碳排放管理要求精选(九篇)

第1篇：碳排放管理要求范文

关键词：碳排放 碳交易 碳资产 碳市场 管理体系

随着全球气候变暖，极端气候频现，温室效应愈演愈烈，寻求一种高效且低碳的可持续经济发展方式已经成为当今世界经济发展的热点。国际社会逐步对温室气体减排达成共识。1992年联合国环境与发展大会通过了《联合国气候变化框架公约》；1997年《京都议定书》进一步规定了发达国家的减排义务；2009年12月的《哥本哈根议定书》是继《京都议定书》后又一具有划时代意义的全球气候协议书。国际气候政治重新洗牌，中国也步入碳减排“责任共担”的行列内。

目前，我国是温室气体排放量最大的国家，2010年排放总量占全球温室气体排放量的22.3%，因此面临巨大的国际减排舆论压力。我国政府也将低碳发展提到了一个重要的战略高度。2009年的哥本哈根气候变化大会上，中国向世界承诺到2020年单位GDP二氧化碳排放量比2005年下降40-45%；2012年国务院的《“十二五”控制温室气体排放工作方案》（国发〔2011〕41号）规定到2015年全国单位国内生产总值二氧化碳排放比2010年下降17%，首次把二氧化碳排放强度作为约束性指标确定下来，明确了今后的低碳发展方向。随后国务院出台了一系列促进节能减排政策，取得了重大成绩。但是，我国经济正处于高速发展阶段，城镇化进程加快、资源短缺、污染物排放缺乏有效控制，离低碳经济发展模式依然有较大距离。

对于国内企业而言，尤其是高能耗、高排放的电力、化工、水泥、钢铁、平板玻璃、有色金属（电解铝和镁冶炼）等行业，低碳时代的到来不仅对其传统的经济模式带来前所未有的冲击，而且也赋予了企业新的责任和使命。随着国内碳排放权交易市场的逐步建立和完善，碳排放将成为企业总量控制的目标之一，碳排放权也成为一种商品，是企业一笔特殊的资产。所以，企业树立低碳意识，结合自身碳资产情况，构建完善的低碳管理体系制度，发展低碳经济已经是势在必行。

一、碳排放管理体系基本概念

碳排放权是指在全球碳排放总量一定的条件下，通过某种分配方式发放给各个国家、地区、省、市或者企业，允许它们向大气中排放一定数量二氧化碳的权利。在表现形式上，碳排放权可以表现为碳排放许可证允许排放的数量或者一定时期内可以排放的二氧化碳的吨位数。碳排放权基本特征有：稀缺性、强制性、排他性和可交易性。[1]

碳交易是把二氧化碳排放权作为一种商品，从而形成了二氧化碳排放权的交易。碳交易基本原理是：合同的一方通过支付另一方获得温室气体减排额，买方可以将购得的减排额用于减缓温室效应从而实现其减排的目标，其交易市场称为碳市场。碳交易根据交易原理的不同，可分为配额型交易和项目型交易。配额型交易是建立在“总量控制与交易”体系基础上，指交易主体之间转让减排的分配配额的一种交易和贸易。碳项目管理者计划本国（地区）某一时期的碳排放总量，并将其划分后分配给每个参与者。参与者的排放总量超过上限时，需要向其他企业购买排放许可。项目型交易是通过减排项目的合作方式，获得温室气体减排额度。[2]

碳排放交易理论的基础是排放权。当碳排放与财务、金融挂钩后，这种权利就可视为一种有价产权，进而演变为一种特殊形态的资产――碳资产。碳资产是一个具有价值属性的对象身上体现或潜藏的所有在低碳经济领域可能适用于储存、流通或财富转化的有形资产和无形资产。碳资产不仅包含今天的资产，也包括未来的资产；不仅包括清洁发展机制（CDM）项目资产，也包括一切由于实施低碳战略而同比、环比产生出来的增值。碳资产的财务特征是一个企业获得的额外产品，不是贷款，是可以出售的资产，同时还具有可储备性；由于碳市场的市场化，碳资产的价格呈现波动性，由于排放总量的限制，长期来看碳价格呈逐年上涨趋势。[3]

