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财务专项审计全文(5篇)

前言:小编为你整理了5篇财务专项审计参考范文,供你参考和借鉴。希望能帮助你在写作上获得灵感,让你的文章更加丰富有深度。

财务专项审计

第1篇:财务专项审计范文

【关键词】高新技术企业;企业财务专项审计

一、高新技术企业财务现状

随着国家综合实力的增强,以及国家对新兴领域的关注,使高新技术企业发展方兴未艾。目前,我国正处于高新技术领域转型的特殊时期,而高新技术企业同样处于爆发期,但快速增长的环境也给企业财务管理造成压力,高新技术企业财务管理不尽人意,主要表现在如下方面:第一,研发项目管理混乱。当前高新技术企业正致力于结构完善,但财务管理能力缺乏也属现实困境,特别是对于高新技术企业而言,研发项目是企业的生命力所在,但研发过程存在着创新性、创造性、探索性和不确定性,因而项目管理目标混乱,无法用具体的财务指标进行衡量。第二,无形资产比例偏低。高新技术企业无形资产属于其重要组成,但在管理上却处在空白阶段,当企业无形资产存在时,却难以使用与之相适应的办法进行核算,导致无形资产占比较小,与企业发展特征与性质相违背,给企业快速发展带来制约。第三,财务管理水平受限。由于高新技术企业所面临的财务环境复杂,在财务管理中面临着诸多挑战,加之管理者缺乏对形势和格局的把握,因而无法在管理中作出准确判断和衡量。综上所述,高新技术企业更应当加强财务专项审计,以实现其财务管理规范化的目标,优化企业财务管理发展进程。

二、会计师事务所审计中面临的问题

1.技术领域界定的模糊性。毋庸置疑,高新技术企业在国家的扶持下,已经成为社会发展的核心力量,依托高新技术产业的研究成果,能够更好实现对社会的反哺,引领各领域的跨越式发展。由此,国家不断加大对高新技术企业的扶持力度,并竭力提供资金、资源、融资等方面的便利。但在政策实践过程中,由于受到政策红利的驱使,部分企业会采用“包装”的方式,将原本属于普通行业的产品,利用各种方式和渠道进行包装,使之避过高新技术产品认定标准。而会计师事务所虽然拥有专业的财务审计能力,但在技术领域却并非有更深的触及,进而导致对高新技术产品收入的认定陷入困境,给财务专项审计工作带来潜在风险。

2.专项审计技术的局限性。对审计单位内部控制评审抽样审计,属于审计最为显著的特点之一。在针对高新技术企业财务专项审计中,抽样审计过程中存在着诸多局限性,特别是高新技术企业审计内容复杂,样本所代表的领域较窄,并不能真正代表企业的整体,无形之中增加了专项审计的技术风险。审计人员在实施审计账户余额检测及内部控制制度检测等过程中,同样也面临着抽样风险。并且在高新技术企业财务专项审计中,仅仅是通过财务数据进行审计,其信息披露的真实性、合法性,均与审计结果评价之间影响密切。加之高新技术企业财务核算内容繁多,政策干扰因素较为复杂,在一定程度上增加了专项审计的压力。

3.研发费用审计的复杂性。高新技术企业研发费用属于关键财务内容,同时也是专项审计的重要构成部分。但由于企业会计成本核算相对混乱,研发费用与一般财务费用一概而论,未进行准确的区分和统计,导致企业在财务会计核算中,仅仅具有总费用的支出,而并未形成研发项目的明细。因此,审计人员在开展财务专项审计时,应重点关注研发费用的审计,并采取分类核算的方式和高新技术企业管理办法。如此一来,势必增加了审计的复杂性,对审计人员的胜任能力也是一种考验。

三、高新技术企业财务专项审计的应对措施

1.注重审计理论及技术的创新。会计师事务所作为审计工作主体,必须要不断强化自身的审计业务能力,立足于对审计理论及技术的更新,使审计人员具备更专业的审计技术和应对能力。特别是面向高新技术企业财务专项审计,要充分结合审计系统及财务分析技术优势,注重网络化与电算化的深度整合,提升专项审计的深度与广度。在专项审计实施过程中,可以借助上述技术的创新应用,对企业财务体制内的管理情况、会计核算的规范标准、产品收入确认、研发费用核算等内容进行全面审计。此外,针对高新技术企业技术界定上,要把握其实际特点,科学引入第三方部门或专家实施评估,尤其是在如今日益复杂的技术创新领域,专项审计难度增加,必须利用技术专业的对口评价,以实现专项审计的精准性和科学性。

2.注册会计师应具备审计敏感性。高新技术企业财务专项审计工作,属于新时期发展而来的特殊内容,注册会计师在实施专项审计时,要以相关的政策为基本依据,深刻细致地进行学习和理解,切实提升审计工作的便利性。同时,审计敏感性应当成为注册会计师的重要素养,在对高新技术企业的审计中必须掌握其相互影响性。而会计师事务所作为主管机构,也要加大对高新技术企业产品的确定,规范高新技术企业产品收入核算,改变以往混乱的财务管理习惯,建立单独的高新产品明细,并且对于缺乏研发支撑条件的企业,应直接停止后续的审计。另外,会计师事务所在开展专项审计中,要落实专业咨询、业务承办、项目执行、复核报告等步骤,对审计的程序及结论详实说明,并对研发项目及研发费用间的相关性、合理性加强关注,以避免审计风险的发生。

3.解决好研发费用两套账的问题。在高新技术企业传统的财务管理中,以“研发费用”科目实施财务核算,而在工作指引中却需要企业以辅助账发生额进行申报,但两者之间的内容、标准及项目均存在差异,因而导致两套账的问题。为便于实施高新技术企业财务专项审计,必须尽快解决研发费用两套账的现象,切实将项目研发费用纳入财务管理视野,建立与研发项目相符的账套,以便实施科学核算。因此,在高新技术企业的专项审计中,应当将企业所得税加计扣除中所涉及的研发费用内容、标准及项目保持一致,将研发费用发生额作为财务核算基准,同时摒弃与研发费用内容、标准及项目不符合的部分,会计师事务所在进行专项审计时一并扣除。另外,在高新技术企业申报研发费用时,应依据项目实施财务核算,在企业的研发过程中所产生的公共费用分摊,则应当选取适当的标准予以核算,如果高新技术企业所申报的研发内容过多,则可以建立辅助账进行明细核算,但其发生额与总账余额应当保持一致。总而言之,伴随着国家对高新技术企业政策的倾斜,越来越多的企业希望依托优惠政策给企业发展带来便利。但由于受到企业发展意识及政策理解上的局限,无论是高新技术企业财务管理,还是会计师事务所专项审计,均面临着诸多的问题和挑战。面对日趋复杂的市场经济变化,必然要求企业深化财务管理,利用科学高效的财务管理方式推动企业发展。同样,审计机构也必须更新思维,强化能力,为专项审计工作的高效有序开展提供支撑。

