中小型企业税务风险及应对浅析

摘要：本文以A公司为研究对象，从税务风险、税务风险管理相关理论基础和国内外文献综述入手，阐述了A公司税务风险管理的现状和存在的问题；探讨其产生的成因，结合公司的实际经营情况及相关文献，进而提出树立全员管理意识、建立有效的税务风险预警机制和税务审计制度、注重对财税领域人才的培养、加强企业与税务机关的沟通等应对措施，从而使公司在经营管理过程中保持良性发展。

关键词：中小企业；税务风险管理；税务风险预警机制

一、研究背景

2018年国务院成立促进中小企业发展工作领导小组，截至当前已经召开了六次会议，会议将中小型企业的特点总结为“五六七八九”，中小型企业虽然不如大型企业成熟，但在税收、GDP、技术创新、就业岗位和企业数量上占据了五至九成的比例，这足以说明中小型企业的重要性。国家对中小型企业的发展有较多的政策倾斜，在财税政策、税费减免、融资担保等方面都有专属政策。但中小型企业与大型企业相比财务管理实力较弱，在实际运营中很难抵御税务风险所带来的一些负面影响。

二、研究目的

在税务风险领域，国家并未出台专门针对中小企业税务风险管理的政策法规。同时国内外对于中小型制造业企业的税务风险评价大多停留在表面难以量化，这就让中小型制造业企业难以参考，税务风险评价难以进行。在这种情况下，本文对中小型企业的税务风险评价研究有较为突出的理论与现实意义，希望能帮助中小型企业提高税务风险评价能力。

三、A公司简介及存在的主要税务风险

（一）A公司简介

A公司于2003年成立，2019年营业收入1500万元人民币，从业人数60人，是一家服务多行业、跨地区、专业化的高新技术企业。业务范围包括信息和通信技术产品、信息技术咨询、计算机信息集成系统、信息网络、信息系统技术系统和销售、软件开发、信息技术、咨询服务、技术咨询，节能方案、技术咨询、城市道路、电气照明工程设施维修，咨询服务及工程设计、教育咨询；维护和优化通信网络，维护通信塔和其他服务。

