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林业事业单位税务风险管理优化对策

摘要:随着我国经济改革逐年深化,营业税改增值税全面实施,林业行业原森工企业国有林场转型成为事业单位,各级部门逐步放松了对林业事业单位涉税事项的监控。但是,由于监管部门追查不及时,很容易出现逃、偷、漏税的非法行为,林业事业需要密切关注自身缴纳税款问题,降低税务风险。当前,在林业事业单位税务风险管理中,仍然存在一些问题亟待解决。本文在分析林业事业单位税务风险管理的重要性基础上,探讨了当前林业事业单位税务风险管理存在的问题及其成因,并针对性地提出了林业事业单位税务风险防控的措施。

关键词:林业事业单位;税务风险;风险防范

自财政部与国家税务总局2001年提出《关于对采伐国有林区原木的企业减免农业特产税问题的通知》之后,林业税收项目的总体布局十年未变。同时,伴随国有林场转为行政事业单位,涉税事宜减少,各级部门逐步放松了对林业事业单位涉税事项的监控。但是,由于监管部门追查不及时,很容易出现逃、偷、漏税的非法行为,并且林业事业单位税务内部控制手段落后,也成为税务风险的潜在因素。因此,林业事业单位需要密切关注自身缴纳税款问题,降低税务风险。

一、当前林业事业单位税务风险管理存在的问题

(一)纳税范围存在盲区国有林场转型为事业单位后,林业事业单位的主要纳税范围包括门票分成、房租收入和苗圃收入等。但是,由于林业事业单位有别于普通企业,国家或地方财政拨款项目享受免增值税和所得税的优惠政策。那么,如何缴纳税款,则需要实时咨询税务部门。同时,一些小税种,比如印花税,并无直接的政策指导建议,在监管放松的情况下,交与不交几乎无人问津。因此,林业事业单位税务风险管理问题中,纳税范围存在盲区是主要问题之一。

(二)事业支出与经营支出界限模糊林业事业单位收入主要来源财政拨款,涉税的业务多为以前林场体制下的经营项目,如经营苗圃收入,在财政不允许继续经营亏损的情况下,大部分单位的做法就是把经营收入和经营支出做平,即利润为零。其中,重要原因之一就是单位确实无法明确区分哪些是企业成本,哪些是事业支出。特别是商品服务支出中的办公费、差旅费此类的公用经费,全靠人为界定,无明确的政策可以遵守。

(三)监管力度严重不足林业事业单位税收管理均有内部财务部门审核,并无直接的外部监管。虽然地方税收单位和林业局上级单位均有核查其税务情况的责任,但由于林业事业单位本身具有公益性职能,在遇到政策倾斜问题时,财务管理中出现的部分漏洞被一笔带过,少数不符合报税流程的事务被搁浅,以至于涉税管理制度流于形式,均为监管力度不足而衍生出的税务管理风险。

(四)会计水平参差不齐虽然林业事业单位财务部门不断加强会计人员培训,但由于新老交替及会计电算化的引入,部分单位财务人员的专业水平并未与时俱进。对于新税法制度学习不够,对于会计核算规范操作不严谨,对于税务筹划流程和申报方法掌握不到位,都可能在具体的税务工作中出现遗漏,进而产生了林业事业单位的税务风险。[1]

二、林业事业单位税务风险问题的成因

(一)税务风险控制被忽视林业事业单位的应缴税收项目并不多,由于接收了大量国家级的全额拨款和差额拨款,对应缴税收项目的管理逐渐掉以轻心。忽视税务风险控制成为林业事业单位税收风险居高不下的主要原因。一方面,林业事业单位的税务筹划工作不到位,对于部分可免征增值税的自营项目管理不到位,以至于自身发展速度较快、业务拓展范围较大,而后续的税收管理项目存在监管空白,最终导致税务风险激增。另一方面,林业事业单位各部门管辖范围不同,出现了严重的交叉管理和管理空白区域。这样的情况相当于模糊了税务管理界限,对税务筹划工作的重视程度必然有所下降。

(二)税收新政策了解不充分虽然国家层面的林业税收政策多年未变,但地方性和区域性的税收政策还是存在很大变化的,也同时在很大程度上影响到林业事业单位的税收筹划工作。由于税收起征点变化,林业事业单位自营项目中的免征税款项目增多。然而,林业事业单位对具体什么业务涉税并不清楚,这就造成了缴税遗漏的严重问题。林业事业单位并未将免征税项目单独列出,就导致了税收项目的混淆,甚至是与国家公益项目的免征税内容混淆。这就造成了林业事业单位税务管理不及时,税收项目核对不精准等问题的出现。因此,对于地方性的税收新政策了解不及时、不充分、不适应,对林业事业单位产生税务风险造成不利影响。[2]