参考文献:

[1]苗永华.高新技术企业专项审计若干问题分析[J].营销界,2019(20):84+86

[2]李文.高新技术企业认定专项审计业务研究[J].纳税,2018,12(30):195

第2篇:财务专项审计范文

关键词:全覆盖;时间表;措施;运用机制

1高校内审全覆盖的必要性

实现高校审计全覆盖,是推动高校全面深化改革、实现内涵式发展的重要保障,对促进高校依法治校、实现科学发展、强化权力约束、提高管理水平,实现高校治理具有重要意义。(1)高校内审全覆盖是依法治校的需要。在新形势下,高校治理的法治环境发生了重要变化和发展,推进高校审计全覆盖,用制度管人,用程序管事,形成依法办学、自主管理的工作机制。(2)推进内审全覆盖是实现高校科学发展的需要。党的提出,“完善职业教育和培训体系,深化产教融合、校企合作。加快一流大学和一流学科建设,实现高等教育内涵式发展”。实施高校审计全覆盖,特别是实施以经济责任审计为主导结合多种审计形式的高校内审全覆盖,提高领导履职能力和水平,树立正确的政绩关,用发展的眼光规划部门的工作,从而推动高校内涵式发展。高校内审全覆盖的实施,将深入揭示制约高校全面深化改革的体制机制矛盾,以内审“倒逼”各项制度的完善,使高校的发展更加切合国家对高等教育发展的定位和目标。(3)推进内审全覆盖是加强高校党风廉政建设的需要。由于高校不断的扩招,政府对高校的投入逐年加大,新校区新楼宇的建设也在不断增多,如果单位的规章不健全有空隙可钻,就会使分管基建工作的领导纷纷落马,如因基建贪腐被查处的有江西师范大学原基建处处长谌光明,南昌大学原校长周文斌、南昌航空大学原党委书记王国炎、南昌航空大学原副校长刘志和等。近年虽然反腐高压态势已经形成,但是高校仍有人十八大后仍不收敛,不收手以身试法,导致违法乱纪的经济犯罪案件时有发生,如:天津商务职业学院原保卫处副处长冯建设,东北大学原资产处处长丁立新、沈阳建筑大学原资产处处长刘*、沈阳工程学院原资产处处长王*、沈阳职业技术学院原资产处处长李*、沈阳工业大学原资产处处长张*等等。这些问题的产生就是缺乏有效的监督与控制,要让权力在阳光下运行,要根治腐败必需从制度上源头上抓起。(4)高校内审全覆盖有利于提高高校管理水平。通过开展预算管理审计,促进优化资源配置;通过对二级学院党委书记、院长的经济责任审计,促进干部履职尽责;通过内部控制制度的审计,可以查找漏洞防范风险;通过基建修缮工程(预)结算的审计,可以控制工程造价节省资金;通过科研经费的专项审计,防止科研经费的弄虚作假提高经费的作用效益;通过资产专项经费审计,可以核算大型仪器设备的使用率,保障资产的完整性以及购置仪器设备的合理性;适时开展专项审计调查,为高校决策提供依据。例如:某高校内审部门按上级的工作部署对本校资产管理使用情况进行了专项审计调查,发现资产管理部门在资产管理使用中制度不完善、执行不到位、资产数据不准确不完整、无形资产管理缺失、违规出租校舍、仪器设备利用率不高等问题,对在利用校舍资源对外合作、工程建设管理等方面存在的严重违规违约和管理不规范导致学校权益潜在损失等问题向学校党委进行了专题汇报,亡羊补牢堵塞漏洞,建立健全规章制度,从而进一步促进规范资产管理,提升依法理财水平。

2制定高校内审全覆盖的进程时间表

(1)高校内审全覆盖的周期。结合高校的规模、内审的人员的配备情况,拟定实现内审全覆盖的时间表:一是明确审计周期:3年审一轮;二是明确审计次数与频率:对关注度高的或以往曾出现过问题的部门每年审1次,其它的部门可以2-3年审一次;三是确定审计方式:年度常规审计、专项审计或审计调查、跟踪审计、联网审计等方式。(2)高校内审全覆盖的内容。高校的公共资金、公共资产、公共资源的审计,以及二级职能部门一把手和二级学院党委书记、院长履行经济责任情况实行审计全覆盖。(3)高校内审全覆盖的要求。高校内审全覆盖有三个基本的要求:一是党政同责,同责同审。即各职能部门一把手、二级教学单位的院长、书记都是被审人,对审计中发现的问题都要承担相应的责任;二是应审尽审,凡审必严,严肃问责。即对高校公共资金、公共资产、公共资源及二级学院党委书记、院长履行经济责任情况进行全面审计;三是逐步推进审计全覆盖工作。根据高校内审人员的知识结构,可以有重点按步骤地推开,不能只追求数量没有质量,不能只有宽度而没有深度。

