变更报告精选(九篇)

第1篇：变更报告范文

【关键词】会计报告 发展趋势

进入21世纪，社会经济环境已发生重大改变，世界经济已进入知识经济时代，它最大的特点是经济的发展直接依赖于知识或有效信息的积累和利用，而不是取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量。社会经济环境的改变，使企业的经济活动日益复杂化，物价变动频繁、激烈，行业的竞争加剧，以及在财务会计中互联网的广泛应用等，对会计报告提出了新的要求。现行的会计报告体系的局限性，使其已不能满足会计信息使用者对会计信息的需求。本文通过对知识经济时代的会计信息使用者对会计报告的新要求，以及传统会计报告的局限性进行了分析，并就会计报告未来的发展趋势进行了探讨。

一、会计信息使用者对会计报告的新要求

在知识经济时代，会计信息使用者要求未来的会计报告能够提供真实、可靠、及时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。会计信息使用者还要求会计报告由历史成本计量逐渐过渡到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素。还要求扩展会计报告披露信息的范围，以反映更多、更广的非货币性信息。由于会计目标的改变，使会计报告的目标也由受托责任观向决策有用观转变，这就要求会计报告还要向会计信息使用者披露有关企业未来发展前景、盈利预测以及现金流量等会计信息。

二、现行的会计报告的局限性

随着社会经济的日益复杂，会计信息使用者成分也日趋多样化，包括了企业内部人员、政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等，他们对会计报告的要求也越来越高，而现行会计报告的局限性，已不能满足会计信息使用者的要求。现行的会计报告主要提供以历史成本为主的会计信息，缺少前瞻性的会计信息，对未来经济活动及种种不确定信息的披露不足，不能准确反映企业经营业务的风险性和不确定性。随着信息化技术的不断发展，知识资本、技术资本、人力资源、企业文化、管理方法、社会责任等信息显得越来越重要，但这些非货币信息无法在现行的会计报告中体现，这是现行会计报告的又一局限性。在知识经济下，经营决策者和会计信息使用者不仅要获取货币信息、定量信息以及一些确定的信息，更多的是要得到非货币信息、定性信息和不确定信息，确定所经营业务的风险性，以便作出正确的决策。这些信息是现行会计报告无法提供的。

三、会计报告变革的可行性

知识经济的兴起，信息化技术的日益成熟为会计报告的发展变革提供了技术支持，主要表现在：

（一）会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

（二）会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，为企业经营管理决策提供更高效准确的信息支持。

（三）会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。信息技术的发展使会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中。通过网络完成会计对内、对外的目标成为了可能。

四、未来会计报告的发展趋势

针对会计信息使用者的需求和现行会计报告的局限性，笔者认为会计报告的未来发展趋势主要体现在以下几个方面：

（一）会计报告目标的转变。随着社会经济形态的变化和会计信息使用者对会计报告要求的改变，会计报告目标应由现在的受托责任观向决策有用观转变，使会计报告能充分披露有关企业未来发展前景、盈利预测、现金流量的信息，为经营决策者提供更为灵敏、快捷的会计信息，也能够吸引更多的潜在投资者。

（二）会计报告方式的转变。随着信息化技术的不断发展，会计报告在信息载体、传递方式与表述方式等方面都会有新的改变，会计报告应向无纸化、网络化转变，积极推行在线报告方式。

（三）会计报告模式的改变。未来的会计报告所包含的信息量巨大，很可能会出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。为保证会计报告的准确性和可靠性并方便会计信息使用者，可以采用彩色模式的会计报告。彩色模式是将会计报告的内容按会计信息的质量特征分为多个不同层次，可更好地满足使用者差异性多层次的需求，促进会计报告向决策有用观的转变。

（四）会计报告内容的改变。未来的会计报告应在现行会计报告的基础上进一步扩大会计报告信息披露的内容和范围。首先，要适当增加会计报告附注的信息量，提高非财务信息披露的质量及数量。其次，要增加预测性会计报告，以克服历史信息的不足，提供有助于经济决策的会计信息。第三，要加强现金流量信息的披露，使财务报表的项目、结构进一步国际化，推广全球化战略会计报告，加强现行会计报告的会计信息国际可比性。最后，要增加第四表即全面收益报表，使会计报告披露的财务成果更为全面、有效。

会计报告的发展与社会经济形态密切相关，21世纪是知识经济的时代，传统的会计报告已不能充分披露有用的会计信息，从长远的会计目标来看，要想为投资者提供决策有用的信息，就要相应地改变会计报告的目标、方式、模式和内容，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好地为会计信息使用者服务。

参考文献

第2篇：变更报告范文

一、财务报表，特别是其中的资产负债表将变得更长、更复杂和更难以理解

财务工作报告的中心可从收益表转向资产负债表财务工作报告首先起始于资产负债表。在初期，资产负债表似乎一直优先于收益表。在世纪初，由于所得税日益成为企业的一项重要费用项目，人们也更加热衷于采用长期融资形式取得资金，而长期融资的保障程度更多地依赖于企业创造盈利的能力。因此，收益表成为人们更为关心的对象。然而，近年来这种趋势有所改变。例如，在美国已有迹象表明，资产负债表将重新成为财务工作报告的中心。美国财务会计准则委员会在号财务会计准则公告“所得税会计”中，把各个会计期间所得税的摊销方法由递延法改为负债法。前者为了保证收益表的相对真实；后者则重视资产负债表的可靠性。此外，其号准则公告“职员养老金”和第号准则公告“租赁会计”等也都以资产负债表为中心。其结果是，资产负债表项目将不断增加，如退休无形资产；收益表上揭示的收益将有更大的变动性。

1、多种计量基础并用，但将越来越多地采用现行价值或市场价值

由于环境和财务工作报告目标的变化，传统会计模式，特别是历史成本，显示出一定的局限性，而寻找理想的替代方案又非指日可待。因此，未来的财务工作报告将采用折衷的方法即：混合使用两种或两种以上的计量基础。例如，美国会计学会下属“会计与审计计量委员会”在—年度报告中指出：“基于历史成本的局限和有限相关性，在尽可能的情况下应尽可能采用某种形式的市场价值，”它还认为，“财务证券是以市场价值为基础的会计模式的首要选择对象。因为对这些项目来说，利用相关性和可靠性来衡量，将倾向于选择以非历史成本为基础的模式。”英格兰和威尔士特许会计师协会和苏格兰特许会计师协会在年发表的《财务报告的未来模式》中指出：“为了反映各自的特征，资产和负债将采用折衷的方法进行计价。”

美国会计学会、英格兰和威尔士特许会计师协会和苏格兰特许会计师协会都把相关性视为选择财务工作报告计量基础的首要标准。美国会计学会指出：“在选择财务工作报告的计价基础时，我们将首先考虑相关性问题。数据的可靠性固然重要，但不相关数据的可靠性对任何人也没有用处。”

这样，财务工作报告的未来发展趋势是：一方面，财务工作报告将同时混合使用多种计量基础，即不同资产和负债项目采用不同的计量基础；另一方面，由于对决策有用性的重视，在条件成熟时市场价值或现行价值将逐渐形成一套独立的会计与报告模式。因此，可能形成历史成本模式与现行价值模式并存的局面。