碳盘查是指以企业为单位，遵循一系列标准方法和原则，计算其某一时间段内，在运营和生产活动中各环节直接或者间接排放的温室气体。国际上较为通用的是温室气体议定书（GHG Protocol）或ISO14064温室气体核证标准。前者由世界资源研究所（WRI）和世界可持续发展工商理事会（WBCSD）共同开发，包括两个相关但相互独立的标准――企业核算与报告准则以及项目量化准则；后者由国际标准化协会（ISO）制定，旨在为温室气体排放的监测、量化和削减提供一套工具。[4]

二、企业碳排放管理体系框架构建

（一）政策规章制度体系

政策规章制度体系是企业碳管理体系的基本保障。企业应研究分析国际碳市场发展形势和国内碳交易机制相关政策，跟踪国内碳交易试点的进展情况，在此基础上制定符合企业自身发展的碳管理战略、规章制度。对于一些特大型的企业应编制碳排放管理规划，摸清家底，统一规划和部署企业内部碳资产和碳排放交易管理工作，制定低碳战略落实制度、碳排放监测制度、监督制度、碳资产产权制度、碳排放交易奖罚制度和一系列管理办法。例如《企业低碳发展考核评价办法》、《企业碳资产统计与报送制度及碳资产交易管理办法》等，并在实践过程中，探索制定低碳技术标准和研究碳减排方法。总之，企业碳排放管理战略、规章制度体系的建设是一个由总体到局部、由粗线条到细致的过程，并不是一蹴而就的，需要企业在低碳经营管理的过程中逐步完善。

（二）碳排放管理组织机构

企业碳排放管理机构是企业碳减排及碳资产管理的执行主体，可以有效贯彻企业低碳战略并实现企业低碳目标；碳排放和碳资产的经营管理是一项专业化很强的工作，涉及碳排放核算、碳资产管理和交易等专业技术工作，因而要实现企业碳资产的集中有效管理，应建立企业专业化的碳资产和碳排放统一管理机构。统筹低碳发展工作，成立工作领导小组和下属企业碳排放管理与执行机构，建立自上而下的部门协调机制和反馈机制。分工明确、权责清晰、协调配合是保障碳排放管理体制高效运行的关键。应确定机构岗位设置和人员安排，明确相应的职责和权限。其职责主要有：研究制定碳管理相关制度和发展战略；加强外部沟通，积极与政府相关主管部门沟通，争取获得更多配额；开展企业碳盘查试点及普查管理工作，制定企业配额分配方案，研究碳资产管理模式；积极推进企业碳排放权的交易，密切跟踪国际和国内碳交易市场进展的情况；建立企业碳管理信息系统并维护运行。

（三）碳资产财务管理体系

首先，应该设立碳资产类账户。为了清晰地核算企业碳资产的存量和流量，应该在传统环境会计“环境资产”总分类账户下设置“碳资产”二级账户。针对企业买卖由清洁发展项目产生的核证减排量这项经济业务，可以在“碳资产”二级账户基础上设置“二氧化碳排放权”明细分类账户，借方记录二氧化碳排放权的增加，贷方记录二氧化碳排放权的减少，期末借方余额表示企业二氧化碳排放权现有的金额；其次，建立碳负债类账户。企业应该在“环境负债”总分类账户下设置“碳负债”二级账户，根据负债的来源和种类不同可以进行明细核算，如“低碳金融负债”、“应交二氧化碳排放税”等。分别用来反映企业承担的低碳金融负债的公允价值变动情况以及由于排放温室气体而向国家缴纳的碳税；再次，编制碳资产负债表。对传统的资产负债表予以改进，针对与碳资产相关的交易或事项所形成的经济利益或义务进行核算与计量，并予以表内化，即形成旨在加强企业碳资产管理的“碳资产负债表”；[5]最后，构建企业碳预算核算体系。2009年英国先行开始实施“碳预算”财政预算，同样我们可以根据财务预算核算管理的原理，构建企业内部财务碳预算核算，使其作为碳排放管理的重要工具。科学地运用相关技术方法，通过对企业内部各级经济活动过程进行碳数据的搜集、整理、计算和分析，以对经济活动进行衡量、评价和预测，预测企业碳排放数量，确定企业的碳减排目标，从而提高企业碳资产的使用效率，达到企业增收节支的目的。