3高校内审全覆盖的主要措施

(1)以经济责任审计结合预算执行、财务收支审计为主轴纵深推进内审工作,强化内部控制。每年实施对职能处室和二级学院党委书记、校长经济责任审计,将经济责任审计与预算执行、财务收支相结合,做到有组织、有方案、有标准,确保有效控制审计质量和客观公正履行审计职责,着力深化内审工作,保障资金运作安全。例如,中山大学审计处结合开展职能处室的经济责任审计和财务收支审计工作,对学校层面主要业务流程做了梳理,绘制了包括预算、收支、政府采购、资产、建设项目和合同等业务的流程图和业务流程梳理表,为业务层面内部控制进行审计评价提供了素材和依据,通过加强对校内各职能部门的业务指导,做到学校内部控制制度承接到位、体系严密、执行有力。(2)以专项审计(调查)为着力点,以点带面,推动审计工作出成效。专项审计工作主题明确内容突出,在实际工作中可短平快地出结果,可结合经济责任审计发现的普遍性、苗头性、体制机制问题及当年的审计工作重点,每年组织开展一至两项主题突出、涉及面广的专项审计(调查)。在组织方式和人力资源配置上克服内审人员不足的问题,探索整合高校财务人员和教学部门财会教师联合开展专项审计调查的路子。(3)加强对高校财务人员的指导监督,充分发挥财务的基础防线作用。加大对高校财会人员的业务培训与工作指导,提升财会人员的履职能力,充分发挥财务处一线工作人员审核防线预警监督的作用。建设内审部门与财务部门的互联互通平台,探索财务审计联网实时监控审计,同时,完善高校财务资料报送制度、内审情况报告制度、审计资源审计成果共享制度等。(4)优化审计资源,实行捆绑审计模式。探索通过多种形式的捆绑审计,实行立体监督。例如,广东外语外贸大学审计处在后勤实体的经济责任审计中将内部控制、财务收支、带有普遍性问题的专项审计调查结合起来,优化审计资源,降低审计风险,从查错防弊问题披露到发挥审计监督和服务职能,节约审计资源,规范学校管理,全面提高审计质量。广外审计处通过后勤实体的财务收支审计和专项调查,通过审计清理账务,评价经营任期责任目标完成情况,发现经营管理中存在的问题提出建设性审计意见,理顺和推动了广外新一轮改革工作。(5)引入社会审计力量,开展高校审计。由于高校内审人员的不足以及知识结构不能完全覆盖财会、基建、物资设备采购、法律法规等各方面的知识,对于不涉密事项可以引入社会审计机构(会计师事务所)参与实施审计工作,由高校内审机构掌握审计质量。例如:清远职业技术学院2017年引入第三方中介机构(某会计师事务所)对校内的基建(修缮)工程的预(结)算项目进行价格审核,全年共审计65项,审计金额3121万元,核减金额为324万元,核减率为10.4%。社会审计力量的加入,弥补了人员的不足,同时基建(修缮)工程项目审计的开展也维护了学校的合法权益避免了经济损失。

4注重审计结果的运用

(1)促进整改落实,注重后续审计。高校内审部门要进一步完善后续审计的整改,以及协作联动机制,与纪检监察、组织人事等部门形成合力,建立健全跟踪检查和问责机制。将各二级单位自查整改与内审部门的跟踪帮促整改相结合,多措并举全覆盖提高整改效能。(2)完善审计结果移送机制。加大对审计查出案件线索的移送力度,建立起内审部门和纪检监察部门的沟通机制,对违法违规案件线索依法依程序进行移送,共同推进高校重大违规问题的查处和问责力度。(3)完善审计结果公告机制。要选择合适方式,推进结果公开。内审部门对全校教职工普遍关注、与师生切身利益相关的审计事项将及时面向全校公告,对暂不适合向师生公开的,将审计出的典型问题在高校一定层面内部通报,督促职能部门或二级学院自查自纠及整改,达到审计一个规范一片的良好效果。

参考文献

[1]中审网.2017年国际注册内部审计师CIA考试教材内部审计基础[M].北京:中国财政经济出版社,2017.

[2]何思良.审计学[M].北京:清华大学出版社,2018.

第3篇:财务专项审计范文

【关键词】建筑业;国有企业;经济责任审计;常规审计;内部审计

国有企业经济责任审计是审计机关依据干部管理权限,对国有企业主要领导人员在任职期间内履行经济责任情况做出评价的重要监督活动。2019年中共中央办公厅、国务院办公厅下发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》(中办发〔2019〕45号),这是对国有企业主要领导人员经济责任审计体制的完善,明确了审计在领导干部管理监督体系中的重要地位,对经济责任审计的质量和效率提出了更高的要求。本文中国有企业经济责任审计指的是由国有企业内部审计机构组织开展的经济责任审计。

一、大型建筑业国有企业经济责任审计面临的困境

大型建筑业国有企业组织架构比较复杂,管理层级较多,业务类型逐渐增多,规模日益增大,其经济责任审计期间跨度较长、工作量偏大,是一项时间紧、要求高、责任重、风险大、群众期望值较高的综合性审计工作,上述特征决定了经济责任审计的整体难度较高。

(一)人事调动或关键岗位轮岗使经济责任审计项目

增多,任务量加大,审计风险提高领导干部经济责任审计全覆盖,是新时代中国特色社会主义审计制度的重要目标。新常态下国有企业内部权属单位间逐步实现了定期或不定期岗位轮换,按照干部管理权限的要求以及“离任必审”的原则,国有企业权属子企业的法定代表人、分支机构负责人或者未担任上述职位但实际行使相应职权的主要领导人员,均需要国有企业内部审计机构组织实施经济责任审计,主要领导人员的换届较为集中,往往造成经济责任审计工作分配不均衡,短期内审计数量突增,给审计机构带来了较大的压力。国有企业内部审计机构人员配备数量有限,在有限的审计资源下,如何高效地完成审计任务是摆在审计人员面前的一道难题。

(二)审计深度不够,止于浅层表面

审计任务较重,导致审计人员无法在短时间内迅速捕捉审计重点,难以深入发掘实质性关键内容。有限的建筑业国有企业经济责任审计与常规审计的融合王瑜琦(福建建工集团有限责任公司)审计资源面对日益增多的审计任务,难以甄别有效信息与无效信息,在对审计重点问题的把握上会出现一定的偏差,不利于审计方向的选择及发现审计关键问题,直接影响审计报告的质量。以某建筑业国有企业为例,某领导人员任职时间长达13年,任期内的工程项目数量多达上百个,工程竣工时间距离审计时间较为久远,且部分员工已经离职,为审计工作的开展带来了较大的困难。按照审计工作时间安排,在众多工程项目中发现审计问题无异于大海捞针,极大地增加了审计难度。

(三)难以实现任中审计,多以离任审计为主

经济责任审计坚持“离任必审”的原则,离任审计任务繁重的情况下,难以抽调审计资源开展任中审计。离任后开展审计,加大了审计工作的强度和难度,被审计人员已经退休或者调任其他岗位,对审计结果运用的程度会降低,针对审计发现的问题,在整改方面存在一定的难度。与之相对的任中审计能及时发现问题,明确责任,迅速解决问题,较好地运用经济责任审计的成果,更好地发挥审计的监督作用,体现审计的价值增值功能。