2、未来财务计量的侧重点可能发生变化

传统的财务计量往往集中于每股盈利、资产报酬率或业益报酬率，未来财务计量将集中对股东价值的计量。股东价值是由美国会计学会拉帕波特在年出版的《创造股东价值》中指出的一个新概念，它包括价值增长的持续性，销售增长、经营毛利率、所得税率、营运资本投资、固定资产投资和资本成本。股东的价值可能与传统的财务计量差距悬殊。

3、收益表将趋于反映全面收益，或分化成两个报表

年月，美国财务会计准则委员会颁发第号概念公告《企业财务报表要素》，把全面收益列为财务工作报告的十个要素之一。这一概念已日益获得人们的承认和扩展。传统的收益表将逐渐成为全面收益表。例如，加拿大会计准则行政当局在年颁发的《财务报告概念结构》中就把收益表改为全面收益表。

英格兰和威尔士特许会计师协会等在年发表的《财务报告的未来模式》中，把利得表作为一个单独的报表加以推荐。该报表用以反映报告主体财务财富的变化，它包括：反映在收益表上的经营利得；由于非经营因素影响，对有形资产(不动产)进行重新评估而产生的其他价值变化；年终对无形资产重新评估而产生的价值变化。

4、增加对现金流动表的重视

继美国正式把现金流动表列为企业的对外财务工作报告之后，世界上其他国家和地区纷纷加强对现金流动表的研究和采用。例如，上述英国《财务报告的未来模式》就建议把现金流动表列为企业的对外财务工作报告。

增值表将与收益表同时成为备选的收益披露方式，或两个报表同时并存年，德国颁发的公司法率先把增值计量引入公司财务工作报告。它是通过把产成品和在产品存货增加或减少以及在报告期内资本化的其他费用加到销货净额上，得出在收益表中首行列示的“总成果”或“总产出”量度。年，英国颁发的《公司报告》，也明确地建议各种企业提供有关增值的计量和报告。美国会计学会最近也建议把增值表列为财务工作报告的组成部分。由于增值表所提供的信息对宏观经济管理很有帮助，越来越多的国家可能把传统收益表扩大为增值表，或把增值表单独作为对外提供的一种财务工作报告。

5、财务报表备注的内容将日趋增加

由于报表内容日益复杂化，表内已无法包容更多的信息，而表内某些信息若不加以必要的说明或补充又难以理解。因此，表外备注的内容必将不断增加。备注可能反映的信息类型包括：有助于理解财务报表的重要信息；采用与报表不同基础编制的信息；那些可以反映在报表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于补充报表信息的统计信息等。

二、其他财务工作报告手段将不断增加并发挥日益重要的作用

由于传统报表受到种种限制，首先要遵循公认会计原则，披露的信息必须经过确认、计量和记录的程序取得，这就使它的发展不能不带有一定的局限性。随着财务工作报告目标向决策有用性倾斜，为了满足使用者新的信息需求，其他财务工作报告手段将发挥日益重要的作用。在未来，其他财务工作报告手段可能包括：差别报告、概括性报告、预测报告、管理人员的分析与讨论、职员报告、社会责任报告等等。

1、差别报告

差别报告是指为不同使用者或使用者集团所提供的内容(或在时间上)有差别的财务工作报告。由于使用者的信息需要和获取信息的权力(途径或方式)各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务工作报告了。因此，企业可能有选择地有重点地对外披露某些使用或者使用者团体特殊需要的信息。例如，主要债权人收到的信息往往比股票更为详细和及时；债券评估机构收到的信息也往往比年度报告更为详细，等等。通过差别报告，企业既可满足特定使用者或使用者团体的特殊信息需要，又可避免因广泛对外披露而对企业产生不利的影响。基于上述优点，差别报告必将成为企业对外财务工作报告的一个重要手段。

2、概括性报告

从某种意义上说，概括性报告也是差别报告的一种形式。它也是以针对不同使用者不同信息需要为出发点的。由于现代企业的财务工作报告变得越长、越复杂和越难以理解，财务工作报告的信息过量反而使重要的信息模糊化。此外，在财务报告使用者中，有一些使用者(如财务分析专家、投资经纪人等)由于拥有丰富的知识与经验，因而有可能与必要分析和利用详细和复杂的信息。但比较大量的使用者对财务工作报告的理解与利用能力有限甚至十分有限，他们也没有必要全面掌握财务工作报告的全部内容，这些使用者团体包括分散在社会各阶层的普通股东。这样，又产生了对新型报表的需要。这种报表应能反映财务工作报告中需要掌握的最基本和最重要的信息，即所谓概括性报告。那些需要详细信息的使用者仍可通过通常的财务工作报告而获得所需的信息。概括性报告的主要格式可以包括：广泛利用图形等代替财务报告的某一部分；保留财务工作报告和报告的各个部分，但进行大量的浓缩；广泛修改，扩大使用董事长或总经理报告和简短的专题分析；等等。新晨

财务工作报告的未来发展趋势是，除了继续对外提供传统的财务工作报告外，还提供概括性报告。然而，完整的传统财务报告可能是作为附录形式出现的。这种做法既可使企业遵循有关财务工作报告的有关规章制度，又可使那些只需简单浏览财务报告的使用者获得一些概括性的信息，以便对情况有一个大致的了解。

在现代商品经济中，企业的经营环境千变万化，企业生产经营活动也日趋复杂，与企业相关的利益集团不断增加，企业对外报告责任也逐步扩大，企业对外财务工作报告的内容、手段等都在发生重大的变化。在可以预见的未来里，企业财务工作报告的发展趋势将主要包括以下几个方面：财务报表，特别是其中的资产负债表将变得更长、更复杂和更难以理解；财务工作报告的其他手段将不断增加并发挥愈来愈为重要的作用；对财务工作报告理论与方法的研究将进一步加强。

第3篇：变更报告范文

一、企业价值报告革命的提出

现行企业财务报告有五个基本特征：一是以财务资源和财务状况为核心，忽视了企业未来财务潜力、企业核心能力等信息的披露，导致企业财务信息披露不全面；二是以历史成本为基础，忽视了企业现行价值等信息的披露，影响企业财务信息的决策相关性和信息有用性；三是以资产负债表、损益表和现金流量表为主体，以财务报告附注为补充，形成企业财务三表报告体系，形成供给主导型信息披露体制；四是以货币计量为手段，忽视了其他计量手段的运用，使许多重要信息拒于信息披露门外；五是以定期信息披露为方式，忽视了企业适时信息披露，致使财务信息披露模式单一。