（四）碳排放信息管理平台

实现企业碳排放减排目标并将减排指标分解至企业各个生产运营环节，关键是需要掌握企业碳排放减排现状。因此必须要采集并统计企业碳排放量，建立碳排放数据管理体系和信息平台，并根据排放数量实时更新数据库。数据采集的方法可采用在线自动监测系统或手工录入的方式。碳排放信息管理平台主要包括以下几个功能：数据采集、统计分析、查询功能、排放水平评价识别、预测与预警功能、决策支持和交易管理等。尤其是大型集团企业涉及不同产业，碳资产和碳排放信息管理系统有利于企业碳核算和报告工作的程序化、规范化、统一化，实现高效运转和管理。掌握了企业内部的碳排放现状后，首先在企业内部形成碳排放的小交易系统，统一调配企业内的配额和核证减排量，尽量使内部的需求和供给达到平衡；并可适当参与外部市场交易，在市价较低时买入一定的配额储存，市价较高时卖出部分多余配额，以降低总体碳排放成本，甚至获得额外的利润。（五）支持服务体系

碳排放管理系统的支持服务体系包括专业咨询机构、第三方核查机构、碳排放管理IT信息系统支持机构、专家咨询和专业培训服务等。企业碳盘查是碳排放管理关键的一步，碳盘查过程建立量化、监测和报告温室气体有效机制，进而降低企业温室气体排放量。根据我国目前“两省五市”（北京、天津、上海、深圳、重庆五市和广东、湖北两省）试点交易市场的《碳排放交易管理办法》、《温室气体排放核算和报告指南》及《温室气体核查和报告流程要求》等要求来看，纳入试点区域的交易试点企业必须参与交易、提交温室气体排放报告和核查报告。可委托专业咨询机构协助温室气体监测核算并编写报告，最后由第三方核查机构核查温室气体排放报告，出具核查报告。对于在试点区域之外，参与自愿减排交易机制的企业也需要碳排放核算、报告及核算服务等机构的支持。另外企业碳排放管理信息系统的建立也需要专业的IT软件支持、碳管理人才的培训服务和专家咨询与决策支持等。

（六）监督管理机制

健全的监督管理机制是碳排放管理有效实施的重要保障。监督企业低碳战略、法规制度的执行落实情况，公平合理地确定企业内部各部门碳排放总量和碳排放权初始分配；监督各生产经营环节碳排放总量及减排达标情况；此外，还要对企业内部或外部的碳交易过程实施监督，以维护碳交易市场的秩序，防止违规交易；逐步建立奖惩制度，并制定合理的奖罚额度，起到对企业的激励促进作用，激励企业采用先进的低碳减排技术和措施，积极完成碳减排目标。

三、企业碳排放管理流程

企业碳排放管理流程如图1所示。企业碳排放监测是指企业按照相关碳排放报告指南的相关规定，对一定时期内碳排放活动进行计量的过程中，所采取的一系列技术和管理措施，包括测量、数据获取、记录和计量等。统计分析是对监测的数据进行分析处理，作为碳排放报告的基础数据；碳排放报告是企业按照有关规则对一段时期内生产经营活动产生的二氧化碳排放进行核算并形成规范性报告的行为；碳排放核查委托第三方核证机构依据相关《企业碳排放核证规范》或《核证工作手册》对碳排放报告进行审核，生成核证报告；此外在政策制度、配额目标、碳资产财务管理及监督机制的协调配合下，碳排放信息管理平台得以正常运行。配额目标管理是企业根据国家分配碳排放配额并结合企业自身二氧化碳历史排放情况，通过登记信息管理平台一次性向各级生产经营环节发放年度碳排放权配额（存量配额）；对于新建固定资产投资项目，则以节能审查结果为基础进行碳排放评估，并根据总量目标合理发放碳排放权配额（增量配额），未获得足量碳排放权配额的项目，投资主管部门不得审批。企业为了降低自身二氧化碳排放，控制其总量排放不超过所获配额可通过自主减排与碳交易的方式实现。碳交易又分为内部交易和外部交易两个过程。