二、经济责任审计与常规审计的对比研究

本文中常规审计主要包括建筑业国有企业日常开展的绩效审计、财务收支审计、围绕工程项目管理为主开展的物资采购、专业分包、高风险业务等专项审计。经济责任审计与上述常规审计在审计目标、审计重点、审计对象等方面存在较大差异。

(一)审计目标不同

经济责任审计与常规审计在目标上的差异决定了二者在审计方法、审计内容等方面存在一定的区别。经济责任审计强调事件的成因、效果和责任问题,以及决策程序的合规性。常规审计的目标是根据工作需要和安排制定相应的审计目标,通过专项审计实现既定目标,常规审计的目标是多样性的,例如绩效审计是客观评价被审计单位各绩效指标完成情况;财务收支审计是评价被审计单位财务报表和财务记录的真实性、合法性、合规性和效益性;以工程项目管理为核心开展的物资采购、专业分包、高风险业务等一系列专项审计是评价被审计单位业务环节的内部控制制度体系建设是否健全,评价其制度执行情况是否有效,具体内容包括大宗物资采购的制度体系建立是否完善、合理,执行情况是否良好;与专业分包相关的制度是否健全,是否严格按照制度执行;工程项目垫款、应收款项等风险较大的款项支出是否建立相应的制度约束体系,是否按照既定的审批流程进行决策等。

(二)审计重点不同

经济责任审计重点主要围绕领导干部履行其职权及经济责任时所履行程序的合规性、效果性、效率性和效益性进行评价,对重大经济活动中遵守廉政规定情况进行审计,重点关注权力运行及决策对经济活动的影响及其所产生的后果,包括对资金分配、使用及其产生的经济效益和社会效益进行鉴证和评价。绩效审计主要是依据上级单位对被审计单位下达的责任制指标制定的考核办法,对被审计单位的各项指标的完成情况进行考核,重点关注各指标的完成情况、真实性、合理性,进而对其生产管理经营情况提出相应的审计建议。财务收支审计的重点一般是对被审计单位财务收支情况是否真实、开支是否合规、会计处理是否符合有关规定等内容开展的审计活动,侧重于对财务活动的监督,关注具体财务活动的错误或舞弊行为。与工程项目管理相关的物资采购、专业分包、高风险业务等专项审计的审计重点一般是结合各个具体业务环节中存在的风险点,重点关注履行程序的合规性、效益性等内容。

(三)审计对象不同

国有企业经济责任审计的对象是国有企业权属子企业的法定代表人、分支机构负责人或者未担任上述职位但实际行使相应职权的主要领导人,即审计对象是自然人。绩效审计、财务收支审计、以工程项目管理为核心开展的物资采购、专业分包、高风险业务等专项审计的审计对象多数是机构或单位,一个或多个工程项目。

三、国有企业经济责任审计利用常规审计成果的必要性

经济责任审计从审计内容上来说,必须实行地毯式的审计扫描,关注国有企业中可能会出现的违法违规、财务信息、经营管理等所有问题,这需要经常性审计、专项审计结合的审计模式的配合。

(一)提高经济责任审计效率,有效节约现场审计时间在日益繁重的经济责任审计任务下,有限的审计资源与大量的审计信息之间的矛盾是审计人员面临的重大难题。提高审计效率,节约现场审计时间是解决这一重要矛盾的有效手段,在一定程度上合理利用常规审计的审计成果,减少重复的审计工作,能够为经济责任审计工作的开展争取更多可支配的时间,从而提高审计效率,减少审计工作的盲目性,主要体现在以下两方面:一方面,对领导干部任期内开展的历次常规审计查出的问题,均在审计意见中做出披露、评价或处罚等,以往所查出的问题将成为离任者任职期间考核政绩和评价遵纪守法的依据,结合经济责任审计的重点,在经济责任审计报告中予以揭示,在一定程度上可以大大减少离任审计的工作量;另一方面,以往实施的各类常规审计成果中发现的问题可以作为此次经济责任审计的线索,顺藤摸瓜,寻找突破口,查清事实真相。

(二)重点突出,深度挖掘经济责任审计中发现的问题

以往常规审计的发现及成果可以为经济责任审计提供基础性资料,对确定经济责任审计的重点提供重要的线索,从而迅速判断出风险领域,为充分发掘问题的深度争取更多的时间。通过对主要领导人员任职期间组织的历次常规审计的底稿及审计意见等资料进行系统的分析研究,掌握被审计对象所在单位以往存在的突出问题、发现审计盲区,特别是对历次审计发现的关键性问题及重要的风险点,对其进行重点审计,可以达到事半功倍的效果。

(三)提高经济责任审计报告的质量,充分发挥审计监督作用

经济责任审计在审计资源严重不足的情况下,容易出现走马观花,流于形式的情况,严重降低了审计的权威性,影响了审计报告的质量。在一定程度上合理利用常规审计的成果,能够抓住被审计单位日常管理中存在的突出问题,使审计发现的问题及提出的建议更具针对性,提高经济责任审计报告的质量,真正发挥审计对干部履行经济责任的监督评价职能。

(四)为评价国有企业主要领导人员提供更充分的依据,降低经济责任审计风险

经济责任审计是对领导干部任期内履行经济责任情况做出的客观评价,如果任期内工程项目较多,任期时间较长,要在短时间内通过集中审计,很难作出的正确、客观的评价,无疑增加了经济责任审计的风险。利用以往的审计成果,便于全面考核、评价离任领导干部的政绩及正确划分领导干部的经济责任。

四、建筑业国有企业经济责任审计利用常规审计成果的措施

(一)经济责任审计审前调查阶段

经济责任审计审前调查阶段,应当将历年来开展的各类专项审计的审计底稿及审计报告进行归纳整理,作为制定审计工作方案的重要依据,通过系统的研究分析,对其业务流程、审计发现的各类突出问题、以往的审计盲区进行梳理归纳,将其纳入审计工作方案中。其中关键的一点是常规审计的审计档案及审计成果的质量必须经过审核,合理利用质量过关的审计成果,否则会影响审计判断,甚至导致误判。建筑业国有企业日常针对工程项目开展的专项审计项目较多,不同的专项审计角度不同,切入点不同,能够从多角度、多维度对工程项目的管理情况及决策事项进行监督,这些内容均可以作为重要的线索为经济责任审计的重点服务,经济责任审计可以重点关注问题较多、亏损较多、管理粗放的工程项目,为制定审计方案及审计抽样提供了重要依据。