自美国注册会计师协会1995年发表《论改进企业报告-着眼于用户》以来，企业财务报告改进就成为国内外财务会计学界讨论的焦点问题。与此同时，国际会计学界对现行企业财务报告进行了激烈批评，认为传统财务报表现在比过去更不能反映创造财富的资产，财务报告正陷入加速失去其有用性的困境。还认为有相当大数量的资产被历史成本会计低估了，不仅如此，我们的整个资产分类并没有被完全确认，并且问题还在变得越来越糟，且对财务会计和公司报告跟不上商业活动的变化步伐而深感担忧，因而财务报告势在必改。西方国家对现行企业财务报告的批评主要集中在财务信息的相关性和有用性上，并认为不相关的财务信息对投资者决策无用。葛家澍教授也早在1996年就认为：财务会计核算本来是经济核算，但多年来被成本所取代，从成本回归价值，以促进财务报告能够真正披露企业的价值，可能是财务会计和财务报告今后的改革与发展方向。

二、企业价值报告研究设想

我国对全面损益报告、现值会计计量等与企业价值报告相关的会计问题进行了探讨，但与国际比较还有很大差距。企业价值报告作为企业财务报告改进的主要方向和根本目标，它涉及企业财务报告改进、企业现值会计系统、企业财富变动计量、资产价值评估等理论与实际的重大问题，其未来的研究应主要集中在以下方面：

1.企业（财务）核心能力与企业价值研究。企业财务报告改进的目的是改变现行通过报告企业盈余，间接报告企业价值的状况，而直接报告企业的公允价值与财富变动。但企业价值在外界环境（投资者要求的收益率）不变的前提下，取决于企业的可持续盈利成长率，也就是取决于企业可持续竞争优势，最终取决于企业的核心能力。可见，企业（财务）核心能力与企业价值的关系研究是企业价值报告研究的前提。企业无形资产、企业研究与开发、企业价值链、企业组织创新、企业人力资源、企业客户关系、企业治理结构、企业家的才能等企业核心能力对企业价值的影响，以及如何计量这些影响是未来财务报告改进研究的重点之一。国内外会计学界将企业无形资产、企业研究与开发会计一直作为研究重点，我国又将企业财务核心能力研究列为十五规划重点研究内容也反映了这一趋势。

2.企业经济收益与财富变动研究。现在广泛使用的会计收益显然与经济收益的概念背道而驰。随着会计目标由受托责任观向决策有用观发展，会计学家们和会计职业组织正在试图扩展会计收益概念。全面收益是一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况引起的权益（净资产）变动。它严格区分价值创造和价值分配过程，采用了与传统净收益确定即收入-费用观不同的资产-负债观。真正全面的收益是经济收益，也许经济收益在现行以成本为基础的会计上是可望而不可求的，但人们不应放弃对以企业价值为基础的财务报告的探索。因此企业经济收益与财富变动研究仍将是企业财务报告改进研究的重点。

3.企业现值报告基础与现值会计技术研究。现行以历史成本为基础的企业财务报告局限性分析表明，企业财务报告改变历史成本基础，关注价值计量，并研究引入企业价值和财富变动的可能性是企业财务报告改革的方向。企业现行价值和财富变动作为企业财务报告的基础，如果取代现行的成本基础，将极大提高企业财务报告信息的相关性和有用性。企业现值会计是企业现行价值的计量技术，并非完整的企业会计系统，也非企业价值报告本身，而是企业价值报告的基础。企业价值报告涉及企业价值和财富变动的确认和计量，包括确认和计量目标、对象、基本假设、确认原则和计量方法，只有通过企业价值和财富变动的确认和计量才能找到提高信息披露质量的方法。而企业价值和财富变动的确认和计量必须以企业现值会计为基础，应用企业现值会计技术。所以，企业现值报告基础与现值会计技术研究将是未来财务报告改进研究的重点。

第4篇：变更报告范文

［关键词］财务报告；财务信息；会计收益；经济收益

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）35-0074-01

1 企业财务报表的模式

现行财务报表的模式过于单一。由于经济环境的变化,使得立足于原有经济环境的现行财务报表不能完全反映经济现实。追溯财务报表形成的历史,我们不难发现,现行财务报表的框架体系基本上成型于20世纪五六十年代,在此之后也只是修修补补,最大的变化也仅是加入了“财务状况变动表”和“现金流量表”。很显然,当前的环境同五六十年代经济环境相比已有了很大变化,市场竞争更加激烈,社会发展更加迅速,风险性和不确定性更高,市场的发达程度也更为完善,国际市场一体化已基本形成,可进入市场进行流通的项目也越来越多。包括产权在内的一切项目,都可以在市场上流通，同时参与市场的交易主体也变得更多、更复杂。随着国际资本市场一体化的形成,金融工具不断创新,使得企业资产、负债等项目的不确定性程度更高,对于经济环境的剧烈变化,现行财务报告体系明显落后于时代。

由于信息生产成本和信息处理能力的局限,传统会计系统往往只是试图满足各种不同用户的共同需求,而没有或很少考虑用户的个性需要。我们应该考虑用多元化的会计信息来满足用户的不同需求。多元化的选择同传统的会计思维是格格不入的。我们很难想象同一家企业会有不同的利润数字。在证券市场高度发展的今天,利润对于投资者来说，更多的是决策用途,投资者根据过去的利润信息来形成对企业未来赢利能力的判断,所以说,多元化的会计信息是可行的。

为满足使用者的信息需求,其他财务报告手段将发挥日益重要的作用。未来财务报告采用的其他手段可能包括差别报告、概括性报告、预测报告、管理人员的分析与讨论、人力资源报告、社会责任报告等。

对于各方所需信息不能用传统思路去思考、要综合考虑价值信息和非价值信息,社会责任报告是从宏观经济出发,对企业生产经营活动的社会影响进行计量,这种报告并不是以利润最大化为目标,而是更重视社会和公众的利益。

2 对现行财务报表的评价

（1）财务报告的计量基础。现行的财务报告是以历史成本作为计量基础,它反映的是历史成本信息,即无论物价如何变动,资产和负债始终按业务发生时的成本来计量,历史成本的选择虽然能反映企业取得该项资产所花费的代价并给使用者提供一个可靠的历史成本信息,但是使用者不能从中准确计量出资产带来未来现金流量的能力,也不利于投资者对企业的规模和生产能力做出正确的评估。尤其在物价变动的情况下,历史成本不能反映资产价值的变化,也不承认因物价变动而引起的币值变动带来的影响,从而严重降低了历史成本会计所提供的信息质量。

（2）财务报告的信息质量特征及信息内容。现行财务报告在质量特征方面强调可理解性、相关性、重要性、可靠性。在相关性和可靠性方面,现行会计制度和假设又是一对不可调和的矛盾,强调相关性便失去可靠性,强调可靠性又失去相关性,从而导致现行财务报告中在相关性和可靠性上存在许多问题。另外,现行财务报告在信息披露内容方面偏重于硬性资产的披露,偏重于数字化的财务信息,而对于一些企业内外部信息、前瞻性信息和不确定性信息等受历史成本原则、权责发生制原则、可靠性原则的影响,则排除在会计报表之外,而这些非财务信息在知识经济时代往往是财务报告分析的最主要部分。

