素质教育下本量利分析法的案例教学探思

摘要：素质教育以提高国民素质为根本宗旨，以培养学生的创新精神和实践能力为重点。高等教育是培养人才的最终环节，更要改革人才培养模式，积极实行启发式和讨论式案例教学，激发学生独立思考和创新的意识，切实提高教学质量。论文以素质教育为着眼点，以案例教学为落脚点，以学生创新创业能力的提高为根本目标，深入思考和研究了在本量利分析法的案例教学过程中的注意事项和要求。提出了要对选用的案例进行本量利分析法假设条件分析，要选用身边真实的案例和数据，要启迪学生的创新思维，要培养学生的实践能力等观点。希望以此和广大高等学校教学工作者进行交流探讨，以期促进我国高等教育事业的发展。

关键词：素质教育；本量利分析法；案例教学

引言

素质教育，是以全面提高人的基本素质为根本目的，以尊重人的主体性和主动精神，以人的性格为基础，注重开发人的智慧潜能，注重形成人的健全个性为根本特征的教育。素质教育主要体现在创造性能力的培养，能力的本质是创造性。案例教学法在国外已经被实践证明，是一种对培养学生能力和提高学生素质的有益的教学方法，是一种寻找理论与实践恰当结合点的十分有效的教学方式，被认为是代表未来教育方向的成功教育模式。素质教育应贯穿于教育全过程。高等教育是培养人才的最终环节，更要改革人才培养模式，积极实行启发式和讨论式案例教学，激发学生独立思考和创新的意识，切实提高教学质量。对此，笔者在多年的高校课堂案例教学中也积累了一定的教学经验。作为抛砖引玉，以下便是笔者对素质教育视角下本量利分析法案例教学法的几点思考：

一、对选用的案例要进行本量利分析法的假设条件分析

注重学生思维严谨性的培养是高等学校素质教育的基本要求之一，对选用案例进行本量利分析法的假设条件分析，能够锻炼学生全面严谨的思考能力。本量利分析也称为CVP分析，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。在一般情况下，本量利分析法的应用都必须以下面几个假设条件为前提：第一，相关范围假设。即在一定业务量范围内，企业对成本性态的划分能够保持不变。产品成本可以划分为固定成本和变动成本，这是应用本量利分析法最基本的假设。这个假设条件应该问题不大。因为即使是混合成本性质的，我们也可以运用科学的方法和计算机工具把它分解成固定成本和变动成本两块。第二，线性关系假设。即产品的单价、变动成本保持稳定，总成本与业务量呈线性关系，用函数表达是y=a+bx。在现实经济生活中，成本、销售数量、价格和利润之间的关系非常复杂。例如，成本与业务量之间可能呈线性关系也可能呈非线性关系；销售收入与销售量之间也不一定是线性关系，因为售价可能发生变动。成本、销售收入和业务量之间存在非线性关系的这种情况，就要进行非线性条件下的拓展分析。第三，产销平衡假设。即假定生产出来的产品总是可以实现销量，达到产销平衡。在实际生产销售活动中，产品产量、销量与市场有效需求量有时并不是同一个概念。当市场需求较旺大于或等于供给时，可以把它们看作为同一概念；当该产品市场已处于饱和状态，市场需求小于供给时，企业产品的产量和销量就不一定相等，产销就不一定平衡。第四，企业的产品结构保持不变假设。即在多品种产销的情况下，品种结构稳定。这个条件与生产决策直接相关，容易满足。正因为本量利分析建立在上述假设基础上，所以一般只适用于短期分析，不能用于长期投资决策。因为在长期投资决策中应用本量利分析法，会存在忽视货币资金的时间价值和部分假设条件在长期可能不满足要求的问题。

二、要选用身边真实的案例和数据

促进学生生动、活泼和主动地发展是实施国民素质教育一贯的要求。通过生动真实的案例进行教学，能够极大地激发学生学习的积极性和主动性，从而丰富学生的知识和拓宽学生的视野，提高分析问题和解决问题的能力。在案例教学中需要选择适合的案例，要注意所选案例的问题意识和理论背景。案例一定要真实，学生才能认真地分析各种数据和复杂的案情，才有可能搜寻知计中国乡镇企业识、启迪智慧、训练能力。以下就是笔者用案例教学法给财务管理专业本科生讲授本量利分析法时，使用的一个真实案例———应用本量利分析法进行短期农业生产决策：