(二)经济责任审计实施过程阶段

依据制定好的审计工作方案,在审计实施过程中,可以通过查阅与之相关的审计档案,参考原有的审计对该事项做出的判断,在已收集的审计证据的基础上进行深入挖掘,结合当前获取的审计证据,对原审计事项进行综合评价,同时检查原发现的审计问题是否得到整改,未整改的原因是什么。在建筑业国有企业中,绩效审计、财务收支审计、各类工程项目专项审计涉及被审计单位内部控制评价、财务信息审计、工程项目管理等内容,经济责任审计实施过程中,可随时调阅审计档案,既补充了审计证据,又提高了审计效率。

(三)经济责任审计报告阶段

针对以往常规审计发现的问题,通过采取审计程序后确认与审核,可以直接作为评价领导干部任期经济责任履行情况的依据。建立并完善有利于审计成果利用和增值的大数据管理系统,及时收集整理已有审计成果,录入审计管理系统,并按照管理责任分类归属到各个层级领导人员,逐步推进已有审计成果在经济责任审计项目中的快捷、广泛和深度利用。五、结语总之,经济责任审计与常规审计既有区别又有联系,两者之间存在一定的关联度,能够在一定程度上合理利用彼此的审计成果,通过建立审计资料档案库,能够为审计人员提供更多共享的资源。新常态下建筑业国有企业在应对审计项目日益增多的情况下,合理利用已有的审计成果可以成为审计人员提高审计效率和审计质量水平的有效途径。

参考文献:

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[4]李曼,韩晓峰.国有企业审计40年发展历程与启示:基于国企改革视角[J].江苏科技信息,2018,35(32):75-80.

[5]杨卫东.审计成果在经济责任审计中的应用[J].审计与理财,2005(增刊1):48.

第4篇:财务专项审计范文

医院内部审计机构设置不完善,审计人员配置不足,人员专业素质不高,难以适应内部控制审计工作量大、专业性强的需求。据调查统计,2016年重庆市二级以上公立医院设置了独立审计机构者仅占65.1%,配备有专职审计人员者占56.6%,审计人员有大专以上学历者占54.2%,认为审计人员数量能基本满足工作需求的医院仅占12.0%[2]。内部控制审计工作量大,占用审计资源多。医院内部控制审计涉及的部门、岗位人员和业务环节多,审计的范围广,时间长。从理论上讲,对控制有效性的测试涵盖的期间越长,提供的控制有效性的证据越多[2]。因此,审计人员实施内部控制审计需要涵盖较长的期间才能获取足够的证据。内部控制审计专业性强,对审计人员的综合素质要求高。审计人员除具备审计专业知识与技能外,还需了解与内部控制业务层面相关的国家法律、规章和制度等,要熟悉医院各部门的规章制度、职责权限和医院的信息管理软件等,同时,还需要具备管理、协调与沟通能力。医院内部审计机构开展内部控制审计者不足50.0%,且审计质量不高。据统计,2016年重庆市二级以上公立医院内部审计机构开展了内部控制审计的单位占43.0%[3],主要存在以下困难:(1)缺乏内部控制审计实施指引。中国内部审计协会至今没有制定有关内部控制审计的实务指南,原卫生部规划财务司编印的《卫生系统内部审计操作指南》第3章只对内部控制的部分项目审计要点进行了阐述,却没有对审计方法和审计流程做出引导。(2)审计人员缺乏内部控制审计的实践经验。审计人员在开展内部控制审计时普遍存在审不明、审不深、审不服的情况[4]。表现为审计范围不全面,审计依据不充分,对内控缺陷认识不足,分不清设计缺陷与运行缺陷,审计结论只触及表面现象,缺乏对问题背后风险控制和内部管理等方面原因的分析与挖掘[5]。存在委托中介机构代替内部审计机构开展内部控制审计的误区。不少医院认为内部审计部门没有能力开展内部控制审计,就委托会计师事务所实施。但内部审计机构和中介机构对内部控制的审计职责是有区别的,相互不能替代。《企业内部控制审计指引》明确要求“注册会计师完成审计工作后,应当取得经企业签署的书面声明”。声明企业已对内部控制的有效性做出自我评价,并说明评价时采用的标准以及得出的结论;企业如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明,注册会计师应当将其视为审计范围受到限制,解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告[3]。因此,医院在委托中介开展内部控制审计前必须先由内部审计机构对内部控制的有效性进行审计。

2医院内部审计机构开展内部控制审计的必要性

内部控制审计是内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动(第2201号内部审计具体准则-内部控制审计)。医院内部审计机构开展内部控制审计是职责所在,同时,也是医院实施内部控制必不可少的控制要素。

2.1内部审计是内部控制的重要组成部分

内部审计既是内部控制环境要素的组成,也是内部控制的监督要素,开展内部控制审计是运用内部审计的方式来改善医院内部控制效果[6]。

2.2审计机构是独立于内部控制管理机构的监督机构

按照《审计署关于内部审计工作的规定》的要求,内部审计机构需对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计。通过审计能对单位内部控制管理水平有着一个直观的认识。与此同时,审计信息在一定程度上能对单位不同项目的经济价值与管理形式进行反馈,管理人员通过信息可以对财务活动的专业性与合法性进行确认[7]。