（3）财务报告的方式。现行财务报告实质是一种通用性的财务报告模式,将不同企业的财务报表予以标准化,这一模式是基于以下假设的：一是不同信息使用者的需求是相同的；二是财务报告的提供者事先知道使用者的信息需求。然而,企业的利益相关者基于不同的会计责任,他们的信息要求也是多样化的,而且由于使用者的目标和方法不同、被估价的资产不同、报告公司的环境不同,以及使用者的偏好不同,使用者就具有不同的信息需求。因而现行财务报告的局限性日益突出。

（4）财务报告的体系。现行的财务报告是以资产负债表、损益表和现金流量表为主体的、以其他财务报告为辅助的财务报告体系。随着经济的发展,与企业相关的利益人的需求以及企业社会责任的加强都意味着现有的财务报告体系需要更加完善。

3 企业财务报表改进的措施

（1）全面业绩报告。编制财务报告的首要重点是通过收益及其组成内容的计量提供关于企业经营业绩的信息。收益是现代企业经营的主要目的之一,一张收益表后存在着相当多的利益关系。传统的会计收益主要建立在权责发生制基础上,指本期已实现的收入与其相关成本、费用的差额,又称损益。可归纳为5个方面的特征：一是基于过去已发生的交易,是一种交易的结果。二是建立在会计分期的假设上。三是根据收入实现的原则确认收入,任何收入都必须是已实现的。四是按历史成本原则来计量费用。五是收益是收入和费用正确配比的结果。

（2）考虑经济学收益。近年来,一些经济学家开始对收益方面进行研究,蕴涵一定的哲学理论,即经济学收益,最具代表性的观点是经济学家费雪和希克斯所持的观点。费雪认为,经济学收益具有3方面含义：得到心理满足的“精神”收益,获得服务的“真实”收益,收到现金“货币”收益。希克斯提出的收益则是：一个人在期末与期限初同等富裕的情况下,所可能消费的最高数额,而非可能支出的最高数额。从以上两种观点可以看出,经济学收益也强调资本保全。引入企业一样,资本得到保全后,才能计算收益,即在期末时点上比期初点上财富的增加。但上述两种观点有一定区别,前者认为收益就是消费,后者认为收益是消费加资本增值。

（3）注重不同收益差别。会计收益与经济收益比较,总的来说有两点不同,其一,资本维护的概念不同。会计收益考虑货币量,强调名义资本保全；而经济学收益则强调实物资本保全。其二,资产计价不同,会计收益资产计价遵照历史成本原则,而经济学收益则更侧重于现在价值。

第5篇：变更报告范文

关键词：财务会计报告 知识经济基础 发展

财务会计报告变革的必要性与可行性

财务会计报告变革的必要性

传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：

无法满足信息使用者的不同需求 随着社会经济的日益复杂，企业财务环境发生变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求。传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

无法满足信息的时效性需求 信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化，依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。

无法反映非货币信息 随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中显示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。

无法满足对前瞻性信息的需求 传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定，市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动影响着整个经济发展的过程。人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅不能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导投资者，使其判断失误。

无法满足信息的可靠性需求 现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的债权人和投资者使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。

财务会计报告变革的可行性

知识经济的兴起，网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：

会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质。数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。利用计算机网络技术，企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用互联网或局域网进行内部协同工作与信息管理。

财务报告发展趋势展望

企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。

未来财务报告的目标与报告方式

未来财务报告目标 在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征要始终坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。

未来财务报告方式 未来财务报告在信息载体、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上信息；信息使用者也不必等待寄或亲自去获取财务报告，在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。

未来财务报告模式展望

笔者认为未来的企业财务会计报告是一种可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表为支柱。

首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可能借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知已知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。

其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。

再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。

第6篇：变更报告范文

[关键词]财务会计报告知识经济发展

一、引言

会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态--知识经济（经济合作与发展组织（OECD）对其的定义是以知识为基础的经济，指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。）。知识经济与以往经济的最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。

现行的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。

二、财务会计报告变革的必要性与可行性

（一）财务会计报告变革的必要性

会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：

1、无法满足信息使用者的不同需求

随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

2、无法满足信息的时效性需求

信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿--500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。

3、无法反映非货币信息

随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大消弱了会计信息的决策有用性。

4、无法满足对前瞻性信息的需求

传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，另一方面，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示"良好"的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。

5、无法满足信息的可靠性需求

现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。

（二）财务会计报表变革的可行性

知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：

1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。

从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。

计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。

互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输入输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用Intranet（企业内部网）进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用Internet向企业外部相关的信息使用者，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。

三、财务报告发展趋势展望

企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会（即JenkinsCommittee）发表的《改进财务报告--面向用户》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》（1996）；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一；理论界讨论的十分热烈的还有：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。

理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。

（一）未来财务报告的目标与报告方式

1、未来财务报告目标

关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。

2、未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上的年报信息要承担同样的责任。

（二）未来财务报告模式展望

笔者认为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。

首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。

其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的"实时"有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。

再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。

最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。

未来的财务报告包含大量的非财务信息，这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率。而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制，把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量。为此，在未来的财务会计报告中，可以借鉴分部式报告的观点，可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。比如，有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量，同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息;有关销售协议方面的信息由销售部门披露;有关社会责任方面的信息由公关部门协助会计部门披露。在未来的财务报告中，披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。借鉴彩色报告的观点，把这些部门的信息分为核心与非核心信息。非核心信息作为公共产品具有及时使用性，不需保密，可以对外公开，核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公开。

（三）几点建议

随着我国现代企业制度改革的不断深化，我国的资本市场必将获得充分的发展，广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来越复杂，对会计信息的质量要求也越来越高，因此，从长远来看，我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上，相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好的为会计信息使用者服务。

不论将选择何种未来财务报告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部环境：

第一，制定相应的会计准则，为确认和计量提供依据。尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况，适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。

第二，财务会计与税务会计相分离，为突破实现原则创造条件。从根本上说，财务会计与税务会计的目的是不同的，如上所述，财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息，要考虑信息的相关性和可靠性，税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税，要考虑收益的实现性和确定性。鉴于现有财务报告的附注越来越长，企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。

第三，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。规范注册会计师"市场经济守门员"的作用。

第四，会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，也防止企业管理当局操纵会计信息。

知识经济的发展，在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计人员的使命，以上我就财务报告的发展趋势谈了自己的看法，谨希望对会计报告的发展有所裨益。

参考文献：

1.葛家澍，2002.02：21世纪财务报告展望--迎接竞争、技术和全球化三股力量汇合的挑战，财务与会计

2.葛家澍，2000.12：关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向，会计研究

3.葛家澍，1996.01：当前财务会计的几个问题--衍生金融工具、自创商誉和不确定性，会计研究

4.葛家澍，1993.02-03：九十年代企业财务报告的发展趋势（上、下），上海会计

5.程春晖，2000.12：全面收益会计研究，东北财经大学出版社

6.于振亭，2001.04：对新形势下财务报告改进与发展的建议，财会月刊

7.劳伦斯·A·温巴奇，1997.08：九十年代的财务报告势在必改，会计研究

8.肖泽忠，1996.01：信息技术与未来会计报告模式，会计研究

9.李端生李征，2001.11：网络经济下会计发展趋势，会计研究

第7篇：变更报告范文

（一）财务会计报告变革的必要性

会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：

1、无法满足信息使用者的不同需求

随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

2、无法满足信息的时效性需求

信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿--500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。