四、结论和建议

综上分析，在国际低碳经济发展形势下，随着国内碳排放管理制度及碳排放权交易市场的逐步建立和完善，企业自身碳排放管理体系的构建势在必行。企业自身碳排放管理体系框架包括政策规章制度体系、碳排放管理组织机构、碳资产财务管理体系、碳排放信息管理平台、支持服务体系和监督管理机制。企业碳排放管理的基本流程为：碳排放监测统计分析报告第三方核查报告碳排放统一管理平台自愿减排或碳交易。

对于目前碳排放管理缺失的企业，尤其是高能耗、高排放的大型企业，提出如下建议：尽快完善企业自身碳排放相应的管理办法及建立碳排放管理体系，摸清家底，启动碳减排规划的编制，制定适合企业自身低碳发展的战略；密切跟踪“两省五市”碳市场试点地区及国家的配额分配方案，积极与相关主管部门沟通，争取获得更多配额；企业的历史排放数据是国家碳排放总量确定的依据，为避免在碳配额总量确定及分配过程中“吃亏”和“被动”，尽快启动企业相关产业的碳盘查试点及普查工作，尤其是试点地区的碳盘查工作优先启动，以掌握碳交易市场的主动权与话语权；尽快建立碳资产和碳交易管理的IT信息平台，方便管理；建议企业加强国际和国内碳市场相关政策的普及、碳核算技术、管理人员的培养。

参考文献：

[1] 张建.我国运输行业碳排放权交易流程与定价研究[D].北京：北京交通大学，2011.

[2] 胡庆淑，陈建成.完善我国碳交易市场机制的思考[J].人文社会科学学刊，2010（5）：1-3.

[3] 仲永安，邓玉琴.中国大型电力企业碳资产管理路线初探[J].环境科学与管理，2011（11）：166-171.

第2篇：碳排放管理要求范文

一、引言

根据国家发改委《关于切实做好全国碳排放交易权交易市场启动重点工作的通知》一文要求，计划2017年启动全国的碳交易市场，这促使企业管理层在战略层面和执行层面都要更加重视碳资产对企业生存和发展的影响。但相对于国外，碳资产相关的概念似乎还有些陌生，什么是碳资产，什么是碳资产管理，企业如何高效地管理碳资产，都需要我们进行探讨和分析。

区别于国际碳市场，目前中国主要采取的是自愿减排（VER）和现货交易。在低碳经济时代，企业如何进行碳资产的有效管理，使得风险最小化，收益最大化，提升碳资产的经济总价值，增强企业的持续竞争力，是企业管理碳资产的最终目标。

二、碳资产及碳资产管理

（一）碳资产及碳资产价值

为了响应减排号召，2005年《京都议定书》提出各国应该协作限制二氧化碳等温室气体的排放，这使得减排量、碳排放权及其衍生品成为企业的资源，具有商品价值的属性，我们即称之为碳资产。碳资产可利用、可交易、可存储、可抵押。目前，随着研究和实践的不断深入，碳资产不仅包括政府定期定额分配的碳排放指标、通过CDM认证减排项目获得的温室气体减排量和通过交易获得的碳资产等这些本身能给企业带来直接收益的资产，还应该包括企业的碳管理技术、理念、政策等方面。本文对碳资产的定义是动态的、广义的，除了传统定义以外，本文所指的碳资产还包括企业清洁生产过程中利用的低碳技术、重新选择能源消耗较少的原材料、间接减少碳排放的生产工艺和消费方式、废弃物的回收利用和管理等提高碳减排价值的管理方法以及这一清洁生产过程中效率的提高带来的巨大影响。因此，本文的碳资产不仅包括带来显性收益的直接资产，而且包括带来隐性收益的间接资产，是能够实现碳减排价值资源的总和[ 1 ]。