三、林业事业单位税务风险防控的措施

(一)设立专职税务风险管理部门,追踪税收政策变化林业事业单位的税务管理,必须结合自身的发展机制与管理形式。为了确保规避税务管理风险,可以设立专职税务风险管理部门。该部门由林业事业单位的行政部门与会计部门合力组建,对监管税务风险的项目进行合理分配,要求监管岗位明确具体职能,同时扩大监管范围内及权限。同时要求林业事业单位的办税人员,加强与地方税务机关管理人员的沟通效率,尽量避免由于税务政策了解不及时而造成的税务遗漏风险。林业事业单位的专职税务人员,可以长期深入林业事业单位的各部门业务中,以考察林业事业单位的实际财务状况为工作方向,避免各部门出现财务申报流程不正确的问题,严控存在税务遗漏的风险点。由于地方性的税收优惠政策更新速度较快,林业事业单位需紧密跟踪地方税收机关的政策发布情况。对已经发布的税收优惠政策需列好清单,对预期可能调整税率的税收项目列出报备清单。通过深入了解地方税收新政规则,进一步细分林业事业单位的具体涉税业务,从而避免缴税遗漏问题出现。深入解读地方林业发展的经济趋势,深入分析林业税收政策的区域变化和拐点,从而结合林业事业单位的实际发展动向,做出税收规划的预测、评估、校对,确保税收政策变化不会影响到正常业务,确保税收优惠政策全面覆盖林业事业单位的日常业务,提出具有针对性的降低税负方案,助力林业事业单位可持续发展。

(二)实行应征税收独立核算,不征税收入以台账记录林业事业单位的税务管理必须实行应征税收独立核算,对于非征收税款和应征税税款当采取分开核算的方式进行税务管理。可以将其设置为独立的业务项目进行核算,保证不出现交叉重复核算的问题,确保税务内控的合法性与科学性。对于财政拨款项目,必须做好项目任务书的存档管理工作,以便日后调档查阅。对于应收税款部分也需要保留好原始合同,并做好备档核查工作,结合业务需要对应收款项进行实时追踪,确保税务工作严密可查,避免林业事业单位出现内部税务管理漏洞。[3]

(三)强化税务管理内控机制,扩大辅助账目管理范围林业事业单位规避税务风险,必须强化税务管理的内控机制。由于林业事业单位的税务管理项目较多,存在全额拨款、差额拨款、自收自支等项目,故而在财务管理内控方面,对于非林业备案的免征税收项目,需区分不同的增值税税率,依据合同履行范围规避高额纳税风险。对于房租收入及门票分成收入等缴税项目,需要剔除符合地方优惠政策的关联部分,允许扣除人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等大项。同时还要关注地方性税收政策,如有地方性税收政策更加严格于国家税收政策的部分,应该遵循属地管理原则,严格遵守当地税收政策。林业事业单位必须重视免征增值税项目的合理控制,对于合作项目需按照委托书增加税点考察项,并依次核对出现在项目组的实际工作人员名单。为此,则需要扩大辅助账目管理范围,需要补充房租收入的具体内容,包括:租赁期、闲置期、租金上涨幅度、租赁形式、租赁条件、租赁使用范围等关键信息。同时对于林场门票的分成收入,需要核实门票每一季度的销售额和具体增量,为统筹纳税额做好提前计划。进而保证当前税率核算的精准度和真实性,并得到上级部门给予的合理建议,对税务管理内控方案进行科学合理的调整与完善。

(四)完善纳税统筹规划,加强财税普及培训林业事业单位必须明确当前业务的涉税特征,深入分析涉税业务存在的风险类型,从而统筹规划纳税范围,将税负控制在合理范围之内。尤其需要强调税务管控的前置化,在签署相关业务合同之前,校准林业事业单位所承担的税点。对所有营业收入部分的涉税内容进行统筹,并渗透于各个工作环节,确保统筹工作的全面性与针对性,从而真正提高林业事业单位的内部税务管理水平。对于林业事业单位纳税意识较弱的问题,必须加强财税普及培训。可以从任聘流程、在岗培训、绩效考评等多方面,对林业事业单位内部财税管理人员进行专业培训。尤其需要派遣林业事业单位内部会计人员,前往当地税务部门交流学习,了解最新税法政策动向,使其税务管理水平不断提高,同时在税务部门的帮助下,认真梳理涉税业务,并且时时不断更新,保证不会因为业务知识的空缺,导致漏缴税金的情况。在林业事业单位的内部税务培训工作中,要求本单位各部门林业专业技术人员加强税法知识的学习,尤其业务部门必须全面了解并掌握增值税发票常识,确保在日常工作中留好原始票据凭证,加强合同管理和发票管理。更好的配合财务部门对本单位相关税款抵扣,真正降低林业事业单位的纳税负担。[4]

四、结语

综上所述,林业事业单位税务风险管理现实问题,主要是纳税意识较弱、管理制度漏洞、以及会计水平参差不齐等问题。林业事业单位税务风险形成因素,主要是税务风险控制被忽视,税收新政策了解不充分。建议林业事业单位加强税务风险防控,进一步完善纳税统筹规划,加强财税普及培训,同时实行应征税收独立核算,不征税收入以台账记录,强化税务管理内控机制,扩大辅助账目管理范围,设立专职税务风险管理部门,追踪税收政策变化。进而合理规避税务风险,助力林业事业单位健康发展。

参考文献

[1]隋芳.浅谈“营改增”环境下事业单位税务风险防控现状与优化措施[J].商讯,2020(26).

[2]邢爱伶.科研单位运用研究开发费用税前加计扣除政策的税务风险防控[J].全国流通经济,2019(28).

[3]张涵.浅谈事业单位税收工作存在的问题和应对措施[J].中国乡镇企业会计,2019(7).

[4]施建川.加强PPP项目全过程税收筹划,防范税务风险[J].当代会计,2019(1).

作者:盛瑜洁 单位:新疆阿尔泰山两河源自然保护区管理局

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