3、无法反映非货币信息

随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大消弱了会计信息的决策有用性。

4、无法满足对前瞻性信息的需求

传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，另一方面，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示"良好"的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。

5、无法满足信息的可靠性需求

现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。

（二）财务会计报表变革的可行性

知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：

1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。

从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。

计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。

互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输入输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用企业内部网进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会计信息系统内化为企业内部网的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用企业内部网向企业外部相关的信息使用者，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。

二、财务报告发展趋势展望

企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。理论界讨论的十分热烈的有：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。

理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。

（一）未来财务报告的目标与报告方式

1、未来财务报告目标

关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。

2、未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上的年报信息要承担同样的责任。

（二）未来财务报告模式展望

未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。

首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。

其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的"实时"有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的it技术有较高的要求，对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策都具有重要的作用。

再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。

最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。

第8篇：变更报告范文

关键词：新准则；执行；补充更正公告? ??

我国新的企业 会计 准则于2007年正式实施。新准则的执行情况是各方普遍关注的问题。本文依据企业行为理论和演化理论，以及个体认知心 理学 的分析，认为上市公司在执行新准则初期出现一些问题是不可避免的。对新准则实施背景下的补充更正公告变化进行观测与分析，可以为其他有关新准则执行的研究提供有益的印证和补充。?

一、新准则执行：基于理论的推测?

理论的重要功能是解释和预测。对于我国新准则的执行情况，笔者认为可以先通过理论分析进行推测，然后再据此进行实务调查或者实证检验。就新准则的执行而言，执行是企业及其组织成员的行为，新准则执行之前必然有一个学习的过程，新准则的执行也应该会给企业带来新的变化。因此可以运用的理论有企业行为理论和演化理论，以及与学习有关的认知心理学理论。?

（一）企业行为理论、企业演化理论与认知心理学理论的观点?

企业行为理论认为，企业本质上是一个适应性理性系统而不是一个无所不知的理性系统，需要从经验中进行学习，特别就企业的决策而言，严重依赖于传统方法、一般行业惯例以及标准运营程序。企业对于规则的遵循，则可以看作是一个集合，这个集合包括对事物性质的理解、对自我意识的理解以及对恰当行为的印象的理解。所有这些理解随着时间的推进而逐渐演化，并最终成为组织结构的一部分（西尔特 等，2008）。?

演化，简言之就是变化（变迁）。霍奇逊（2007）认为演化 经济 学的企业理论是“基于能力的”。诺思（2008）认为知识的变化是经济演化的关键，而个人和组织的学习是制度演化的主要动力，即企业的学习能力决定了其对环境的适应性。特别就属于环境变化一部分的规则变迁而言，企业对新规则往往要经历一个学习和适应的过程。规则的学习和执行，首要前提是正确的理解。但是由于知识的形成与转换具有滞后性。也就是说，企业表现出一种“惯性”，对变化没有做出及时反应。这样新规则的学习会受到已有规则的影响，已有规则成为新规则学习的现实背景和约束路径。即已有规则早就内化为企业的“惯例”，对它们的“路径依赖”使得新规则的学习和新知识的习得是渐进而非突变的，“边干边学”是基本的方式。?

认知是人们获得、储存、转换、运用以及沟通信息的心理过程。根据加洛蒂（2005）的认知心理学理论：（1）知觉是认知研究的基础，人的知觉是为所接收的感觉信息赋予意义的过程。人对外来信息不只是静态的被动接收，还包括主动的选择、整合和解释，这称之为知觉的建构主义（constructivist approach to perception）。人们的知觉会随练习而变化，此为知觉学习（perceptual learning）。（2）人对外界信息的注意受限于认知资源和心理容量，所以人们通常进行的是选择性注意（selective attention）。注意会受到练习、执行任务的种类以及个人意图等因素影响，从而使注意的效果变化。（3）思维是对信息的操作，心理定势、功能固着、缺乏关于问题的知识或专长等障碍影响了人们解决问题时的思维效率。（4）认知存在个体差异和性别差异，其中个体差异包括能力上的个体差异（解决认知任务的能力）、风格上的个体差异（个体用于处理认知任务的特有方式）以及专长差异。?

（二）基于理论的推测?

企业行为理论和演化理论的共同之处在于都强调了面对环境变化，特别是新规则的出现，组织及其成员必要的学习和适应过程。而组织反应的敏锐性、正确性和差异性是受个人认知能力局限性和差异性影响的。因此，上述理论至少可以部分解释和预测企业在新准则学习和执行过程中可能存在的问题。我们可以得到如下两点重要推论：(1) 企业在新准则执行过程中可能会出错较多。企业成员基于认知能力的有限理性，旧准则潜在干扰造成的路径依赖“惯性”，是产生错误的部分客观原因。(2) 新准则执行情况是不平衡的。准备较充分、学习较认真，且得到专家（主要是审计师）帮助较多的企业执行可能较好，反之较差。这是因为人的认知存在个体差异，练习能改变人的认知能力，拥有专长的人认知能力更强。或者说，上市公司执行新准则初期，会表现出两个主要特点：过渡性（适应性）和差异性（不平衡性）。?

二、新准则执行：基于补充更正公告的证据?

要证实上述推测，观察新准则执行中出现的问题，一个重要公开信息来源便是上市公司财务报告的补充更正公告。财务报告补充更正公告，可以说是我国特有的一种制度安排，其作用是将公司定期报告的差错及时告知投资者，以保护投资者的合法权益。补充更正公告中所反映的出错性质和出错原因，对于检验上述推论提供了直接的证据。因此，下文通过对我国新准则实施前后年度财务报告补充更正公告的分析，来观察新准则的执行情况。?

有关补充更正公告的研究，离不开对公告原因和内容的分析。而且由于每个公司公告情形的复杂性，对补充更正公告进行分类归纳便是以往研究常用的方法，原因和内容这两个重要事项就被作为分类的标准。这里在 参考 王立彦等（2003）、朱喜颖（2004）、陈凌云（2005）、邱东（2005）的方法基础上，对上市公司的补充更正公告首先从对象范围上分为狭义和广义两种：狭义的补充更正公告（或者说一般的补充更正公告），仅指财务报告之后短期内（下次同类型的定期报告编报以前）直接针对此报告的补充更正公告，即俗称的“打补丁”；而广义的补充更正公告则还包含对以前年度会计差错的追溯调整。一般补充更正与追溯调整的区别很明显：前者对错报对象的更正较为及时，上市公司主动更正的比例较大，错误性质也不太严重；后者对错报对象的更正滞后时间很长，上市公司被动更正的比例高，错报性质较严重。本文主要考察上市公司在执行新准则过程中出现的错报更正，这种错报更正显然属于笔者所述的第一类狭义的补充更正。但是为了与以前年度相比较，因此有必要区分两类不同的公告，以得出有针对性的结论。后文也依据公告内容对狭义的补充更正公告进行了分类详述。

（一）新准则实施前后的补充更正总体情况?