（二）A公司享受的税收优惠政策

A公司主要享受的优惠政策如表1所示。

（三）A公司主要的税务风险

1.内部结构设置较为简单A公司主要人员配置在生产部门，而财务科仅有3名员工。财务科人员配置上有财务主管、会计两个岗位，没有专门的税务部门，也没有专门负责涉税事项的专职人员。所有涉税事项均由财务科一并处理，工作的重点主要在会计核算上，涉税相关的工作多为申报纳税、开具发票等简单的工作，缺少对税务风险管控的人员及工作安排。2.领导层对税务风险的关注度不够高领导层对财务部门涉税事项处理的要求不高，这就使得财务部门工作人员对税务信息动态如新颁布的税收政策等掌握得比较滞后。在这样的情况下，A公司不论是领导层还是财务部门都将税务风险归入了财务日常工作，并没有意识到税务风险是由整体经营的方方面面带来的。3.税率税种复杂就主要税种和税率对A公司税种和税率进行分析，A公司作为致力于成立“新基建与数字化创新先行者”的高新技术企业，在处理涉税业务时存在很多不明确的情况，在两者2020年财务报告中可以看出（见表2、表3）：A公司相对而言，税种多样，涉及税率比较复杂，在处理业务时候往往容易对税率辨别不准确，导致企业出现多缴税或少缴税的情况，使得企业容易产生税务风险。4.发票管理不当在发票管理中，A公司还存在很大的不足，主要包括以下三个方面：第一，发票税种不明确。当操作人在填写信息时，他们对经济运行没有实质性的了解，集成业务的税率一般是6%，而建筑业务的税率一般是9%，但是公司工作人员在开具发票时常常按照填写内容填写，容易在这两个税率之间操作错误，引起发票上的税率错误。同时，如果在开票代码的选择上不正确导致开票税率不正确，则存在很大的税务风险。此外，在“营改增”之后，企业开出的发票大多数是增值税专用发票，具有连锁扣缴反应。第二，取得发票后没有进行详细的检查。A公司在营业过程中，有不同的经营内容，收到不同的合理合法的增值税发票，如果是增值税专用发票是可以直接扣除在后期的抵扣中的。然而，在发票审计过程中，因为就目前的情况来说，有些是新手财务人员，对当前的发票要求不是特别了解，所以也不能够及时发现不合法、不合规的问题发票。一旦被税务机关发现这一点，他们将会面临严重的纳税处罚，包括滞纳金甚至罚款。第三，发票丢失。公司财务人员对已开具、取得、未使用的空白票据保管不善造成的票据损失，可能会给公司及其自身带来诸多问题和风险，并可能受到税务机关的处罚。5.经营业务的会计核算不规范公司会聘请正规的会计师事务所对公司的经营业务做出税务方面的检查，他们还会审查公司的合同、票据和账簿，许多税务问题也可以从公司的账目上找到。目前，在“营改增”之后，该公司在税务管理过程中依旧出现了会计核算的不规范、不合法的行为。虽然财政部在财会〔2016〕22号文件中对增值税会计科目的设置及相关的账务问题的处理做了详细规定。然而，公司还是不按照税务机关要求的方法严格整改，并且使增值税的账户变得简单，还有就是该公司对增值税的纳税时间总是会推迟，一些财务人员总是把控不好时间的安排，导致纳税延迟，或者对会计处理与税务处理的区别认识不清，导致会计处理错误，给企业带来潜在的纳税风险。6.不准确的纳税申报根据国家税务总局2017年第103号通知的有关规定，将“对外控制许可证管理”更名为“跨地区税务管理”，因此，从事跨地区经营的纳税人，必须填写《跨地区税务申报表》（以下简称《对外控制许可证》）。A公司《对外控制许可证》的业务流程如下（见图1）。从图1中可以看出，A公司在纳税申报时，流程简单化。不同的经营地点、公司都分配了各自的财税人员去负责，但是在比较落后的地方，岗位往往是一人多职，财税人员没有那么多精力去钻研税收政策，就会导致不同地区的财税人员可能对税收政策有不同的见解。特别是企业在增值税申报和年所得税汇算清缴方面，有时不能准确区分所收集的证据和不收集的证据，或者是不正确的应纳税所得额。在税种中，非税收入所产生的收入和不征税收入被同化为不精确的收入，反过来，税收也或多或少地被支付，这给企业带来了税收风险。

四、A公司税务风险管理改进措施

（一）提高全体工作人员的管理意识

税务风险管理不是一个部门或职位的责任，而是涉及业务流程的各个方面，必须所有部门和个人参与合作。因此，企业应大力倡导全员参与风险管理的理念，使各部门、各岗位都认识到税务风险管理的重要性，对税收风险管理负责。商务部门在商谈业务和签订合同时，应充分考虑可能出现的税务问题，必要时应争取财务人员和法律顾问的共同参与，从源头上加以防范。只有所有工作人员都采取行动并始终保持警惕，才能有效地识别和应对风险。（二）严控税前扣除项目企业要加强管控税前扣除的各种项目，深入税法的相关研究，严格控制研发费税前扣除的范围，对于研发费税前扣除范围做到严谨并且严格地按照相关的规定来执行。对于其他税前扣除项目也要做到严格管控，让所有的税前扣除项目的范围、金额等都控制在税法相关规定内，以此来达到税法合规的目的，并提升企业税前扣除项目的税法合规水平。提升财务、销售等相关人员对税法知识的认识，会因其对税法的了解而规范相关的税前扣除项的实际工作，从而杜绝税前扣除项的风险出现。

（三）建立有效的财政风险预警机制

税务风险管理要求税务管理者具有前瞻性和洞察力，能够在问题出现之前预测潜在风险，从而采取及时有效的措施消除潜在风险。为此，A公司需要建立一个切实有效的风险预警机制。建议企业结合自身业务类型和涉税金额，根据风险程度的高低采取对应的管理措施。针对A企业的特点，本文提出六项税务风险预警指标，具体如下：第一，发票与经营范围不符预警，五证合一后，金税三期大数据可以横向比对同一纳税识别号企业进销发票行业关联、相关法人关系、相同地址关联、数量关联，比率关联，匹配不符会直接推送到税务稽查环节。第二，票货款不一致预警，真实的经济交易，收款方、开票方、销售方以及付款方、采购方均应为同一经济主体。如“票、货、款”统一，税务稽查会判定为虚列支出、虚开发票。第三，发票作废预警，金税三期自动将已开发票当月作废、下月重开，控制发票开具金额至起征点以下行为纳入风险扫描重点，发票系统会在作废时予以比对提醒。违规作废发票，税务预警会认为存在蓄意隐瞒收入、恶意串通、涉嫌虚开等。第四，通行费、农产品等普通发票抵扣异常，部分企业存在大量的通行费和农产品普通发票的计算抵扣，会存在较高的虚开发票的税务风险。第五，采购、销售均发生在外地（“两头在外”型企业），企业舍近求远，大量购销业务都在异地进行，存在重大虚开发票嫌疑。金三系统具有数据集中、高度整合以及筛查分析的优势，对于工商税务属地与购销经营不在同一区域会作为风险疑点予以预警。第六，发票使用数量变化明显、发票最高开具限额增幅较大，纳税人当月增值税专用发票开具量较上月增幅≥30%且在10份以上，或是增版增量超过3次/年，预警系统会作为发票领用异常信息进行分析，排除企业正常业务变化后，认为存在虚开现象。

