企业清算退出税务处理分析

摘要：企业清算是通过相关法律以及合同，对企业股东财产进行分配，同时明确相关的法律关系，其目的是为了消除其企业法人资格，属于一种法律行为。企业清算中涉及一定的税务处理问题，相关工作人员要明确自身责任，要严格依据相关法律规定，开展相关工作，以确保各方权益。

关键词：企业清算；税务处理；法律程序

我国经济体制不断完善，市场竞争也日渐激烈，企业要通过不断提高自身综合实力，才能够避免被市场淘汰。但是，由于各方面因素的影响，企业可能会出现资金链断裂以及无法持续经营等情况，这些情况会导致企业破产倒闭，此时，企业清算税务处理就显得非常重要，本文对此进行几点具体分析。

一、企业清算程序

（一）清算程序《公司法》中对企业的清算程序有着明确的规定，企业在清算期间内，公司处于存续状态，但是公司不能开展其他和清算无关的经营活动。企业在进行清算时，应该严格遵循清算程序的七个步骤。

（二）清算所得的计算从清算程序的角度来分析，清算过程就是企业进行资产配置和结清债权债务的过程，而清算之前，企业必须要先明确解散事由，之后才能进行清算。清算过程中，计算所得时，应该将全部资产的处置所得都计算其中，并且将这部分所得用于清算债务。［1］

（三）计算清算的注意事项企业在清算所得计算时，应该重点注意下面三个问题：第一个是企业需要终止经营，并且将清算期间视为一个独立纳税年度；第二个是计算所得时，需要将资产隐含的所得及损失视为已实现；第三个是清算所得可以用来弥补之前的亏损。

二、企业清算退出

如何进行税务处理结合上文企业清算程序的相关讨论，下面对其税务处理的相关内容进行具体分析：

（一）集体企业清算中涉及的税务处理1.清算时税收债权的申报和处理企业在做破产清算处理过程中，不仅要对企业涉及的经营业务做税务相关处理，还需要对企业在正常经营期间，产生的税务相关事宜做善后处理。一般情况下，企业在进行税款清算处理时，内容主要有三项，未及时缴纳的税款、未及时缴纳税款产生的滞纳金、相关罚款，在进行税款债权申报处理时，第二项和第三项可以算作普通债权，所以在清算偿还时，这两种债权不能享受优先清偿。根据相关规定，企业在清算税款滞纳金时，需要明确划分税收滞纳金的发生时间，因为在不同时间内产生的滞纳金，企业在划分时，是有区别的。如果税收滞纳金是在企业破产清算之前产生的，那么就需要将其划分为普通债权，在进行清算时需要单独申报。而如果滞纳金是在破产案件之后产生的，则不属于破产债权。［2］（见表1）2.集体企业清算中涉及的税收事项企业在清算期间，进行资产、存货出售转让等经营活动，应该视为企业的销售行为，根据相关规定，企业发生销售行为，需要向税务机关，缴纳相关的税费，而企业如果是出售折旧资产，那么在计算税率时，需要结合具体销售行为确定增值税税率。另外，在销售活动过程中，还有涉及其他的税种。企业在转让或者是出售不动产时，如房产，需要向税务机关缴纳土地增值税。而在破产清算时，需要按照实际情况，确定缴纳的税费。清算企业所得税的处理。企业在清算时，涉及的所得税在处理时，应该注意下面几项内容：（1）资产处置时，应该根据不同的形式，确定资产处置的所得和损失。（2）对企业的债权进行清算，明确金额。（3）对原本进行分摊的收入费用进行调整。（4）清算以前年度的盈亏，如有亏损进行弥补。（5）在清算期间产生的各项税费和费用，需要在清算完成后，进行缴纳和处理，剩余所得可以向企业股份者分配。个人所得税的处理。企业破产清算过程中，需要给予员工发放安置费，这部分安置费按照相关法律规定，不需要征收个人所得税，所以企业不需要为员工代扣代缴。如果企业在清算时，有个人作为债权人，如企业和个人产生融资行为，并给予个人一些钱款报酬，针对这类事项，并没有相关法律法规记载，需要扣税，所以企业在清算时，需要和相关税务部门做好沟通，确保整个清算过程合规，没有风险。3.集体企业清算税务处理中涉及的重点问题第一，企业账实不符问题对于税务处理的影响。企业开展清算活动时，要严格审核记录企业的资产、以及企业的债权，在发现有不符的地方，一定要谨慎处理，及时找到不符之处，并采取措施进行处理，进而确保各项事项都能相符，对于需要缴纳税款的事项，及时缴纳，明确资产的形态，对每项事项处理都要做好记录，再加上账务处理方式不同，所以一定要做好区分。［3］第二，清算过程中处置企业资产时的涉税处理。企业清算时，需要对资产做变现处理，基本采取的方式就是拍卖的方式，企业需要做好后续拍卖款项的税收处理。根据相关法律规定，明确对应的税收承担主体，按照相关的要求做好账务记录和税费缴纳。第三，继续履行合同的税务事项。企业在进行破产清算时，对于没有到期的合同，需要继续履行缴纳合同产生的税款，这属于企业的共益债务，可以不进行清算申报。针对共益债务，需要由债务人进行清偿，如果清算所得不足以偿还所有破产费用和共益债务，应该先偿还破产费用，企业要做好税收的共益债务处理。