可以将清洁生产量化为具体的指标，明确其给企业带来的效益增加。美国等发达国家在此领域初步取得了成就，可以借鉴并引入产品生命周期理论（LGA），通过生产周期清单分析（LCA），直接和间接收集全过程的原始数据，使用合理的技术方法对数据进行加工确认，并进行作业单元分析，输出分析结果。管理者可以对数据进行质量评价和重要输入输出的敏感性分析，衡量企业具体过程对环境的影响，采取定性和定量的改进措施，改进企业的投入与产出，达到清洁生产的目的。

（二）碳资产管理及其策略

碳?Y产管理是企业绿色低碳发展的重要组成部分，本质体现了企业对碳资源的精细化管理。企业应该仔细识别出广义的碳资产，计算分析各碳资产的边际贡献，将碳资产价值贡献进行量化，便于针对性地规划和管理，实现碳资产的保值增值（见表1）。

三、碳资产管理的实施框架

良好的碳资产管理有利于优化调整产品结构，通过加强技术创新、调整商业模式等途径来增加企业的收益。研究碳资产管理体系的实施框架，能够寻求一条获得经济效益、社会效益、生态效益平衡发展的途径，从制度层面了解如何高效地进行碳资产管理，保障碳资产价值的实现。

目前大多数国家对于碳资产的管理是从宏观调控入手，通过政策法律法规来引导企业进行碳减排，但是从微观角度，企业如何进行高效的碳资产管理并进行低碳管理再造，至今没有一个肯定的答复。可以从碳盘查、碳预算和碳绩效三个角度构建企业管理碳资产的理论框架，指导企业进行科学管理[ 2 ]。

（一）对企业自身进行全面的碳盘查

政府定期给企业发放碳配额，管理者预测单位的碳资产，在交易市场上买卖投资，及时披露碳资产的可靠相关信息，都需要基于可核查的历史数据进行分析，因此盘查企业的碳足迹作为碳资产管理的第一步，对企业至关重要。

由于碳资产识别的复杂性，自然而然进行碳足迹评估也是一项复杂的工程。从研发设计到最后的生产销售，企业的整个经济活动价值链都包含了广泛的碳资源，企业可以使用ISO14060和PAS2050碳足迹新标准，动态监测各环节的碳排放，帮助企业开展碳盘查工作。为此企业可以编制碳盘查管理文件，明确碳盘查的对象范围和工作标准。碳盘查可以从产品碳盘查、项目碳盘查、区域碳盘查和组织碳盘查等多角度出发，收集相关的资料，用科学的方法整理计算企业直接和间接的碳足迹，再按照相应的准则进行成本核算，最后编写相关的碳排放清单或者碳盘查报告。企业进行碳盘查后，可以结合碳披露项目中同行业的可比数据，分析自身的碳风险，优化企业的生产流程、产品结构、资源配置和地域分布。

碳盘查过程中，企业可以借助信息化，利用物联网实时监测企业的能耗情况和碳排放量以及一段时间内企业碳资产排放的趋势分析。管理者可以借此对企业碳排放的整体状况有个宏观的把握，制定针对性的战略。

（二）加强碳预算管理，构建碳预算体系

通过前期的碳盘查，企业了解了自身的碳排放现状，在此基础上可以寻找减排空间，结合政府每年的控排目标和预期的分配额以及历史数据与同行业竞争对手的数据，可以预测企业未来的碳排放变动情况，做出合理的碳预算。

碳预算管理工具是企业碳规划与碳控制评价的基础，要求从产品的设计和研发、材料的采购、能源结构的选择、投融资和生产安排等各个环节发掘企业的碳价值，权衡碳排放配额、碳减排能力、碳收益与碳成本，以最经济、最合理的方式安排企业的日常生产。同时，管理层将计算的碳预算排放量通过合理的方法分解到各生产环节和责任中心，可以鼓励员工发挥主观能动性，激励企业寻求新的技术和方法，考核企业的节能减排工作。