1.案例资料：广西H市的一家小型农场，租用土地100亩，每亩租金300元，租期20年。农场2019年创建，2020年开始投产，甘蔗或者香芋是主要的经济生产作物。甘蔗和香芋的生产周期大致相同，都是8-9个月，一年只能种植一季。假设我们只选择其中一种经济作物进行种植，这样就需要比较分析两者的经济效益。由于两者都是属于短期生产投资项目，具有可比性。假定种植甘蔗和香芋各50亩，从2020年开始生产经营，业主自产自销。并给出了最近3年（2017--2019年）甘蔗和香芋种植者具体的成本收益平均数据（具体数据略）。2.案例讲解过程：这个案例的关键点在于对农场成本性态的划分：经营农场的投入一般包括种子费、农药费、肥料费、人工费、电费（抽水灌溉）、地租、固定资产折旧（设备折旧）和贷款利息等。另外，在现代市场经济中，我们假设生产者都是理性人都有逐利倾向，所以必须考虑农场经营者们的机会成本，可以假定为他们一年的打工收入。具体划分如下：农产品的变动成本总额=种子费+农药费+肥料费+人工费农产品的固定成本总额=电费+地租+固定资产折旧+贷款利息+经营者的机会成本农产品的每亩单位变动成本=变动成本总额/种植面积农产品的每亩单位固定成本=固定成本总额/种植面积农产品的每斤单位变动成本=每亩单位变动成本/每亩产量然后，指导学生利用给出的数据，计算出A农场的保本点亩产量、产品的单位边际贡献、边际贡献总额和安全边际率。最后，根据计算结果，帮助学生分析明确A农场的生产决策，并进行总结生产决策的标准：一是根据本量利分析，要使企业盈利，就必须使实际亩产量高于保本点亩产量；二是在不同产品之间进行经济效益的比较分析时，单位边际贡献指标不能作为唯一评价标准，常常以边际贡献总额指标作为评价不同产品盈利能力的依据；三是安全边际率高的产品，其经营安全性才高。

三、案例教学过程中要启迪学生的创新思维

促进学生创新精神的培养，是实施素质教育的重要目标。如何在课堂上培养学生的创新能力呢？用“求异”的创新思维去启迪学生看待和思考事物是一种非常好非常重要的方法。也就是说，在我们的案例教学过程中，应该要让学生多去有意识地关注客观事物的不同性与特殊性，鼓励他们不拘泥于常规，不轻信权威，以怀疑和批判的态度对待一切事物和现象。通过这种思维能突破常规思维的界限，以超常规甚至反常规的方法、视角去思考问题，提出与众不同的解决方案，从而产生新颖的、独到的、有社会意义的思维成果。以下便是笔者在案例教学过程中启迪学生创新思维的一个例子：1.案例资料：C水果种植园座落于广西F市，主产早柑、脐橙和柚子等，经营者自产自销。当地属于典型的亚热带季风气候，气候温和，阳光充足，年均气温18.7度，所种植水果品质优良，水果种植业也是当地的特色农业产业。C水果种植园业主2009年投入资金，租用荒地80亩，每亩租金360元，租期30年。种植早柑30亩、脐橙30亩、柚子20亩，从2016年开始进入丰产期。案例研究以C水果种植园最近三年的产出和费用投入的平均数据（具体数据略）作为计算分析基础。2.对学生创新思维进行启迪的案例分析过程：（1）案例教学的第一个创新思维启迪点：让学生改进水果种植园成本性态的划分方法按照传统的成本性态划分方法：变动成本=农药费+肥料费+人工费+采摘费+分拣包装费；固定成本=电费+地租+固定资产折旧+贷款利息+机会成本。让学生思考“如何改进水果种植园成本性态的划分方法？”可以通过提问“农药费、肥料费、人工费和产量有正比的关系吗？”、“是不是投入的农药费、肥料费和人工费越多，水果的产量就越高？”来启迪学生。经过学生反思和讨论后，再改进水果种植园成本性态的划分方法：变动成本=采摘费+分拣包装费；（与产量有直接变动关系）固定成本=农药费+肥料费+人工费+电费+地租+固定资产折旧+贷款利息+机会成本。（与产量有直接变动关系）（2）案例教学的第二个创新思维启迪点：让学生深刻思考两种方法计算出来的结果首先，从计算结果可知，在改进的成本性态划分方法下计算出的C水果种植园早柑、脐橙和柚子的保本点亩产量，远远高于传统成本性态划分方法下计算出的保本点亩产量。让学生思考和讨论这个计算结果说明了什么？之后老师再做归纳总结：保本点低安全性就高，保本点高安全性就低。这说明传统成本性态划分方法下的本量利分析大大低估了水果种植园的经营风险，而改进的成本性态划分方法下的本量利分析对水果种植园的经营风险计算得更为准确。其次，改进的成本性态划分方法计算出来的单位变动成本非常低，几乎可以忽略不计。让学生深刻思考和讨论这个计算结果说明了什么？之后老师再做归纳总结：水果生产的单位变动成本非常低，几乎可以忽略不计。反过来说，水果生产的成本几乎都是固定成本，果园经营者的生产投入几乎都是固定费用，和产量关系不大。这说明，果场经营者只能依靠增加产量来提高收益了，他们管理果园的重点就应该放在确保高产出上。这就是我们通过改进分析得到的有益于经营管理的结论。