1.公告年份与次数?

笔者统计了2005年到2008年10月，沪深两市a股上市公司的全部补充更正公告，公告信息从wind数据库、上海和深圳证交所网站收集而来。去除了内容重复的公告后，公告情况如表1所示。其中，涉及以前年度会计差错追溯调整的公告共260次，其基本情况如表2所示。?

1835次补充更正公告的全部样本公司共有929家。一半以上的公司自2005年至今公告次数不止一次。 929家公告公司中，有s和st公司157家，占近17％的比例。s和st公司表现出公告频率高和追溯调整多的显著特点。这似乎表明业绩越差的公司，信息披露质量越差。可能业绩越差会越有动机粉饰财务报告，不论是自己通过错报更正来调节利润还是被监管发现要求更正，都会使得错报更正更为频繁。陈凌云（2005）也发现补丁公司的业绩较同行业的无补丁公司更差。

近年来， 会计 差错追溯调整公告在全部补充更正公告中所占的比例为14.2％，表明绝大多数的上市公司错报漏报还是可以及时更正的。但是进一步分析，将追溯调整公告按照追溯调整错报所属的最早年份进行归类，可以发现对于重大错报的追溯调整而言，其更正滞后时间令人吃惊。例如st大水（000673）1997—2002年未入账的应付劳务费在2007年才追溯调整；s?*st长岭（000561）1998年少计营业费用和亏损，也是到了2007年才更正公告。尽管这些例子较为极端，但根据笔者统计，追溯调整平均滞后时间接近3年（2.68年），这严重降低了信息的有用性，损害了投资者的利益。?

2.公告针对的对象?

由于信息披露的滞后性，从以前逐年公告次数的变化，难以断言 企业 财务报告质量的变动趋势。因此笔者按照补充更正公告针对的错报对象是季报、半年报和年报又做了统计。2005年至2008年10月，可以观察到的完整更正对象包括2004—2007年报，以及2005—2007年的季报和半年报。这里的分析整体是狭义的补充更正公告，不含追溯调整。因为追溯调整往往不区分报告类型，且针对上述报告对象的追溯调整无法在时间上把握。具体情况见表3和表4。?

从年报的补充更正次数来看，2004—2006年呈较大幅度的下降趋势，但是2007年年报补充更正次数有了强势的逆转提高。不过这种变化趋势在季报和半年报上表现并不明显。再比较2005—2007年季报、半年报补充更正总次数和年报补充更正次数，发现2005年和2006年季报和半年报补充更正的总次数都高于相应年报的补充更正次数，但2007年则相反。鉴于上市公司和监管机构对年报的重视程度更高，年报暴露出的问题应该更能反映上市公司财务报告的实际情况，可以认为在新准则正式实施的首年，上市公司发生了更多的错报漏报。?

（二）补充更正公告内容分析?

笔者区分了追溯调整公告和一般补充更正公告，就其内容进行了对比分析。?

1.追溯调整内容?

在2005—2008年10月会计差错追溯调整的260次公告中，出现最多的更正内容依次如表5所示。?

由于追溯调整常常在一次公告中涉及多方面内容，本表中的次数是指涉及到各类内容的公告次数，这些内容实际所属的公告次数合计可能少于173次，但为了简化统计只能简单加总，相应的比例 计算 也是用涉及这些内容的公告次数与全部的公告次数260相比。此外，税费缴纳调整不包括由于其他事项引起利润调整进而导致的间接调整，资产减值含坏账准备。[fq）]

排在首位的更正内容与税费缴纳相关，而且绝大多数情况是上市公司补缴以前年度税费引起会计差错更正。究其原因，客观上是会计和税法上的差异造成纳税核算本身复杂，再加上清缴时间滞后，从而使得已报告的税费（主要是所得税）信息出错；主观上是上市公司有偷漏税费或者是盈余管理的动机和行为。对于主观恶意，是从同次公告中补缴税费跨越年度大、涉及项目多、补税金额高，以及伴随监管部门的整改要求和处罚通知等特征来判断的。?

至于资产减值准备的提取，一向被视作上市公司调节利润的主要手段之一，因此在追溯调整中位列第二不足为奇。会计政策变更引起的追溯调整公告全部是2006年及以后的，且绝大多数集中在2006年，执行新准则是其主要动因。特别需注意的是，上市公司因担保常常陷入诉讼中，承担的连带赔偿责任使得以前年度计提的预计负债不足，并需要同时确认损失，这也是追溯调整的重要原因之一。可见，上市公司应提高风险意识，减少公司（特别是关联企业）间互相担保的现象。最后，大股东占用上市公司资金，没有核算资金占用利息，或者没有在年报中披露占用情况等，从而产生追溯调整。?

在追溯调整公告中，表明收到证监会、财政部等监管部门的整改通知和处罚决定的有31次（其中s和st公司有22次）。这些更正的差错几乎都涉嫌舞弊，例如有的公告承认以前年度有账外核算、少计费用、跨期确认收入、虚计利润等情况；有的错误金额影响重大，甚至引起盈亏的变化，例如s?*st源药（600656）、s?*st成功（000517）和st科龙（000921）。不难发现，追溯调整公告更正的错报性质严重，s和st公司尤是。?

2.一般补充更正内容?

由于一般补充更正的数量多，本文对其内容的具体分解选取了2006—2007年的季报、半年报，以及2005—2007年的年报，以重点关注最近两年内容上的变化。本文将公告内容划分为与财务报告相关的补充更正，以及非财务报告补充更正两大类。具体列示见表6和表7。与财务报告相关的补充更正，具体又包含主要报表补充更正，附注补充更正与综合数据补充更正三块。从表6来看，对财务报表主表更正最多的是利润与利润分配表，其次是资产负债表，再次是现金流量表。这种次序和这些报表各自的被重视程度，以及可操作难度是相符的。就报表附注的补充更正，集中在往来款项（包括应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预付账款和预收账款）、资产减值准备、固定资产和应交税费。往来款项和资产减值准备被补充更正得最多，除了统计和判断估计方面易出错的原因外（往来款项的账龄分析和风险分析，以及减值准备的提取），也应和其本身性质有关，基于应计制的往来款项和基于会计判断提取的资产减值准备，一直是盈余管理的主要领域。?

