税务负担，实现企业的综合利益目标。

二、税收筹划在企业会计核算的积极意义

企业生产经营与管理活动涉及到规划、生产、销售等流程，每个环节均涉及到税收核算及纳税。税收筹划是基于会计核算基础上，覆盖企业的收入支出等财务活动，通过严谨、规范的会计核算，提高资金的利用效率，为税收筹划工作提供优质的执行环境，确保税收筹划工作的科学性，充分发挥税收筹划的应用价值[3]。而会计核算的目的在于通过核算企业生产经营活动中的投入支出比，确保支出的合理性，对财务资源进行合理分配及调整。两者目标一致，均是为了降低企业的运营成本，提高资金使用率。如：提高企业的经营管理水平和会计管理水平、提高纳税人纳税意识，减少纳税人逃税等违法行为等。

（一）对企业的纳税意识的直接影响企业的纳税与利润是呈正比的，经营活动中利润越高，税收金额越高，因此部分中小企业存在侥幸心理，常采用不过明目账本等恶意手段进行漏税、逃税，减少税收，这种违法行为不仅给企业自身的经营发展留下隐患，更造成了国家的经济损失[4]。而税收筹划是在国家法律法规的允许范围内进行结构优化，降低纳税金额，实现总体经济效益的增长；避免会计核算的违法风险，确保会计账目的一一对应。

（二）提高企业会计核算能力企业实施税收筹划工作中，在合法合规基础上对税收优惠进行组合与筹划，这也就对会计核算人员的工作能力提出了更高要求，需要不断提升自我水平来适应税收筹划业务，确保税收筹划工作的高效性、合理性、科学性、及时性。如：在进行会计核算时，核算人员可运用收入结算方式，展开税收筹划。会计人员可借助收入时间差异，提高企业现金流量，以利用此种现金流量不需要支付利息的优势，为企业获取更高的经济收益。

（三）优化企业的结构与资源配置企业需要根据税务相关法律法规调整战略布局、投资决策，重组优化企业结构，减少不必要的税收金额，达到合理避税目的，从而实现企业的经济效益增长，更好地适应当前税收局势；并通过优化企业的结构与资源配置，为会计核算提供更加优质的环境。财务资源结构优化：如资本资产结构优化、财务人员结构优化、财务关系结构优化、财务信息结构优化等。

三、企业会计核算中税收筹划的应用原则

税收筹划是会计核算的重要内容，在企业实施税收筹划工作时需要根据应用原则展开，从而确保税收筹划工作充分发挥作用。

（一）税收筹划必须在法律法规框架内进行操作税收筹划工作涉及范围较为敏感，税收征管法明确规定若纳税人出现偷税行为，税务机关应严格遵循法律法规标准及规定，及时追回应缴纳的偷税额，并缴纳一定额度的滞纳金，给予行政处罚，若企业已经构成犯罪行为需要追究刑事责任。企业的经营及管理活动，包括税收筹划均需要立足于国家相关规定下合法展开，国家允许企业通过结构、资源调整或采取合法行为减少税收金额。由于税收筹划的工作涉及的法律法规面较广，因此要求会计相关核算人员明确相关规定，并进行纳税核实，确保税收筹划工作的合法开展，避免违法行为影响到企业的社会效益及形象。

（二）税收筹划工作的事前筹划原则由于纳税行为的专业与复杂性，要求税收筹划人员需要对纳税流程熟练掌握，及时制定出有效、全面的税收筹划方案，确保计划方案早于执行行为。为了税收筹划工作更加顺利开展，税收筹划工作人员需要提前做好税收规划，立足于企业经营现状与未来发展，结合目前企业适用的相关政策，制定出事前税收筹划方案，避免盲目申报纳税或延后纳税行为，把握好税收筹划的时效性特征。

（三）遵循成本效益原则企业进行税收筹划的根本目的在于减少税收，提高企业经济效益；因此筹划行为与执行成本之间存在直接关系。企业管理者需要明确税收筹划是利益与风险并存，税收筹划方案会受到政策、市场的影响，也会带来一定的成本支出，若筹划方案成本高于企业税负减少的金额，证明筹划方案不能达到根本目标，可按照相关规定直接进行申报纳税。

（四）实时调整税收筹划方案，遵循变通原则外部环境对于企业的发展有着有利与不利双重影响，一旦税收筹划工作出现差错，将会对企业的发展造成直接影响；而市场、政策等外部环境为不可控因素，因此制定税收筹划方案需要注重灵活性与变通性，筹划人员需要具有风险意识，根据环境预测风险，对筹划方案进行调整，确保税收筹划工作的科学性、时效性、合理性。