四、要通过学以致用的案例来培养学生的实践能力

促进学生实践能力的培养，是实施素质教育的基本目标。培养大学生创新创业能力是建设创新型国家和落实“科教兴国”战略的需要。培养学生创新创业能力的方法最主要的是培养学生的理论实践能力。在本量利分析法的案例教学过程中，我们可以通过各种学以致用的案例来培养学生的动手能力和创新创业能力。以下便是笔者在案例教学过程中培养学生动手能力和创新创业能力的一个例子：1.案例资料和问题：K果园位于广西北部，拥有180亩土地，专门种植脐橙，业主自产自销。当地属于亚热带季风气候，年均气温18.7度，该地产脐橙曾在第二届中国农业博览会荣获金奖。K果园主要经营者也是所有者（当地一对中年夫妻），放弃外出打工机会，专门从事这片脐橙园的经营管理，忙时适当雇佣短期帮工。他们文化程度低，不懂本量利分析法的应用。让学生帮他们设计一款水果种植园盈亏平衡点EXCEL简易预测软件，以帮助他们提高生产经营的决策水平。2.水果种植园盈亏平衡点EXCEL简易预测软件设计及测试划分好果园的成本性态，建立好简单的数学模型，便可开始水果种植园盈亏平衡点预测简易EXCEL应用软件的设计工作。这里需要用到EXCEL编程的知识，有计算面板界面设计、数学模型转化为EXCEL方式等工作。界面设计要保证主要信息齐全，尽量简约，而且将数据输入区和计算结果自动区分开显示。水果种植园盈亏平衡点EXCEL简易预测软件设计工作完成后，还需要测试其功能并予以完善。可以用往年果园的真实经营费用数据输入进行计算验证。3.设计成果展示简易软件为了让文化水平低的农民朋友便于识别和操作，特地将界面分为两个基本区域：一是“生产经营数据输入区”，是盈亏平衡点预测人员输入生产经营数据的专门区域；二是“计算结果数据显示区”，是预测人员获知盈亏平衡点预测计算结果的区域，该区不用预测人员再进行任何操作。具体设计见下表1：表1H果园脐橙盈亏平衡点EXCEL简易预测软件界面基本设计（初版设计）通过这样学以致用的案例教学，能够让学生感受到知识的魅力，提高学习的积极性。不但能够培养学生的实践能力，而且还能有效地培养学生的创新创业能力。

五、小结

面对知识经济的挑战，我们清楚地认识到，现行教育在体制、结构、人才培养模式以及教学内容、教学方法上都与培养现代化建设需要的创新人才有较大差距。教育实际也不尽如人意，一些教师甚至校长仍然认为素质教育不好具体操作，难落实，于是工作仍停留在喊口号、走过场、摆形式上。在这种情况下，笔者对如何通过课堂的案例教学对高校学生实施素质教育，进行了深入的思考和研究，以上便是是笔者多年的教学工作经验总结。论文以素质教育为着眼点，以案例教学为落脚点，以学生创新创业能力的提高为根本目标，深入思考和研究了在本量利分析法的案例教学过程中的注意事项和要求。希望以此和广大高等学校教学工作者进行交流探讨，以期促进我国高等教育事业的发展。

参考文献：

[1]林赵华.丰产期水果种植园本量利分析的改进研究[J].会计之友,2014（1）：49-52.

[2]韩良智.Excel在财务管理中的应用[M].北京：清华大学出版社，2020：134-139.

作者:林赵华 单位:贺州学院经济与管理学院