主要会计数据与财务指标出错最多的是净资产收益率（全面摊薄净资产收益率、加权平均净资产收益率、扣除非经常性损益后全面摊薄净资产收益率，以及扣除非经常性损益后加权平均净资产收益率）、每股收益（基本每股收益、稀释每股收益、扣除非经常性损益后的基本每股收益）与净利润指标（归属于上市公司股东的净利润、归属于上市公司股东的扣除非经常性损益后的净利润），以及与其计算相关的非经常性损益项目的填列。这些指标出错率高的原因有：（1）综合性很强，报表数据出错，相应的指标就要随之修正。（2）对规则要求理解有误，如中孚实业（600595）、好当家（600467）、华泰股份（600308）、st吉药（000545）等上市公司反映对《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的计算及披露》（2007年修订）理解有误，从而导致列报出错。这可能与该规则本身的复杂性，以及实施时间较短，上市公司学习适应不足有关。（3）规则本身不完善，造成应用中出错。如《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》（2007年修订），由于对非经常性损益的界定不明确，鑫茂科技（000836）据此未将坏账准备金本年转回数列入非经常性损益，沱牌曲酒（600702）也未将由“以资抵债”等事项引起的应收账款减少而形成的坏账准备转回作为非经常性损益。后经与会计师事务所协商一致，这两家公司做了相应更正。证监会已认识到此问题，结合新准则的执行，于2008年7月7日又了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》（2008年修订征求意见稿），进一步明确了非经常性损益的范围。此外，st浪莎和st卧龙在计算2007年基本每股收益时，依据《公开发行证券公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的计算及披露》（2007年修订），以发行新股日为基准，加权平均计算总股本和每股收益。后根据《企业会计准则第20号——企业合并》，按2007年末总股本重新计算了基本每股收益。此差错的出现是新准则和监管规则相矛盾造成的。?

对于非财务报告的补充更正，根据《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》（2007年修订）要求以及统计归纳情况，出错最多的四部分内容是：（1）股本变动及股东情况；（2）董事、监事、高级管理人员情况；（3）董事会报告；（4）重要事项。其中股本变动及股东情况从错误性质来说并不重要，出错率高应该是统计上的困难（如报告期末股东总数、年度内股份增减变动的情况、年末持股数量等，股权分置改革带来的新披露项目限售股份变动情况表等）。控股股东与实际控制人情况，以及董事、监事、高级管理人员情况（主要是薪酬情况的披露）可能因较为敏感，上市公司在年报披露时遗漏情形较多。董事会报告中无论是对经营情况的回顾，还是对未来前景的展望，都是投资者普遍关心的重要问题，上市公司在这方面的“慎重”态度，就会表现为某种“趋利避害”的斟酌或选择性披露，一般是被监管部门发现并要求修订后才又补充更正。重要事项中的关联方交易和资金占用，以及重大担保事项，也存在同样的问题。总之，财务报告以外信息的补充更正，除了技术统计问题外，上市公司的动机应是漏报错报的主要诱因。?

会计 准则和监管规则的矛盾也影响了非财务报告信息的补充更正。例如华夏建通（600149）2007年年报的更正公告中指出，万利达集团为该公司控股股东的参股股东，按照《 企业 会计准则》的规定属于关联方，与其进行的交易属于关联交易故而进行了披露，而按照上交所《股票上市规则》的规定，万利达集团不属于关联方，于是公司更正了关联方交易信息的披露。此更正凸显了两个问题：（1）准则和监管规则的矛盾亟待处理；（2）监管规则的效力是否应凌驾于准则之上。如果这些问题不予以解决，一些不必要的错报更正可能还会出现，影响会计信息质量的提高和基础制度建设的完善。?

（三）新准则执行情况在补充更正公告中的反映?

总体而言，我国上市公司执行新准则总体情况是“平稳有效”的（财政部会计司，2008）。不过，前文通过理论分析得到的一些推论在补充更正公告中得到了证实。具体表现为：?

1.部分准则执行中出错较多?

从补充更正公告来看，新准则应用出错较多的有合并报表、职工薪酬和所得税：（1）开滦股份（600997）、德豪润达（002005）、博汇纸业（600966）、广东甘化（000576）等企业反映对《企业会计准则第33号——合并财务报表》“理解不透彻”，或存在“理解偏差”。除了合并财务报表编制本身的复杂性导致公司对某些项目未予合并抵销外，新准则影响出错最多的是合并范围的确定。（2）《企业会计准则第9号——职工薪酬》是新增的准则，在首次执行新准则时有一些过渡处理，一些公司因此在转换过程中“理解有误”从而形成了错报。如深深房a（000029）在2007年继续计提了应付福利费，没有按规定将2007年实际发生的金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。还有的公司是报表附注的“应付职工薪酬表”出错，如东阳光铝（600673）和中恒集团（600252）。（3）就《企业会计准则第18号——所得税》而言，新准则对所得税的核算要求采用资产负债表债务法，确认递延所得税资产和负债。公司错报更正集中于对递延所得税资产的核算，如中天城投（000540）2007年半年报递延所得税资产核算出错；s?*st闽东（000536）将已确认的2007年年初递延所得税资产全部转回；而银座股份（600858）调整增加了2007年年初递延所得税资产。这种调增或调减是否留有利润操纵的空间需要进一步观察。?

此外，新准则增加要求披露的所有者权益变动表、对以前年度比较数据进行调整的《新旧会计准则净利润差异调节表》和《新旧会计准则股东权益差异调节表》进行更正也较多。?

2.一些信息没有及时公告?

随着新准则实施，会计政策与会计估计变更大量出现。一些公司没有在财务报告中充分披露会计政策与会计估计的变更原因、确定依据，以及产生的影响等，于是进行了补充公告。这与前文所述的追溯调整公告中2006年后政策变更增多是一致的。还有的公司就执行新准则对公司的影响也没有及时向投资者传递信息，而是包含在了2006年年报的补充公告中。?

3.旧准则影响报告形式和数据调节?

一些公司的财务报告出现了形式上的错误：（1）沿用旧科目。如厦工股份（600815）在年报中使用“待摊费用”和“预提费用”科目；白云山a（000522）用“主营业务收入”而非“营业收入”科目。（2）附注不符合新准则要求。如st黄海（600579）会计报表附注中披露的会计政策中关于“长期股权投资”和“所得税”的表述，天奇股份（002009）“固定资产原价及其累计折旧的增减变动明细项目列示”和“长期待摊费用明细项目列示”都不符合新准则要求；欣龙控股（000955）财务报表附注仍沿用了原披露格式；山西三维（000755）2007年半年度报告中的会计报表附注未按新会计准则编制。?

一些公司在按新准则调节报表的过程中出现差错，如亚泰集团（600881）部分数据未按照新会计准则进行调整，四川路桥（600039）对控股子公司分配以前年度利润按旧会计准则确认投资收益。?

4.个别会计师事务所审计失职?

会计师事务所的审计对于保证上市公司信息质量，以及新准则的顺利实施具有关键作用。公司错报更正则从一个侧面反映了会计师事务所在审计监督方面的失职。典型的如大唐电信2007年年报更正公告中指出：“公司2007年1月完成从公司子公司西安大唐电信有限公司收购深圳市大唐电信有限公司（以下简称深圳大唐）股权事宜，公司收购价比深圳大唐股东权益少5656355.09 元，按新企业会计准则的规定属于同一控制下的企业合并，差额应计入资本公积。在新旧会计准则转换过程中，公司对此事项未及时转换为按照新准则核算，仍按照旧准则将上述差额计入投资收益，并且北京立信会计师事务所在审计过程中也未予调整，导致公司2007年年报中母公司财务报表多计投资收益5656355.09 元，同时多计母公司净利润5656355.09 元，少计资本公积5656355.09 元。”陕西金叶（000812）在2007年年报更正公告中则陈述“由于工作疏忽及公司和会计师事务所对执行新会计准则的部分内容理解有偏差，导致审计报告、财务报表附注和所有者权益变动表部分内容有误。”这些差错的出现，会计师事务所负有不可推卸的责任。?

