互联网企业税务风险特点浅析

摘要：与传统企业相比，互联网企业的交易流程、收入确认、款项支付等与税负相关的经济事项都在网络虚拟环境下完成，这使企业税收申报、税额计提具有更大的隐蔽性，从而给互联网带来税负风险。本文在阐述互联网企业税务风险特征的基础上，分析其税务风险管理存在的问题，最后提出相应的管控措施。

关键词：互联网企业；税负风险；网络

引言

近年来，互联网风口催生了大量的高价值互联网企业，无论是企业扩张速度、收入增长速度，还是融资规模，都呈现出井喷式增长状态，然而，随着大数据技术在税务征收系统的应用以及税收监管制度的完善，税务风险已引起了互联网企业的普遍关注，对税负风险管控策略进行研究成为互联网企业的重大课题。

一、互联网企业税务风险特征

（一）互联网企业税务风险具有普遍性无论是互联网购物平台，还是互联网金融、互联网旅游等不同业态的经济主体，都具有脱实向虚的经营特征，虽然具有缩短交易时间、加速资金周转的经营优势，但由于虚拟环境下的交易活动过于复杂、在线支付数据难于获取，收入和成本确认模式含混不清，以致在税收计算、上缴过程可能会形成不确定性风险。

（二）互联网企业税务风险具有复杂性

一方面，虽然互联网企业具有经营环境虚拟性的特点，但其上下游相关企业大多呈现实体经济形态，比如，为互联网购物平台提供商品生产的制造企业、为互联网旅游企业提供服务的餐饮酒店企业等，由于互联网与多种实体经营企业存在着密切的资金往来、利润结算等活动，另一方面，由于互联网企业的结算大多属于在线支付方式，并脱离于银行结算体系之外，实体企业与互联网企业跨界交易活动，加剧了互联网税务风险的复杂性。再加上互联网大多存在销售返现、折扣、刷单等促销手段，而这种促销手段的成本确认，在实际操作中存在较大的争议，税收扣除较为复杂。

（三）互联网企业税务风险具有隐蔽性

对于B2C、C2C互联网企业来说，其交易对手大多是个人用户或消费者，虽然近年来互联网企业的销售收入增长迅猛，但由于单个消费者的消费能力有限，因此，互联网企业的财务收入大多呈现出单笔交易数据量多、交易明细频率高的特点，而且收入取得渠道大多来自支付宝、微信等第三支付平台，面对海量财务数据，如果互联网企业趁机浑水摸鱼或蓄意造假，以此隐匿真实财务收入，税务部门也难于及时发现。

（四）互联网企业税务风险具有信息不对称特征

互联网企业线上交易、线上收款的经营形态，使得财务数据更加隐蔽，由于互联网企业与税收征管部门的信息不对称，不仅加大了税收征管部门的计税难度，而且也降低互联网企业的纳税遵从度，随着国家税收监管技术的不断成熟，由信息不对称所导致的税务风险，随时有可能产生爆雷，这会给互联网企业带来不必要的经济和声誉损失。

二、互联网企业税务风险管理存在的问题

（一）发票管理及其风险

从互联网企业的发票管理来看，大多存在以下两方面的问题，一是发票取得不规范，在商品采购环节，采购人员对增值税扣除标准、增值税专用发票与普通发票的区别并不了解，对发票所引起的税务风险也缺乏感知，为压缩采购成本，往往会采用不开发票的条件签订供货合同，这就造成互联网企业无法在所得税前扣除该项费用，反而加大了企业经营成本。二是发票开具不规范，互联网企业通过线上交易所取得的收入大多是通过支付宝、微信渠道，财务人员在提取第三方平台钱款时，首先通过“预收账款”科目挂账，其次财务人员应月末及时将挂账金额进行收入确认，并开具纸质或者电子增值税发票，然而，互联网企业大多存在次月或延迟几个月确认收入并开票的现象，从而造成纳税延迟，而延迟纳税将会带来补缴税款及滞纳的风险。

（二）刷单、积分、返利业务存在的税务风险

刷单收入：首先，虽然刷单收入并非企业真实销售收入，但由于刷单收入最终依然回流到了企业结算账户，因此，税务部门据此要求企业按不含税金额申报收入，并据以计提应缴增值税款和企业所得税；其次，刷单成本难于当成本抵扣，加大了企业税务负担，这是因为刷单业务大多为个人行为或小规模公司所为，而这些刷单者在收取刷单服务费时并不会开具发票，因此该项成本就很难实现增值税进项税额抵扣和企业所得税前扣除。积分兑换礼品：积分兑换礼品同样是电商店铺促销策略，由于积分兑换礼品属于无偿给消费者的商品，企业财务大多会将此项成本计入“销售费用”科目，然而，税务部门对企业这种财务处理方式并不认同，这是因为无偿赠送视同为销售，很多地方税务局与企业存在理解偏差，从而引起税务风险。好评返利：网络店铺向消费者所支付的好评返利，虽然属于销售成本内容，但在财务操作中并不视为销售折让，销售收入中也不能冲减此项成本，从而造成进项税金额无法抵扣的风险。

