消费税对木地板行业的影响浅析

摘要：实木地板作为木地板企业的主导产品被列为消费税征税对象，消费税后移征税势必对整个木地板行业造成影响。在消费税后移政策下，木地板行业整体税负将会增加，如何适应政策的变化将关系到行业是否能持续发展。本文在分析木地板行业税负变化和消费税后移对木地板行业产生的经济影响基础上，提出关于建议政府需要结合木地板行业发展现状以及税收征管成本等因素，审慎推出消费税改革方案。并且企业应制定应对税改的生产经营方案，将冲击效应降到最低。

关键词:木地板行业；消费税；征收环节

一、引言

2019年10月，国务院《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》提出将现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收改革举措。实木地板作为消费税税目，后移征税对木地板行业发展有何影响？本文基于消费税征收后移政策趋势，分析其对木地板行业发展的经济影响并提出对策。二、消费税征收环节后移木地板行业税负变化现行的消费税政策中对实木地板按5%的税率征税，此外加上附加税费，木地板企业的综合税负超过了12%。下面通过测算比较分析改革前后消费税税负的变化。

（一）现行消费税政策下各方税负分析

假设某品牌二翅豆材质实木地板的不含增值税出厂价为360元/平方米，成本为200元/平方米，按照木地板经销行业约25%加价率，其零售市场价格至少470元/平方米。按照现行消费税的规定，此款实木地板产品消费税为18元，即360×5%=18元。对实木地板生产企业而言，需要申报缴纳消费税（本文仅分析消费税，不考虑增值税及其他税费因素），税额为18元。消费税属价内税，在可能的情况下，可以通过提价方法向后转嫁，最终企业盈利160元。对经销商而言，实木地板的消费税已经进入流通领域，进价至少需要378元/平方米，如果经销商也不愿意承担消费税，试图继续转嫁给消费者，为了保持25%的加价率，其零售价格至少达到488元，即360×（1+25%）+18元。消费税转嫁给消费者的情况下，经销商盈利90元。对消费者而言，则完全承担了实木地板的消费税，购买此款实木地板最终需要支付488元，其中包含了18元的消费税，只不过在现行税制下，消费税的可观察性和突显性不强，消费者并未有明显的税负转嫁感知。

（二）征收环节后移政策下各方税负分析

实木地板消费税征收环节后移，其计税基础不再是生产（或进口）时的价格，而是零售销售额，经过多层流转后实木地板价格远高于生产时的出厂价，意味着消费税计税依据抬高、税额增加。继上述案例，在维持厂家和经销商利润不变的情况下，二翅豆材质实木地板的消费税计税依据不再是360元，而是终端零售价格470元，消费税为23.5元，即470×5%=23.5元，在此交易过程中，消费者最终需要支付493.5元。在零售环节征收，消费税涨幅达30.56%，改革后实木地板消费税增幅很大。

（三）征收环节后移消费税的最终归宿

增加的这部分消费税到底由谁来承担？最终税负归宿应该取决于生产商、经销商和消费者之间的博弈，供求关系会影响三者在价格谈判中的地位，最终确定三者承担的比例。根据税负转嫁理论，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负“前转”给购买者或“后转”给供应商。在此将木地板生产商与经销商视为利益整体，若征税后移，经销商为名义纳税人，下面从需求弹性分析改革后消费税最终归宿。实木地板整体上看属于富有弹性的商品，但针对高消费群体的高档实木地板则缺乏弹性。消费税后移导致的消费成本的增加，一般实木地板产品较难转嫁出去，而高档实木地板税负则相对易转嫁，见表1。

三、消费税征收环节后移对木地板行业的影响

（一）行业整体税负上升

征收环节后移，消费税将以不含增值税的零售价格为计税依据，相比出厂价，流通链条越长，最终零售价格越高，从而消费税较改革前会有大幅增加。根据实木地板行业的数据统计，2019年实木地板消费税约为10亿元，改革后按30.56%的涨幅测算，在现有基础上消费税增加约3亿元，若考虑附加税费则行业整体税负增加更多。行业的高税负无论是由生产企业、经销商还是消费者承担，都势必增加木地板消费的成本。

（二）木地板产品可能向高端集中

根据需求价格弹性理论，价格的变化会影响需求量的变化程度不一，富有弹性木地板税负不易转嫁，而缺乏弹性的高档实木地板则税负可能会转嫁。因此，在木地板行业未来的产品构成中，生产向高端产品集中，而且不断升级换代，低端产品则可能因价格因素进一步下沉，降低成本，通过薄利多销策略，满足低收入消费群体需求。