2.3内部审计机构开展内部控制审计是促进单位内部控制建设的必要手段

(1)在内部控制体系的设计与建设过程中提出审计建议。内部审计对医院管理机制和经济活动有充分的了解,在医院内部控制体系建设的过程中能协助内控管理部门开展风险评估,完善医院内部控制的制度、岗位职责和流程的设计。(2)在内部控制体系运行过程中开展日常审计,及时发现控制缺陷,提出整改建议。医院的经济活动较复杂,特别是大型医院内部机构和人员岗位多,业务范围广,风险点多,控制难度大。内部审计人员能随时深入到各部门和各业务单元了解内部控制的执行情况。当医院控制环境和经济业务变动时或重要岗位人员对制度与职责疏于执行,内部审计机构能够通过定期测试,及时发现这些变动对内部控制体系的影响,提出整改建议。(3)内部审计能平衡医院的管理成本与效益的关系,提出切实可行的建议。在内部控制建设中的重要性原则是平衡管理成本与效益的原则。内部审计能深入了解医院的资源的配置与战略目标的关系,在审计过程中既要保障对组织效率具有促进作用,还要控制审计工作带来的组织资源的消耗[8],可以提出与目标实施进程匹配,兼顾管理成本与效益的建议。

3医院内部审计机构开展内部控制审计的可行性

医院开展内部控制审计面临的最大的困难是内部审计资源匮乏。但通过科学合理的策划与布局,将内部审计机构具备的优势转化为有效的审计资源,实现与内部控制全过程、全领域、全时段的融合[9],不仅能弥补审计资源不足的缺陷,还能使内部控制审计工作取得显著的成效。

3.1目标协同,相互支撑

医院审计工作的目标与内部控制的目标均是以医院的战略目标为基础的。开展内部控制审计时将审计目标与内部控制目标结合可形成相互支撑、相互促进的有机统一体,共同为医院完善治理、增加价值与实现目标服务。

3.2主动参与,把握先机

审计人员参与内部控制体系的设计与修订,能充分了解内部控制框架中相关制度、职责、内部控制流程图和内控信息化功能与权限设置,既可为开展内部控制审计获取相关信息,又能及时提出审计建议,取得事前审计的成效。

3.3部门协作,资源共享

内部审计在不违背独立性的前提下与其他部门协作开展工作,可充分了解其他部门的工作方式,共享专业人员的知识与技能、缩短工作时间。如开展设备效益审计时可与设备科、财务科共同拟定设备效益分析的方案,选定分析指标与评价标准,然后各司其职,为审计工作提供分析证据与分析结论;开展风险评估时审计部门可协同内部控制管理部门、各业务部门共同实施,通过交叉评价,能理深入地识别风险。

3.4动态检测,持续追踪

审计部门可常态化对被审计单位业务运营进行持续监测,定期进行风险评估和专项分析[10],在内部控制运行过程中追踪控制的有效性,及时提出审计意见与建议,促进内部控制持续有效地发挥作用。

3.5点面结合,合理布局

内部控制审计可以实行日常的审计业务、专项调查与专项审计等业务的整合[11]。日常审计应突出重要性与时效性,通过监测内部控制重点环节的运行情况,及时发现控制缺陷,搜集审计证据;专项审计需全面覆盖,对内部控制各个层面进行系统的、全面的评价。利用日常审计与专项调查搜集的证据,可减少专项审计实施的工作量,既弥补了日常审计分散的缺陷,又实现了资源的合理利用。

4医院内部审计机构开展内部控制审计的实践经验

本院是一所市属三级专科医院,审计科只有2名专职审计人员。为有效利用审计资源,本院不断探索开展内部控制审计的方法与实施途径,借鉴行业内的先进经验,通过不断修改完善内部控制审计制度,调整审计方案,创新审计模式,实现了内部控制审计的规范化、系统化、常态化,提高了审计的质量与效率。

4.1明确审计目标,规范审计流程

内部控制审计的目标是对医院内部控制体系设计的合规性和运行的有效性进行评价。审计范围包括内部控制单位层面和业务层面所有的控制要素:(1)围绕内部控制审计的目标与范围,从审计计划的编制、审计项目方案的制定入手,明确年度工作总目标和阶段性工作的具体化,突出审计工作重点,增强计划的科学性[12]。(2)修改完善内部控制审计工作制度,规范内部控制审计的工作方式与工作流程。采取灵活多样的审计工作方式,如日常审计(事前或事中审计)、局部内部控制的专项审计(事中或事后审计)、全面的内部控制专项审计(事后审计)等。为确保审计工作质量,根据审计法规的要求,结合本单位的实际情况,针对不同的审计方式,制定了相应的工作流程与审计工作记录表单与审计意见反馈单。

4.2延展审计时间,扩大审计范围

针对内部控制运行的特点,采取日常审计与专项审计相结合的方式,于经济活动的事前、事中、事后合理布局内部控制审计工作,按重要性原则,分别确定日常审计与专项审计的重点,将审计工作深入到内部控制业务层面的重要控制环节,及时发现问题,提出审计建议,合理保证了医院内部控制有效运行。

4.2.1预算业务控制审计

预算控制包括预算的编制、审批下达、调整、执行、分析与考核、绩效评价等。日常审计的重点为参与预算编制与调整的审查,定期抽查预算的执行。专项审计的重点为预算编制与调整的依据与说明,预算批复与分解下达指标的执行情况、预算分析、预算考核与绩效评价等内容。

4.2.2收支业务控制审计

收支控制包括收入的记账、结算、缴款、欠费管理、收据管理,重大经济事项报批、支出授权审批流程、报销支付依据等;日常审计的重点为定期抽查收费人员缴款、收据稽核、应收账款的清理、重大经济事项的事前报批与支付审批流程;专项审计的重点为收入、支出等管理制度的执行情况,重大收支项目的执行过程与效果,收入与支出核算账目与核算依据等。

4.2.3合同控制审计

合同相关业务占到医院经济业务的80.0%以上,是内部控制审计的重点。合同控制包括对签约事项的立项审批、对合约方的确定方式(采购或指定等)、合同洽谈与审批、合同执行与归口管理等内容。日常审计的重点包括合约项目的立项审批、预算、采购、审核、合同条款的合法合规性等;专项审计的重点为合同的归口管理、合同签审流程、合同执行、变更、补充与纠纷处理、质保与后续服务等。

4.2.4政府采购业务审计

政府采购控制包含了采购预算、采购计划与实施过程等。日常审计重点包括各采购项目的预算与采购计划、采购文件、采购方式与采购过程等。专项审计重点为年度的采购预算与计划的制定与执行情况、采购制度的实施情况、采购档案的保管等内容。