1.企业碳预算设计思路

在进行碳预算前，应该了解自愿减排机制下，由于减排活动会在短期内直观地给企业带来直接费用，很多企业出于“经济理性人”假设都不愿意对碳资产进行主动管理，这个误区应该摒弃。要清晰地认识到，企业如果实施碳资产的相关活动，主要带来三种成本费用的增加[ 3 ]：（1）购买低碳原材料和使用替代性清洁能源会额外增加企业的生产成本；（2）购买节能设备、外购或者自主开发新技术、CDM项目的核查与认证会增加企业的资本支出；（3）企业运输方式改进和废物回收与利用过程中增加的成本。同时，实施减排活动也会增加收益：（1）由于实施减排活动，企业的实际排放量小于政府分配给企业的碳排放配额与CDM认证带来的碳减排量之和，通过市场出售，企业可以获得额外收益；（2）由于实施减排活动，企业避免缴纳碳税和相关的?头VС觥R虼耍?企业在进行碳预算时，可以对成本和收益进行对比，从而选出最有利的方式[ 3 ]。

此外，在进行碳预算规划时，应该基于以下碳预算平衡公式：

本期碳排放量预计数=上期碳排放量实际数+本期碳排放量增加数-本期碳排放量减少数；

碳排放预算数-碳排放预计数=减排量；

本期碳排放净额交易收入（包括因实施减排活动而获得的政府补贴）-本期碳排放成本（包括未实施减排而增加的营业外支出）+再资源化折算收入=本期碳减排净收益。

因此，当碳减排净收益大于0时，企业的减排措施有效，企业可以在此基础上不断调整以使净收益值增加；当碳减排净收益小于0时，企业应该及时提出应对措施，选择替代性节能减排方案。

2.企业预算管理设计流程

图1是构建的碳预算体系，主要应用生命周期理论，从企业的各环节进行有效管理，具体的减排量可以根据国家颁布的核算指南进行计算，企业的成本和收益可以利用机会成本和差量分析的方法，根据市场上的单位交易价格进行核算，达到事前、事中和事后控制，方便企业反馈调整，并将责任落实到具体环节和部门。当然，企业可以进一步拓展，具体分配到每一个作业层面，实现精细化管理。

（三）构建碳资产管理绩效评价体系，评价企业碳资产管理的运行

企业在每年年初或者上年年末制定企业的碳资产预算管理，为了保持一贯性，在年末评价企业的碳资产管理，反映预算的执行力度，评价企业低碳管理的效率和效果以及实施该过程的经济性，同时方便企业做出下一年度的预算。传统的绩效评价系统重企业的经济价值轻企业的社会责任，满足不了利益相关者对于环境的要求。对碳资产管理进行绩效评价可以从以下方面进行：碳管理的组织维度、碳管理的过程维度、碳资产管理的结果维度[ 4 ]。本文将财务指标和非财务指标相结合、定性和定量相结合、结果与过程相结合，考量低碳绩效评级指标，构建业绩评价体系，对各个部门和流程进行绩效考核，调动员工参与低碳经济建设的积极性，见表2所示。

在进行定性分析时可以结合使用问卷调查法或者专家法，并将定性和定量指标使用层次分析法或者经验法赋予一定的权重，计算确定指标的综合值。这些指标相互联系、相互制约，尽可能考虑各种显性和隐性的碳资产，全面、客观地反映企业管理碳资产的效果。根据绩效评价的结果找出问题，进行绩效改进，充分发挥人的主观能动性，争取在下一个绩效周期有效达成绩效目标。

四、碳资产管理绩效评价的运用

“十三五”期间，全国碳交易市场将全面覆盖电力、化工、钢铁等能源消耗和污染较高的八大行业，钢铁行业作为资源和能源密集型企业，是二氧化碳排放的重要大户，也是中央确定的首批控排行业。

（一）公司背景介绍

上海宝钢经过30多年发展，目前是中国最大的也是现代化程度最高的钢铁企业，生产的产品主要应用于家电、石油化工、机械制造、能源交通、航天航空、核电等重点行业。作为第一批试点企业，宝钢积极履行责任，配合上海市政府制定钢铁行业碳排放量的核算方法。