（三）高新技术认定的税务风险

互联网企业要达到减税降费的目的，需要满足国家税收减免条件，如果税务筹划不到位，那么就很容易形成税务风险。其税务风险主要体现在以下几个方面：一是科技人员数量在企业中的占比，如果互联网企业为套取高新技术企业税收优惠政策而将非科技人员纳入科技人员范畴，一旦被税务监管发现存在弄虚作假行为，那么很容易形成补税或加罚税款的风险；二是研发费用占比，由于互联网企业的收入增长较为迅猛，以至于研发费用的增长难以跟上进度，这会造成企业研发费用占比不达标，从而使企业不能享受高新技术企业税收优惠政策；三是产品和服务核心知识产权的确认，由于我国互联网企业知识产权意识还较为淡薄，知识产权的取得与否难以界定，以至于带来不能享受税收优惠政策的风险。

（四）业务多元化的税务风险

当前，互联网企业大多存在快速扩张、跨界整合的投资冲动，比如：“互联网+金融”“互联网+物流”“互随着网+旅游”等，因此，互联网企业的主营产品或服务呈现多元化特征。虽然企业业务多元化扩张可以为企业带来多重盈利渠道，但同时也会给企业带来一定的税务风险。这是因为不同行业、不同业态的企业在税收政策、适用税率等方面存在差异，混业经营下的税收筹划、税收计提的难度明显加大，如果财务部门对不同行业、不同业态的税收政策和税率不熟悉，很容易出现税款多缴现象。

三、互联网企业税务风险产生的原因分析

（一）管理层税务风险意识淡薄

一方面，互联网企业高层大多将发展速度作为主要经营目标，唯业绩论英雄成为互联网企业共同的经营理念，另一方面，在企业迅猛发展的背后，财务管理、税务筹划工作则往往处于被忽视状态。由于互联网企业高层在税务筹划问题上的疏忽，以至于在税务风险管理理念也难以传导到各执行部门，业务部门普遍认为，税务风险管理属于财务部门的工作范畴，因此，在合同签订、商品采购、销售、促销活动中，并不会将税务风险纳入考核内容。

（二）内部、外部沟通不顺畅

1.与税务机关之间缺乏信息沟通互联网企业的核心部门主要集中技术和业务层面，而财务部门的力量相对薄弱，虽然财务部门每月都与税务部门产生纳税申报、税款缴纳层面的业务交集，但缺乏税收政策咨询、适应税率变动、税务筹划等深层次的沟通，以至于会错失诸多税收优惠政策的具体落地。2.各部门之间缺乏信息沟通互联网企业各部门的经济活动都与税务筹划工作密切相关，比如，采购部门的合同签订、发票开具与取得等具体工作直接影响到企业能否抵扣进项税额，这就需要采购部门全面了解增值税专用发票的相关规定；互联网研发部门的投入的经费相对较大，如果缺乏沟通，使得研发部门对税前加计扣除标准不了解，财务部门对研发费用归集时信息不准确、不完善，同样会引发企业所得税计缴的风险。

（三）税务风险评估体系缺失

建立税务风险评估体系，可以将税务风险从事后被动管控前移到事中阶段，通过评估体系的数据挖掘、数据分析，可以对企业经营各环节所产生的税务风险进行有效识别，而互联网企业虽然具有数据分析的专业优势，但由于对税务风险的漠视，致使相关评估体系反而处于缺失状态。

四、互联网企业税务风险管控措施

（一）强化内控层面的税务风险管控

1.培育税务风险管理意识。互联网企业税务风险防范不足，与企业管理层、执行层的风险管理意识淡薄有着密切关系，税务风险所带来的不良后果不仅仅表现在经济损失层面，更重要的是极大影响到企业对外形象和社会声誉，因此，首先需要管理层转变经营理念，树立税务风险管理意识。在税务风险管控执行层面，企业应通过绩效考核的导向作用，对各部门、各岗位的税务风险管控效果进行评分考核，并将执行效果与薪酬挂钩进行奖优罚劣，以对执行层面形成正向引导；另外，为提升执行层面税务风险管控实操能力，企业还应不定期邀请税务机关人员或税务筹划专业老师对各岗位相关人员进行授课，企业相关人员不仅可以在税务政策、发票管理、税额抵扣等具体问题上进行专业咨询，而且可以提升税务风险防范能力。