（二）做好集体企业清算税务处理需要加强的工作1.规范清算流程，保障清算税务处理的规范和完善企业破产清算过程中，花费的时间、账务处理的准确性等事项，都和企业破产清算之前的管理有着直接的关系，原本做好精细化管理，那么在清算时，就对相对轻松。所以，在企业进行清算时，一定要规范清算流程，保障清算税务处理的规范和完善，确保企业清算的时效和效果。企业清算过程中，要针对企业各项资产和负债做好核对，保证没有任何事项遗漏，以这些数据为基础，开展清算核查，才能保证清算结果的准确性，涉及的相关税款要及时缴纳；清算期间所有的资产处理都要建立台账，根据税法相关规定，足额缴纳税款；企业在发生债权账务活动时，需要规范操作流程，做好账务处理，保证整个流程的合法合规。2.特别关注企业所得税的处理第一，应明确掌握集体企业清算所得税包括的具体内容。企业破产清算时，除了要注意以上税款，还需要对企业的资产处置收入做好记录，如果资产没有做变现处理，或者因为客观原因，不能做变现处理，那么在计算时，应该按照市值估算出可变现净值，以此计算所得或损失，如果是已经出售的资产，按照处置的交易价格，确定所得或者损失。第二，注意清算所得的纳税时间。企业在破产清算时，有时候会因为一些客观因素影响，不能准确计算出所得，所以，需要在所有债权债务全部清偿完毕之后，确定出最终的所得。在清算企业需要缴纳的所得税时，需要在完成清算之后，在进行计算，保证计算所得税的准确性。［4］第三，集体企业要区分清算种类来进行清算所得的计算。企业在进行清算时，破产清算只是一方面，还有一些其他事项的清算，如转型等，清算小组在开展清算工作时，应该结合实际情况，针对性的计算所得，通常情况下，企业都是资不抵债，才会申请破产清算，所以，在进行破产清算时，针对不能偿还被豁免的债务，不能计入清算所得，企业相应的所得税也就不需要缴纳。第四，重视清算工作，确保人员的专业性。企业清算工作十分复杂烦琐，涉及的内容和事项也比较多，所以，企业在进行清算时，一定要十分重视此项工作，做到全面清查和盘点，做好账务处理，保证税款缴纳的准确和及时。企业应该聘用或者是选拔一批专业性强的人员，既包括财务人员，还包括税务人员，形成一个清算小组，开展专项清算工作，确保整个清算过程的准确和完整，专业人员在进行清算时，账务处理更专业，能够有效帮助企业提高清算工作的效率，减少清算的费用，降低税务成本，提高企业清算成功的概率。

三、结语

企业清算与税务清算之间有着不可分割的联系，在进行企业清算税务处理时，相关工作人员必须要具备良好的职业素养，并能够严格根据法律程序以及相关规定进行会计核算与税务清算，从而保障工作实效。

参考文献

［1］迟红梅，王珍青，焦功强.浅谈企业非破产清算的财税处理［J］.当代会计，2020（4）.

［2］薛刚.探索企业清算中财务与税务工作［J］.中国外资，2020（4）.

［3］黄双奇.亏损企业清算往来款所得税筹划［J］.中国农业会计，2020（2）.

［4］汤银爱.关于企业注销清算的涉税问题研究［J］.商讯，2019（35）.

作者：杨海燕 单位：佛山市鸿田企业服务有限公司