（二）公司的碳资产管理实践

上海宝钢作为第一批主动实施碳资产管理的企业，其在碳盘查、碳预算和碳绩效评价方面提出了很多创新性的思路和框架体系，采取了各种硬减排和软减排措施，不断完善自己的碳资产管理，超额完成了每年制定的减排目标，取得了超额收益。

1.严格根据准则制度，开展碳盘查

2013年，国家发改委颁布了《中国钢铁企业温室气体排放核算方法与报告指南（试行）》，明确指出了钢铁行业温室气体排放的核算方法，企业应该根据相关指南，开展全方位的碳排放统计和盘查工作，厘清自身总排放量和各环节的排放量。

2.开展碳预算管理工作

从宝钢的社会责任报告和可持续发展报告可知，企业每年年末基于本年的情况对碳资产作了预算管理，在以下几个方面取得了显著成效。

第一，全过程利用低碳生产工艺技术，提高企业的运营效率。公司投入大量的精力，密切追踪学习低碳工艺的最新技术，率先在行业中引用先进技术，增加了新能源和低碳燃料的比例，不断改进了产品结构。企业2013年开始开发90MWP金太阳光伏发电项目，2015年项目完工，该项目预计年发电7 000余万千瓦?小时，增加了企业的碳减排量；电厂大型风机变频节能改造使得企业每年节约CO2 共计21 000吨；硅钢、冷轧、热轧压缩空气系统节能改造项目节约标煤13 095吨，节电量4 365万千瓦?小时，相当于节约30 000吨CO2，增加的减排量通过在市场上交易企业获得了收益。

第二，返生产利用冶金固体废弃物，节约能源，减少排放。公司利用回收技术二度使用废弃物，降低了原材料消耗量，提高了利用效率，节约了企业的生产成本；在副产资源的利用方面，工业固废利用在源头减量化、返生产合理利用、合规性处置方面均按照计划有秩序地推进，资源综合利用率不断突破，2015年实际高达99.4%，副产资源返生产利用率也增加到26.9%，公司不断循环反复利用企业的资源，实现了全过程的节能减排。

第三，开展绿色低碳产品，实现产品绿色化。一方面，企业率先通过ISO14001体系认证，要求上下游供应商拥有相关的环境认证，保证产品的绿色低碳化，实现清洁生产；另一方面，企业主动开发和推广以取向硅钢和高强钢为代表的高能源效率的产品和系统，研发推广有关的节能环保技术，向利益相关者提供生态优良的高质量的产品和服务。

第四，引入产品生命周期理论，将成本精细化到每一个产品，便于成本的计量和考核。2010年宝钢积极参与世界资源所和可持续发展理事会开发的、提供核算单个产品在整个生命周期和企业在整条价值链上涉及的温室气体排放的方法学的温室气体盘查议定书的测试，表明主动开始接受碳盘查。2011年企业首创产品生命周期评价方法，制定系统科学的方法，记录了钢铁产品的碳足迹，留下环保“履历”，为实现低碳排放提供了数据。

同时，企业主动公布产品环境绩效的相关信息，方便利益相关者比较企业内部和外部不同产品全生命周期的影响；自愿披露环境信息，主动承担企业的社会环境责任；资源共享与循环利用，助力城市废气处理；宝钢在企业自身发展的过程中始终将环保问题纳入企业的管理战略，恪守承诺建立了企业良好的声誉，增加了企业的无形资本和竞争潜力。

根据提供的数据可知，企业2015年加大环境管制力度，免缴资源综合利用所得税0.26亿元，出售碳排放权12万吨共产生收益183.9万元，企业每年认真做好预算工作，发挥了预算的引导作用。

3.构建碳绩效评价体系，考核企业的碳资产管理工作

供给侧改革方针的提出增加了钢铁行业的压力，在大环境下构建企业碳绩效评价指标体系对宝钢十分重要，有助于企业更好地评价反馈碳管理工作并采取应对调控措施。企业根据绩效评估结果对不合理的流程、非低碳产品、没有低碳意识的部门人员进行及时更新调整，鼓励企业开展低碳工作，提高员工的低碳环保意识，改良企业的经营管理模式，有助于企业外部利益相关者更好地评价和监督企业环境责任的履行，有助于企业粗放型经济增长模式的成功转变。