4.2.5资产控制审计

资产控制包括资产的取得、使用、保管、处置等业务环节。日常审计的重点包括每季度抽查现金的收付与盘点、银行存款清理对账,抽查药品、材料物资的入库、领用、盘点与对账等工作的开展情况和信息系统的操作记录,检查应收账款的清理、对账等工作,监督资产处置流程;专项审计的重点包括资产管理制度与岗位人员职责的执行情况,资产的增减变动,贵重资产的取得与处置项目的论证、审批、实施过程,货币资金、固定资产与无形资产的使用效益与管理状况,应收账款的收回周期与坏账损失,固定资产的清查盘点等。

4.2.6建设项目审计

建设项目控制包括基本建设与维修的立项审批、概算、实施过程与竣工结算等。日常审计的重点包括项目的采购、合同签审与执行、设计变更、计价与结算、工程进度、跟踪审计与工程管理等;专项审计的重点包括对基建项目的立项审批、设计、概算、合同执行进度、付款进度、项目竣工决算、建设档案管理等。

4.3创新工作模式,提高审计效率

为有效利用审计资源,借鉴行业先进经验,结合医院的实际情况,设计了灵活多样的审计工作模式。

4.3.1多维度交叉审计

当审计对象涉及内部控制单位层面与业务层面的多个控制要素时采用多维度的综合测试,可获得多项控制业务中不同层面的审计证据,取得事半功倍的效果。如审计设备购置合同时涉及单位层面的要素包括决策机制、监督机制,涉及业务层面包括预算控制、采购控制、合同控制、资产控制等。

4.3.2业务链延伸审计

抽查某业务环节上的内部控制时对其上下业务链进行延伸审计,可获取多个业务环节的证据。如抽查库存物资时可延伸抽查采购申请、采购计划、采购方式、合同执行、验收入库、领用出库、库房盘点清查、库存积压、报废物品的处置等业务流程。

4.3.3点面结合审计

开展内部控制专项审计时根据审计目标,将审计对象按照审计作业面进行分类,然后梳理各个作业面的风险点及其内部控制要素,确定审计的重点与审计方法,进行取证确认;将日常审计和专项审计中分散的审计证据进行归类总结,提炼出与审计作业面相关的信息,形成审计要点的证据链,支撑审计作业层面的审计意见。

4.3.4风险导向审计

医疗卫生机构处于高技术、高风险、高难度的行业,任何活动均会带来相应的风险,且种类复杂、专业化程度较深[13],按《行政事业单位内部控制规范(试行)》的规定,医院至少每年组织一次风险评估。本院审计科与内部控制管理办公室及相关职能科室协作开展风险评估。对内部控制单位层面和业务层面的风险进行识别,对风险的影响程度进行评估,形成风险评估报告。根据风险评估的结果确定内部控制审计的重点,识别风险控制的缺陷,提出改进建议。

5小结

第5篇:财务专项审计范文

当前工程审计信息化建设比较缓慢,计算机辅助审计应用程度不高,同时,审计人员运用信息化技术解决审计难题的能力不强,造成一些投资审计项目耽搁,审计周期拉长,影响建设单位与施工单位工程价款及时结算。如:当前建筑材料市场不规范,价格差异悬殊,同一材料不同品牌价格差异悬殊,而在审计过程中材料实际价格根本无法核实,即使得到原始购货发票,由于建筑材料市场的混乱使得真伪难辨,成本仍然难以测定,投资审计难度很大。目前,审计机关针对此问题尚未建立简便、快捷、行之有效的审计方法。

2新型城镇化背景下政府投资项目审计的对策

2.1全面审计与重点监督相结合

在新型城镇化背景下,审计机关通常按照“财政资金运用到哪里,审计就跟进到哪里”的原则,结合当前工程建设领域突出问题专项治理工作,就政府投资项目是否符合政策要求、管理是否到位、招投标是否合规,有无重大损失浪费、工程量是否不实和高估冒算工程造价等问题,对项目决策的经济性、效率性、效果性等进行绩效评价,促进公共资源有效合理配置。在对政府性投资资金全面审计的同时,做到突出重点,才能更加有效地完成项目审计。因此,要根据具体项目特点,不断加强对政府重视,群众关心,社会关注的重大政府投资项目,科学选择全面审计、分组审计、筛选审计和重点抽查审计等不同方法。但政府投资项目审计涉及的资金大、部门广、环节多、人员多,时间跨度大,若凡事不分巨细,平均分配审计力量,难以取得审计实效,突出重点是保证审计质量,出审计“精品”的关键。在新型城镇化背景下,面对上百个政府投资项目,审计机关应加强对关键环节、重要事项进行审计监督,采用重点抽查法,选取工程量较大、造价比重较高的分项工程作为审计重点,可起到事半功倍的效果。如2013年开展监理履职情况调查,发现监理履职不到位的现象比较严重。调查报告引起市领导高度重视,乐清市委书记、市长、常务副市长等先后做出重要批示,住建局据此出台了《关于对监理单位实行量化计分管理的通知》,每季度实行检查打分,市纪委对我市部分重点项目进行了抽查、复查和回头看,专项审计调查成效显著。2014年开展的“五水共治”等项目审计,实现对重大项目建设过程中的决策、规划、设计、招标、施工、监理等环节的全覆盖、全跟踪。具体做法是每年抽审2个环节,力求做深做透,引起重视,一个个整改,求得总体工程管理水平的提高。做好全面审计与重点监督有机结合,一要做好审前调查。了解全市建设工程的总体情况,抓住重点项目,利用E—R图,找出项目关键环节,进而确定重点监督的事项。二是外调审计与传统审计相结合。由于当前工程领域的复杂性,一些手段越来越隐蔽,靠传统的账本审计方法已不适应,因此,开展外调审计,结合传统审计,更能看清背后的深层次事项,尝试外调审计与传统审计相结合,挖掘出一些利益输送线索。三是加强财务审计与工程造价审计结合。加强财务审计与工程业务审计结合,扬长避短,优势互补,对拓宽审计领域,加大审计力度,核减工程造价里已在财务账上进行支付的情况,充分发挥审计作为国家治理机制中“免疫系统”的作用具有重要意义。

