土地增值税清算税收筹划

摘要:土地增值税是我国税收体系的重要组成元素，其纳税款项为国家的基本经济建设提供资金支持。随着社会经济环境的不断变化，新的行业发展态势使得国家不得不采取相应的变革手段以更好的规范市场的运行，营改增在这样的背景之下应运而生，成为指导企事业单位以及个体纳税的指导性文件。对于土地增值税而言，其计算较为复杂，对该项税种进行税务筹划的空间较大，企业如何根据自身的经营需要，合理选择纳税方案成为影响企业整体利润水平的因素之一。因此，本文在对土地增值税及其清算、税收筹划进行简要概述的基础之上，探讨企业进行税务筹划的必要性，分析其在清算上的技巧，期望对企业有所帮助。

关键词:土地增值税;税收筹划;清算

一、土地增值税清算税收筹划概述

为更好地实现国家对房地产等相关市场的调控，抑制通过炒房等手段获取暴利的不合规现象，进而实现该类型市场持续健康发展的目标，国家相关法律规定通过转让、出售土地使用权、建筑物等而获取收入的企事业单位和个人要缴纳土地增值税，该税种的纳税依据为增值额，即用与房地产等相关项目的全部收入扣去法律规定的应扣除的款项作为计算税额的依据。而所谓的土地增值税清算指的是，国家法律规定，应该缴纳土地增值税的相关单位和个人在满足清算条件即项目完工、销售完成、转让项目、土地使用权转移时，计算自身应该缴纳的税款，并按照法律规定向相关部门呈送纳税资料、填写清算申请表，进行税额的结算。在清算的过程中，纳税人必须要按照相应的流程进行，如实报送资料，保证所纳税额是真实可靠、在国家法律许可的范围之内。税务机构也要充分发挥出自身应有的作用，积极宣传税收政策，尤其是那种新变动的法规和各项优惠政策条例，为纳税人提供优质的服务。仅从定义上来看，税务筹划指的是企事业单位、个人及其他组织在缴纳税款时，可在相关法律规定的界限内，根据自身的实际需要，事先通过安排、选择、筹划等途径，选择对自己最为有利的纳税方案，合理降低自身承担的税负，提高自己的利润。也就是说，税务筹划以实现企业最大经济利益为目标，在遵守法律法规的前提下达到合理节税的目的。不同的税种所能够进行税务筹划的空间不同，诸如土地增值税这种计算复杂、清算起来难度较大的税种，企业进行税务筹划的可能性和可操作性更大，企业应把握好该项税种的特点，积极的进行税务筹划工作。同时应注意到，税务筹划的方式多种多样，企业可以进行的选择也多种多样，没有一项能够适应任何企业的清算方案，也没有一项不需要随时间和企业需要变动的方案，当税务筹划与企业实际需要脱节时，企业必须承担其带来的风险，补交税款。

二、土地增值税清算税收筹划必要性分析

对应进行土地增值税结算、缴纳应缴税额的单位而言，做好税务筹划工作必不可少，其不仅符合国家的法律规定，也是适应现代化企业经营的现实需要。具体而言，其必要性表现在以下几个方面:一是对现有税收法律体系的有益补充。土地增值税的清算是一项计算较为复杂的工作，纵观我国现有的税收法律规章，与该税种相关的法律、条例、政策还不是很完善，在优惠规定、计税方法、税率等方面还有待进一步的规范和完善，而税务筹划工作恰好是对现有土地增值税等税种进行相关研究，在研究过程中，其能进一步发现现有规定的不足并对其进行补充。二是维护企业利益，规范市场秩序。房地产企业是缴纳土地增值税的主要单位之一，其发展的规范性直接影响着我国总体经济运行的态势，为更好地规范、扶持房地产行业的发展，国家出台了一系列税收政策来调控该行业的运行。众所周知，在其他条件不变的前提下，纳税额度与企业利润呈反比例关系，企业缴纳的税额越多，其净利润便会因此下降，而税务筹划工作可以帮助企业财务管理人员更好地理解和把握税收相关政策，提高企业内部财务管理水平。房地产等企业在充分理解税收条例、积极开展税务筹划工作、提高财务管理意识、选择适合自身需要的税务清算方式和途径的前提下则能够有效地降低税负，实现企业利润最大化。

三、土地增值税清算技巧分析

1.合理选择清算筹划的方法

土地增值税的清算方法并不唯一，没有哪一种筹划方法能够符合所有企业的需要，企业必须根据实际需要选择适合自身的方式进而达到节税的目的。如，企业可通过分散收入的方式实现合理避税。具体而言，将企业项目收入中可以进行分离的部分进行拆分，每一部分签订独立的合同，降低单次转让收入的额度进而达成降低税率的目的。还可以将销售、管理、财务费用等期间费用迁移至直接成本当中，达到扩大法律规定的可扣除款项额度的目的。对于项目数量较多、各项目成本分布不均匀的企业而言，其可以通过均衡成本的方式实现各项目增值率的均衡，减少某些项目增值率过高的现象的发生，降低税负。受行业特点的影响，需要缴纳土地增值税的企业如房地产企业的负债额度一般较高，其需要支付的利息颇多，若企业能够证明该支出是向提供借款的金融机构支付的，则可以进行扣除，也就是说，企业可以通过利息调整的方式达到降低应缴税额的目的。除上述方法之外，还有很多其他的清算筹划方式供企业选择，企业重组、合作建房等方式都可以实现土地增值税的减免，企业要注意这些方法的选择和应用，采用多样化的方式进行合理节税。