四、在企业会计核算中税收筹划的实施策

根据会计核算中的不同类别，制定税收筹划也需要采用不同的处理策略，确保决策方案的实际操作性。

（一）税收筹划应用于会计收入结算我国的税法对企业不同销售形式下经济交易行为实行差异化征税，选择不同的营销核算方式，纳税义务执行时间存在一定的差异。采用现金直接收款的企业申报纳税时间为收到资金当日；采用分期或赊销形式的企业纳税时间为交易主体的合同签订时间[5]。如：企业在交易大量物品时可选择分期付款或者赊销的方法，延长纳税时间，确保当前企业拥有充足的现金流，避免现金被套牢，影响到企业投资或开展新项目。因此企业在开展税收筹划工作时，可以转变收入结算的方式，控制纳税时间，借助收入时间差异，增加企业现金流量，达到合法避税，提高经济效益的目的。

（二）税收筹划应用于成本折旧核算税收筹划可以通过科学合理的分配企业有效的流动资金，最大程度地减少额外支出，可行性较高。企业实际经营中，固定资产折旧属于企业利润的构成部分，对流动资本的合理分配可以延迟企业的纳税时间，及时核查消除坏账。税收筹划中需要充分考虑固定资产折旧，决策出成本更低，利润更高的折旧方法，一般为加速折旧与直线折旧法，若固定资产长期处于增长状态，企业需采用直线折旧法；若固定资产的比例税率长期无变化或呈持续性下降趋势可采用加速折旧法，企业牺牲当期利润额，延长纳税时间，充分发挥时间价值，减少纳税额。如：企业的公共设施空调、电脑等固定资产，目前上述固定资产处于价格增长区间时，可选择遵循固定资产的使用年限，尽可能维护保养；当上述固定资产处于价格无变动或下降区间时，可牺牲当期的利润，进行加速折旧，在低成本期采购上述固定资产，减少利润额，从而延长纳税时间。固定资产的折旧年限是基于使用年限，随着时间的推移，资产的磨损会增加，价值也会相对减少，为满足企业的经济效益原则，选择适宜的折旧方式，确保企业能够享受到税收优惠政策，降低折旧成本。

（三）税收筹划应用于存货计价核算企业经营活动中往往需要频繁采购、销售、损耗资源，导致产品、材料等存货产生，因此税收筹划应用于存货成本核算可以进行税款抵扣，选择不同的计价方法对税收筹划产生的税额有不同程度的影响。如产品价格出现上涨趋势时，需在会计核算中采用多记本期的存货成本，减少存货的期末库存数量，进而降低期末存货，而当前的税前收益较少也会降低当期应交所得税。当产品价格出现下降趋势时企业通常采用先进先出法，对存货的实发及期末结算数量进行核算，可以间接增加当期销售成本，减少纳税金额。因此企业在进行存货计价时需要立足于市场环境及相关政策税法，进行合理的税收筹划。

（四）税收筹划应用于筹划盈亏抵补盈亏抵补是将某一段时间的亏损额与未来的收益相抵消，从而减轻纳税负担，降低盈利年的税款。若企业未出现严重亏损，则不适用该方法。如当前企业处于盈利状态时，应交所得税金额较高，可将目前盈余的利润补足到未来可能出现的亏损支出，进而减少当前的纳税资金。筹划盈亏抵补实际运用中，需要财务部门根据盈利收入、列支费用进行相对应的延期，若企业长期处于亏损可采用并购的策略，税务空缺期更有利于相关部门进行税务筹划。

五、结束语

在当前的经济环境中企业应该立足于自身发展，对税收政策进行筹划与管理，提高税收筹划的利用效率，在企业会计核算中融入税收筹划思想，确保税收筹划能够科学、有效的渗透入会计核算中，进而提高会计核算的质量，利用有效、适宜、合法的措施，降低运营成本及纳税成本，改善纳税方案，规避税务风险，降低纳税负担，提高企业外部竞争优势，增强企业发展实力。

参考文献：

[1]薛苑.浅论纳税筹划在企业财务管理中的作用[J].农村经济与科技,2018,29(2).

[2]陈慧.税收筹划在企业会计核算中的应用研究[J].财会学习,2019(2).

[3]张源,韩思成.税改背景下小型微利企业税收筹划[J].会计之友,2019(19).

[4]赵文秀.高新技术企业利用税收优惠政策进行税务筹划的思考[J].当代会计,2019(4).

[5]石笑语.税收筹划在企业会计核算中的运用[J].新商务周刊,2019(9).

作者：韩庆芬 单位：佛山欧神诺陶瓷有限公司