2.加强企业内外信息沟通。外部沟通指的是互联网企业税务机关的信息沟通，由于税务机关对企业涉税业务具有自由裁量权，因此企业应主动寻求与税务机关的沟通交流方式，以缓冲企业因税务筹划不到位而引起的税务风险，互联网企业应利用自身的信息技术优势，开发企税信息沟通平台，企业可以利用平台就涉税业务中的疑难问题进行咨询或协商，并根据税务机关的指导进行操作，以规避税务风险。内部沟通指的是企业内部各层级、各部门、各岗位之间的信息互动，这就需要企业强化顶层设计，构建内部信息共享平台，建立涉税信息沟通机制，一方面，可以向员工宣讲税收政策、涉税业务操作规程等相关内容，另一方面，从财务部门抽调业务精、能力强的人员组成专业小组，对各业务板块的涉税业务进行在线指导。

3.建立税务风险识别、评估与应对系统。互联网企业具有信息技术专业优势，可以在参照税务机关对企业纳税评估指标的基础上，根据企业内控建设的要求以及互联网企业运营特点建立税务风险识别、评估系统平台，并增设税务风险管理岗，在系统平台准确识别企业运营流程中的税务风险点之后，再由税务风险管理岗负责整理税务风险清单，并将整改方案落实到各相关部门，以此化解税务风险。

（二）强化操作层面税务管控

1.发票管理。全面营改增后，所有经济事项都需开具增值税发票，取得合法有效发票凭据是企业抵扣税额或办理退税的重要依据，因此，互联网企业首先要把好供应商选择关，在采购合同签订之前，可以通过企业信用信息系统对供应商经营范围、诚信记录进行调查，一是尽量选择一般纳税人供应商，以便于取得专用发票，这样就可以抵扣更多的进项税额，二是要从源头对发票进行管控，以规避供应商无法提供正规发票的风险，比如空壳、走逃（失联）之类的供应商，其开具的增值税扣税凭证大多属于异常票据，在办理税额抵扣或退税时，税务部门并不认可，这直接加大了企业缴税负担。在付款发票开具环节，需要对付款记录进行全面勾对，以规避虚开发票的风险。

2.谨慎采用刷单、积分、好评返现营销策略。虽然刷单、积分、好评返现是互联网普遍采用的营销策略，但随着税务法律法规的完善，以及税务机构大数据技术的应用，这种网络营销手段已被法律所禁止，2019年，全国人大就已审议通过了《电子商务法》，该法对互联网企业的虚假交易作出了明确的处罚措施。在实际操作中，互联网须依法核算相关税务会计事项，对于刷单入账金额，应开具红字增值税专用发票，以规避补缴税款的风险；对于积分兑换礼品活动应区分不同情形进行不同的税务筹划，尽量减少来店即送积分活动，因为这种送积分行为应视同等额销售，那么就须按规定缴纳增值税；对于好评返现活动，企业可根据规定开具红字发票，这可以冲减销售收入。

3.争取高新技术企业税收优惠政策的落地。国家对高新技术企业所得税出台减按15%的优惠政策，这就要求企业在科研经费投入、核心技术产品销售在总收入中的占比等方面符合税收优惠标准。为此，互联网企业须对以下几个方面进行规范：一是及时做好高新技术产品（服务）的申报工作，相关认定资料呈送税务机构备案；二是规范员工考勤及薪酬发放制度，尤其要收集科技人员考勤和薪酬发放清单；三是建立健全研发费用辅助账，企业应在财务系统的成本核算科目中，单列研发费用子科目，以出库单、入库单、领料单等原始凭证为依据，全面反映研发投入情况。

4.加强对业务多元化的管理。首先，各个业务对应的税收政策，要对各个业务所涉及的税种、税率、税收优惠、纳税方式等进行充分认识和了解；其次，设置专人负责各业务之间的协调管理工作，明确职责，在向消费者销售商品或者提供服务时，对于税收政策不同的各业务要进行清晰的划分；最后，要加强不同业务部门之间的信息沟通和交流，以内部信息交流平台为核心，推动各部门间的信息共享。只有这样，才能对业务多元化的税务风险进行管理。五、结语由于互联网企业税务风险意识淡薄、内外沟通不畅、税务风险评估体系欠缺等方面的原因，致使互联网企业存在多方面的税务风险隐患。因此，互联网企业应根据其运营特点及存在的税务筹划问题，采取有针对性的管控措施。

参考文献

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作者:王丹 单位:中国文联曲艺艺术中心