（三）加剧行业发展困难程度

近年来地板行业低档产品多，高附加值产品少，企业规模普遍偏小，产品科技含量低；部分品种和区域产能严重过剩的状况，同质化竞争激烈；受原料供应收紧，出口受阻及房地产市场放缓等上下游链条不利因素影响，行业利润率下滑，根据中木协会统计木地板行业毛利率约15%，净利率不足5%，70%的木地板企业经营困难，即使是行业龙头，其财务状况也不理想（见表2）。消费税后移改革将对改善企业财务状况更加不利，加剧行业发展困难。

（四）加速行业重新洗牌

根据中木协调查统计，截至2018年，全国共有约2000家实木地板生产企业，从业人员100多万人，且以小微民营企业为主，当前木地板行业企业有30%处于亏损或停产状态，40%艰难维持，30%略有盈利。消费税后移，导致企业税负增加，企业成本增加，部分抗压能力差的企业会因此倒闭，大企业则会通过收购、兼并等方式进一步扩大实力。

四、消费税征收环节后移木地板行业发展建议

消费税改革势在必行，企业应做好应对税改的生产经营方案，将冲击效应降到最低。

（一）发挥行业协会平台优势，发出行业的声音

利用消费税立法征求意见的“窗口期”，寻求最为有利的改革方案并提交立法、行政机构决策，最好方案是呼吁取消实木地板消费税，次优方案是争取降低税率、给予部分产品免税的优惠待遇，从而降低行业整体税负。

（二）企业应整合财务、销售等部门力量，制定合理的价格策略和销售策略

对家庭装修、工程装修、高档装修市场做好细致市场调研和客户调查，将产品需求弹性系数量化，制定更有针对性的价格策略。对富有弹性的产品适度让利多销，同时积极开展税收筹划，制定组合销售、买赠销售等多种销售策略，寻求税负最低的销售方案；对缺乏弹性的产品进行提质提价。

（三）开拓或扩大电商销售渠道

消费税后移，以零售价格为计税依据，缩短流通链条可以降低价格，从而减少消费税计税依据。目前实木地板实体销售中层级多，商品分销成本高达25%甚至更高，进卖场还需要押款，推高零售价格。电商销售有效克服层次过多问题。因此，企业应该加大电商销售投入，加速开拓或扩大电商销售渠道。

（四）稳定或拓展外销市场

从现有政策看，实木地板出口可以享受增值税免抵退和消费税免退政策，以不含增值税和消费税价格进入国际市场，目前，中国生产的地板有1/4依赖于出口外销，有条件的企业应进一步稳定和拓展国外消费市场，即使消费税后移，对外销产品影响不大。

（五）走“大家居”多元化经营道路

从目前的行业发展趋势看，单一的木地板生产企业业绩不佳，而经营木门、地板、定制家居多元产品的企业业绩可观，“大家居”发展理念成为趋势。企业成为木门、地板、定制家居整体供应商，消费者可以一站式采购所需装修材料。多元化产品个性化服务发展模式，可以保证木地板销量的同时，还能使其税负负担通过整体销售的利润得到一定弥补。若消费税后移，在“大家居”理念的销售模式下，厂家的议价能力更强，消费者更易接受，从而税负转嫁相对容易。

（六）企业要精准定位

行业优势企业要站在领军者角度，一方面，培育消费者消费习惯，加快产品更新换代，提供技术含量高、附加值高的高端产品，如绿色环保的地暖实木地板。这些产品的议价能力强，在满足了消费者消费升级需求的同时，税负也易转嫁。同时延伸上下游产业链，比如拓展基材加工基地甚至原料林基地等，赚取更高附加值利润。另一方面，建设高效、优质、覆盖面广的营销渠道，形成产销一体化优势，提升市场份额，从而内部消化消费税改革带来的不利影响。生产低端地板的企业产品定位下沉，降低生产成本，也可考虑加入优势企业的产业链，开展代工业务。

参考文献：

[1]谷成,周子健,刘泽宇.消费税改革再思考[J].地方财政研究,2020(2):24-28.

[2]张玉萍.美国木地板行业现状分析[J].中国人造板,2019(12):31-34.

[3]巴文婷，薛亮.地板产业集群与区域物流的协同发展研究[J].物流工程与管理,2019(9):35-36.

作者:宋建军 单位:衢州职业技术学院