2.2国家审计与内部审计、社会审计相结合

面对审计任务重、专业性强、审计力量严重不足等方面挑战,近些年来,审计机关通过不断的探索和实践,逐渐形成了具有投构欠合理这一问题。

1)整合资源上下内外联动,形成国家审计和内部审计共同参与审计的有效机制。国家审计通过对内部审计加强培训,提高其业务素质,成为国家审计在投资审计领域的有效补充。

2)购买社会服务参与国家审计工作。针对投资审计项目多,审计人员少的现状,积极整合审计资源,通过购买服务参与政府投资审计。2013年乐清审计总结往年的经验,整合资源,避免重复审计,联合乐清市财政局、教育局公开招聘协审队伍,这次招标改变了过去“重公司业绩轻人员资历”的理念,注重协审人员的个人业绩和资质,把招协审公司和协审人员结合起来,同时强化后续管理,在招标文件中规定审计局、财政局和教育局将在协审人员实际实施审计项目过程、项目完成质量评价、工作效率、审计纪律、现场管理等审计后续工作配合情况对入围10家协审单位动态考核,对达不到考核条件的协审单位实行淘汰机制。

3)建立投资审计项目“专家库”。根据实际情况,改变传统的投资审计工作模式,建立投资审计“专家库”,将各专业类别素质好的工程造价咨询资质人员,纳入“政府投资审计专家库”,根据实际工作需求,聘请专家库的各专业类别技术人才列入政府投资审计项目审计组,被聘请专家须按审计机关的工作思路和要求开展工作。聘用人员的劳动报酬,实行计时工资和按效付酬的灵活方式,建立“以钱养事”的新机制。如在开展全市绿化项目审计时,可以从“政府投资审计专家库”聘请绿化方面的专家参与全市绿化审计工作,做到任务有效分解,工作合理分工,成效显著提高。

2.3传统审计手段与信息化技术相结合

在当前城镇化不断推进的情况下,投资审计工作面临的任务量更大,范围更广,实施过程也更加复杂,单靠传统审计手段和工作方式已无法满足当前经济社会发展的需要,信息化技术很好地弥补了传统审计方式的不足,实现审计过程和项目建设过程的有效对接,审计人员可以通过数据库查询工程,了解到建设项目的基本信息、施工进展、重要人员(项目经理、总监、专监等)到位情况、安全施工等动态信息,并据此科学实施政府性投资项目审计。首先信息化技术改变审计证据获取途径,现场签证、隐蔽工程记录、设计变更等直接关系项目造价的资料由以往的建设单位集中报送,变为集中报送和审计组通过信息化系统主动获取两种方式,显著提高投资审计的质量和效率,形成了对工程建设领域违法违规行为的有力震慑。其次信息化技术为完成日益增多的审计任务创造了条件,代替审计人员实现了“旁站式”审计,节省了审计人员大量驻现场审计时间,使得一人承担多项审计任务成为可能。因此,创新投资审计技术,推进审计信息化建设,是解决审计人力资源短缺问题的重要途径。

1)开发政府投资项目审计管理信息系统,实现工程项目的基本情况、工程造价、施工进度、工地实时画面、重要班组到岗情况等动态信息,将繁多分散的工程数据资料用软件统一管理,改变了传统的工程资料管理方式,对每个工程项目审计信息分别进行基本数据录入、审计报告生成、报表统计打印、审计结果公示、数据查询汇总、立卷归档等全过程的信息系统化管理,进一步提高审计效率,减少了审计人员繁琐而重复的手工操作,提高了审计质量、降低了审计风险,实现了工程审计信息系统化、科学化管理。

2)编制E—R图(实体—关系图),较快掌握工程重点。从工程项目E—R图中详细描述从项目立项、工可、初步设计、招投标、施工过程、设计变更等整个流程,迅速掌握工程项目相关业务,明确关键环节,提高了工程审计效率。编写Excel工程量计算模板,开展工程量复核。积极运用CAD、清华斯维尔、神机妙算、KERY工程预算软件等计算机技术进行工程审计。如在对乐清市公安指挥中心大楼审计中,采用了调查法、现场勘测法、询问法、推算法,巧妙借助“清华斯维尔”软件,净核减工程款1060多万元。3)创新工程审计方法,开发工程造价互联网分析系统。为突破工程项目“低中标、高结算”现象的困惑,探索工程投资审计新方法和新技术,提高投资审计效率和质量。2013年,乐清市审计局自主研发了工程造价互联网分析系统,充分利用计算机技术开发网络版的工程造价分析软件,从合同、项目竣工等环节进行控制,网上申报与现有的合同、设计变更及竣工决算等审计工作紧密结合。通过该软件可以详细了解工程项目类别、概算、拖延工期、工程下浮率、合同中暂定项目金额、设计变更、资金支付情况和社会中介已审项目的误差率等,加强了对工程项目结算价超合同价的原因分析,起到了实时监控作用,为确定重点审计项目安排提供一定依据,提高了工程审计监管水平。同时,该软件为建设单位提供了工程项目具体实施过程中的一些隐蔽工程的视频和照片上传功能,为今后结算提供可靠的图文资料,以免以假混真,虚报多算的弊端。

2.4事后监督向事前、事中、事后并重转变

把事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来,有效解决了投资审计三个方面的问题。

1)及时发现问题,及时堵塞漏洞,减少损失浪费。如在乐海围垦填方工程专项调查中,我们事中介入开展跟踪审计,提出要按合同约定控制填方高程的审计建议,被采纳后,高程由5.0调整到4.5,最大限度的节约投资建设成本,提高财政资金的使用效益。

2)缩短了竣工决算审计时间。针对项目竣工到工程决算审计时间过长的问题,通过事前、事中审计,及时查错纠弊,根据工程项目进展计量支付、结算等情况,对已完工的分部分项工程及时开展工程结算审计,做到项目结束一部分,结算审计一部分,项目全部结束后及时进行竣工决算审计,大量的竣工决算审计工作已经摊入事前、事中审计过程中,工程项目竣工后,审计机关可以在较短的时间出具审计报告和审计决定。

3)及时开展事中专项审计调查,为今后项目实施提供真实数据,对各专项问题提出建设性的建议,为今后决策提供数据支撑。根据事中专项审计,对发现的突出问题,可以开展某一环节专项审计,如监理不尽责情况开展监理专项审计调查、投标后设计马上变更情况开展设计变更专项审计调查、“三超”现象多和中介机构结算审核造价误差多开展结算情况专项审计调查,对开展中介机构误差率专项审计调查,以点带面,整体推进,来推动政府投资项目的健康发展。

3结语

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