2.合理筹划选择清算节点

清算节点的选择在一定程度上能够影响企业的实际应缴税额，企业可在法律规定的范围之内适当的提前、延后清算时间达到合理避税的目的。在营改增后，某些企业所面对的税负更重，如房地产企业不仅要缴纳营业税还需要承担土地增值税。在这种情况下，企业如何如同税务机关进行事先的沟通，赢得税务机关的支持和信任，利用预征的办法、选择合适的清算节点成为降低企业税负的有效手段。我国法律规定，土地增值税可进行预征，这也就意味着企业可事先选择预征的税率，在项目结束后再进入清算流程，不同地区对预征办法的规定不尽相同，企业必须以当地的实际要求为依据进行清算节点的选择。具体来说，企业要先找到土地增值率的平衡点，并以此为参照，当实际增值率小于该点时尽早结算，当实际增长率大于该点时应在法律许可的范围内推迟结算的节点。据此，为保障企业在清算节点选择上有更大的可操作化的空间，企业财务人员必须预先对清算节点进行筹划，合理选择对自身最为有利的时机进行清算，最大限度地提高企业利润。对于某些规模较小、财务人员整体素质不高的企业而言，其可以借助专业咨询公司或者专家的帮助，在他们的指导之下完成清算节点、筹划方法的选择和实施，也可以通过内部培训与外部招聘的方式重塑自身的人才队伍，提高其进行税务筹划、土地增值税结算的能力和水平。

3.合理利用税收政策

对于土地增值税而言，我国所采用的是累进税率制，即不同纳税单位的增值率不同，其计算纳税额度所使用的税率也就有所差别，这种差别对企业的实际应纳税额有着不容忽视的影响，同时，国家的土地增值税法律体系中有一系列的优惠条例，对某些符合法律规定与要求的项目给予免税、减税的优惠。纳税单位如何在进入清算流程、结算款项之前充分利用优惠政策达到降低自身税负的目的，进而提高企业净利润水平成为企业清算环节中不可忽视的重要问题。如，法律规定，企业的代建房屋项目应缴纳一笔费用，即代建费，该项费用在核算时计入劳务输出收入，在最终结算之时若该代建房屋的所有权未发生变动和转移，企业则无需缴纳土地增值税。同时，按照比例分房自用的项目也可以暂免土地增值税，这就意味着企业在开发、实施项目之前可通过税务筹划等工作选择适宜的合伙人进行合作，实现合理避税。与此相关的税收优惠政策还有很多，其与企业的利润息息相关，为此，企业财务管理人员要不断加强对税收政策尤其是税收减免、优惠政策的理解和学习，不断提高利用税收政策实现节税的能力和水平。

4.合理降低贷款利息

朱清教授曾指出，企业税负与税收清算模式、筹划方式以及贷款利息支付方式息息相关，贷款利息扣除额度不同，企业所面对的税收金额也千差万别。对于企业尤其是类似房地产这种投资周期较长、企业负债率高、资金密度大的企业而言，融资成本的高低与企业盈利能力与水平息息相关。在土地增值税清算政策的更新、落实过程中，除了合理筹划清算节点、充分利用税收政策、合理选择筹划方法以降低企业税收负担、提升单位避税能力进而提升企业盈利能力外，企业在进行税务筹划的过程中还应该不断更新其筹划思维，树立起金融创新的理念与意识，充分理解并掌握银行不同利息支付模式间的差别，在此基础之上开展对土地增值税清算过程的筹划工作，选取对自身最为有利的利息支付方式，降低贷款成本。具体来看，企业必须借助现代化的信息技术与沟通网络，加强与银行等金融部门之间的联系与协调，提升企业在银行的声誉，及时获取贷款利率的相关信息，在税法许可的范围之内，将银行等金融机构的贷款利息、同期贷款利率利息等抵扣额度充分利用起来，以企业实际情况为基础，结合银行等机构捆绑贷款的相关要求，做好企业内部精细化、科学化的税务筹划工作。

四、结论

税收一直是企业生产经营成本的重要组成元素，如何通过税收筹划与清算过程实现合理避税，降低企业生产经营成本成为企业相关部门所面临的关键性问题。对于房地产等企业而言，土地增值税作为其税收体系的关键部分，其纳税额度大小将直接影响企业的税收支出进而影响企业生产经营总成本。而税务管理中的税收筹划环节，则可以在充分考虑企业实际情况与税法相关条例的情况下，为企业提供最优的纳税方案进而降低企业的税务负担，提升企业盈利能力与竞争水平。这就要求企业必须重新审视税务筹划工作，重视高素质的税务筹划人才的培养任务，充分利用土地增值税等税收法律的优惠政策，在合理选择清算节点、筹划方式、贷款利息支付模式的基础上降低纳税支出实现企业利益最大化。

参考文献:

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［3］刘君丽.房地产企业土地增值税税收筹划及清算技巧探究［J］.财经界(学术版)，2016(05):308.

作者：宋子发 单位：安徽古井集团有限责任公司