（四）建立健全税务内控制度

税收风险管理工作在企业内部的初步实施仅可作为工作开展的初始化阶段，更为关键的是企业内部能否形成系统化、标准化的管理模式加以运行，真正将税收风险管理的效果落实到位。企业税收风险管理工作的开展应遵循相应的原则，如体现管理工作的前瞻性、科学性等，以便更好地控制各种财务风险。管理人员也可以借助现代化的管理思路，运用计量分析等先进的管理方式，提升税务风险的可操作性。首先，管理人员对于现阶段涉税业务的相关流程以及存在的风险可以实现高度控制；其次，企业现有的内控制度也可在评估风险的过程中发挥作用，内控制度涵盖的内容应包括内部管理、财务控制等，且财务控制应作为管理控制的必要基础加以实施，建立健全、完整的财务核算系统也是推动企业管控工作顺畅开展的有效手段，同时对信息内容进行全面分析，客观认识税务风险，消除各种隐患。

（五）加强对税务人员的培训

考虑到税收管理工作的特殊性与专业性，企业内部人员的管理水平与专业能力也较为关键，企业在结合自身实际业务的基础上，应全面构建人才队伍管理机制，在开展各项培训活动的同时，将与税收业务相关的内容融入其中。特别是与所属行业相关度较高的，涉及重组并购、对外投资等的相关内容，更应予以重点关注，使内部税收筹划人员的专业水平有一个质的提升。确保相关人员除了具备科学制定税收筹划方案的能力之外，还可以灵活应对各种突发情况与风险，及时解决各种问题。为了实现这一目标，企业应鼓励全体员工参加财会、注册会计师、税务师等方面的执业考试，对证书持有者采用一定的奖励机制，从而督促大家学习，提高员工的知识文化水平，对财务知识和财税知识要定期更新，对税务机关的有关税收调整政策，要及时组织财务人员进行税务风险管理方面的学习和培训，对其进行必要的考核，使财务人员更新知识、提高业务能力和具备敬业精神。

（六）加强企业与税务机关之间的沟通

税务机关既是税收监管机关，又是服务机构，是企业的利益相关者。因此，企业在遇到税务问题时应主动与主管税务机关进行沟通，必要时争取税务指导，以改善与税务机关的关系，使税收机关更好地为企业服务，也有助于企业提高税收遵从度，依法纳税，稳健经营。

五、结语

税务风险管理不只是一项需要税务机关严肃执法的工作，还需要各公司积极配合并严格遵守规定。它是一项全方位、系统的工作，做好才能促进企业健康持续发展。本文通过对A公司税务风险管理的研究分析，得出以下结论：A公司在对税务风险管理上，还存在合同签订不规范、发票管理不当、公司管理层对税务风险管理重视度不高、财税人员培养不足等问题。因此，企业在进行新旧业务过渡时，要立足于公司当下的实际情况，对税务风险的管理采取强有力的控制措施，为企业储备更专业的财税人员，提高企业财务人员的业务水平，为企业更好地谋求发展奠定良好的基础，以此来帮助企业实现价值最大化。

参考文献：

[1]蔡昌.税务风险揭秘[M].北京：中国财政经济出版社，2011.

[2]李新成.企业集团税务风险管理机制构建[J].当代经济，2017，5（11）：16-18.

[3]赵生玺.加强企业税务风险管理的对策[J].全国流通经济，2021（3）：42-44.

作者:刘媛 单位:广西农业职业技术大学