不过，上述问题并非我国所独有。例如欧盟在2005年采用ifrs后，通过对执行情况的调查，也发现会计准则的执行是不平衡的，公司的会计信息披露还受到以前准则和实务的影响，财务报告的编制者和审计者不同程度地认为ifrs难以理解，对会计师事务所的工作评价也较为负面（高利芳，2008）。这证明了新准则执行初期出现一定问题的必然性和合理性，而如何解决问题是当务之急。?

三、结论与建议?

依据企业行为理论、演化理论和个体认知理论，本文得出了有关上市公司新准则执行情况的一些预测推论。然后基于对上市公司财务报告补充更正公告的研究，证实了新准则执行中过渡性和差异性特征的存在，表现为出错较多和执行的不平衡。此外，还对上市公司重大错报追溯调整和一般补充更正公告进行区分，通过对更正内容的分析发现了一些新问题，例如有关税费缴纳更正的高频性，以及准则和监管规则的矛盾等。?

特别强调的是，本文所运用的理论关注的是 企业 新准则执行中“客观”因素的影响，没有更多涉及对主观动机的探讨，尽管笔者认为主观动机决定下的态度和行为对准则执行影响更大。这是因为本文强调新准则实施初期这个特殊阶段的执行特征及其影响因素，而动机会长期影响与准则执行有关的 会计 政策选择和盈余管理等。今后的研究，可以就准则执行进行更为全面的理论分析和推测，并开展相应的实务调查或实证检验以获得支持证据。?

此外因时间所限，新准则执行存在的问题可能未全部显现，从上市公司补充更正公告反映的情况也是有限的。不过就本文的发现，至少可提供如下政策建议： ?

1.新准则实施首年，部分上市公司和会计师事务所学习情况不佳影响了其执行和执业水平，出现了较多的错报和一定的失职。新准则的继续 教育 和培训工作有必要更加深入地开展。?

2.准则和监管规则（由证监会、证交所等的编报规则、上市规则等）间的效力和矛盾问题亟待解决。为了新准则的顺利实施，有必要对配套的制度规则进行全面的整理和修订，避免出现矛盾，明确不同层次规则的效力。特别是基于准则趋同的初衷，监管规则如果与准则相左就会有损准则趋同的实质，尤其是当监管规则的效力凌驾于准则之上时。?

3.税费缴纳引起的追溯调整非常普遍，除了加强对上市公司偷税漏税的防治外，税务与财务会计的协调也是减少摩擦、优化上市公司经营环境、提高信息披露质量的重要举措。新准则的实施对此提出了更为迫切的要求。?

4.监管部门应加大监管力度，及时地纠错防弊，减少或杜绝重大错报更正时间严重滞后的问题，切实保护投资者和其他利益相关者的合法权益。

参考 文献 ：

财政部会计司. 2008. 关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告［j］. 会计研究 (6)：19-30.?

陈凌云. 2005. 资本市场信息披露质量研究：来自年报补充及更正公告的初步证据［j］. 福建 论坛 ：人文社会 科学 版 (9)：12-16.?

第9篇：变更报告范文

【关键词】 全面收益；　投资者保护；　可靠性；　相关性

会计对经济交易或事项的核算和监督职能，使其成为一项为会计信息使用者提供经济信息和决策支持的管理活动。伴随着现代企业制度的不断发展，公司制企业，尤其是股份有限公司已经成为现代企业组织形式的主流。自伯利和米恩斯 （1932） 起，经济学家开始关注现代股份制企业中所有权与控制权的分离，以及由此导致的股东与经理人之间由于信息的不对称而形成的委托问题。作为主要的企业外部会计信息使用者，投资者需要对企业的经营成果和财务状况进行全面的了解，以便提高对企业的投资决策的准确性，而企业对外报送的财务报告则是投资者了解企业信息的最主要的渠道。因此，财务报告信息的真实性决定了投资者判断的准确性，而对于真实性的要求又同时体现在可靠性与相关性两个方面。

本文分析了2007年颁布实施的新企业会计准则中关于财务报告内容中增加所有者权益变动表这一变化的原因，认为这是全面收益理论对我国会计准则改革影响的体现，其目的在于提高会计信息与投资者决策的相关性，并且同时保证会计信息的可靠性，从而整体提高会计信息的质量。本文还就这一变化对会计信息质量可能造成的负面影响进行了分析。

一、全面收益理论回顾

出于对会计信息使用者要求对其他全面收益项目（Other Comprehensive Income Items——OCI）更加清晰的披露的回应，美国联邦会计准则委员会FASB于1997年6 月正式第130 号财务会计准则公告（SFAS 130）《报告全面收益》，要求企业在收益表之外报告全面收益。SFAS 130将全面收益定义为净收益与其他全面收益项目之和，其他全面收益项目包括除净收益以外的收入、费用、利得和损失，并划分为以下四类：1.外币折算调整项目；2.可销售证券的调整项目；3.最低退休金负债调整项目；4.金融衍生品调整项目和外币对冲会计处理（本项目由SFAS 133“金融衍生工具和对冲交易会计”加入OCI）。

由此可见，FASB对全面收益的报告要求反映了在企业交易内容越来越复杂、交易范围越来越国际化的背景下，对企业财务报告信息质量要求更加关注其决策相关性的变化导向。与损益表报告的净收益相比，全面收益不但包括了企业以往交易过程中以实现的收益，而且还包括了在当前的资产配置和外部市场环境下可实现但未实现的利得和损失，因此能够更加全面地反映企业实际的经济收益。从投资者决策相关性的角度考虑，全面收益报告能够使投资者对企业已实现的收益和可实现但未实现的利得和损失的相关信息有更加全面的了解，从而能够对企业的投资价值进行更为准确的判断。

自20世纪90年代以来，越来越多的国家的会计准则制定机构开始借鉴FASB的全面收益报告的思想，对本国的财务报告形式进行改革。1992 年10月，英国会计准则委员会（ASB）了第3号财务报告准则（FRS3）《报告财务业绩》，要求企业将“全部已确认利得与损失表”作为对外编报的主要财务报表和损益表一起共同表述报告主体的全部财务业绩。1997 年8 月，国际会计准则委员会（IASC）对国际会计准则第1 号《财务报表的表述》进行了重大修订，要求补充编制“已确认利得和损失表”或在业益变动表中详细披露已确认的未实现利得（损失），并提供了相应表式。我国自2007年1月1日开始实行的新企业会计准则当中明确了企业对外报送的财务报告中增加所有者权益变动表的要求，这体现了我国会计准则改革中由关注会计收益的可靠性向关注经济收益的相关性的转变，这一转变体现了全面收益理论对会计准则与会计实务的影响。

二、全面收益报告对会计信息的可靠性与相关性的影响