近几年，宝钢在组织层面对环境问题作出了明确规定，也一直在努力改善企业的治理环境。这里主要比较2014年和2015年企业的报告，将定性指标量化，可以得出企业碳资产管理绩效的变化。

根据表3可知，企业在节约能源、减少排放和技术创新方面都有所突破，增加了技术创新力度，从而减少了能源的投入和废弃物的产出，提高了企业的碳资产管理绩效。但是，企业的财务绩效整?w呈现下降趋势，这是由于钢铁行业整体宏观环境不乐观导致的。所以，企业应该加强技术创新，引领发展，坚持绿色经营、绿色制造、绿色产品，提高企业产品的竞争力，使自己立足于不断变化的大环境中。

第3篇：碳排放管理要求范文

【关键词】 碳排放 信息披露 研究综述

一、引言

面临全球变暖等日益严重的生态环境问题，传统的工业化经济增长模式已步入瓶颈不可持续，发展低碳经济、实现绿色GDP增长成为共识。同时，碳排放会计也应运而生，成为国际社会关注的焦点。特别是20世纪90年代以来，1992年地球峰会的举办、1997年《京都议定书》的签订以及2012年多哈气候大会的召开，促使社会公众的环境意识不断增强。为了标准化信息披露并督促企业承担更大的会计责任和环境责任，利益相关者对企业披露更综合的包含碳排放信息在内的环境信息的要求愈加强烈。

碳排放信息披露作为沟通企业和利益相关者的重要桥梁，现已是世界性的会计管理活动。广泛意义而言，碳排放信息披露属于社会责任会计与环境会计的研究领域，其内容庞杂而新颖，涉及多门学科的知识，既包括财务会计等经济类学科和环境科学等自然学科理论，也涵盖法学、伦理学等社会学科知识。由于受碳排放的难以计量性与不确定性等因素影响，企业碳排放信息披露问题仍属于会计界难题，取得的研究成果相对而言也是很有限的。本文力图对碳排放信息披露的国内外研究现状进行分析，为我国碳排放信息披露规范性文件的形成和披露框架的构建提供一些建议。

二、国外研究现状述评

1、碳排放信息披露框架

气候风险披露倡议组织（CRDI）于2007年《关于披露气候风险的全球框架》报告，气候披露标准理事会（CDSB）则倡导建立一个系统披露气候变化的报告体系。二者都要求企业披露碳排放量相关信息，但关注点主要集中在对气候变化导致的风险进行风险分析。碳信息披露项目（CDP）作为目前国际上影响最为广泛、体系最为成熟的碳信息组织，试图将气候变化的相关信息融入企业经营决策内容之中，为企业利益相关者提供一个相对较为完整的碳排放信息披露体系。披露恰当精准的碳排放信息直接关系到国际气候问题的商洽、国际减排责任的界定以及碳交易市场的有效运行，为此，国际标准化组织（ISO）了ISO 14064系列标准，为企业碳排放的定量分析和报告提供了指南。这些非政府组织强调自我监管与治理，在尚不存在统一强制性披露法规的现状下，极大推动了企业碳排放信息披露的发展。

2、碳排放信息披露影响因素

Matt Wegener（2010）在实证研究中运用二元回归分析与跨部门分析方法证明了股东激进主义、法规风险以及低成本公开披露是企业披露碳信息的重要影响因素。Le Luo 等（2010）基于世界500强企业分析了经济、监管、社会以及金融市场因素对企业自愿披露碳信息的影响，发现经济因素是最显著的决定因素，其次社会或政治压力也同样起着重要的决定作用，而信息披露的主要动力则来自于政府机构和社会公众的外在强制性披露压力。而法律法规方面的强制压力与企业披露碳排放信息的程度成正相关（Martin Freedman等，2011）。此外，碳信息的披露水平和信息的可信度还受到ISO 14001认证系统、CDP报告以及GRI实施情况等外在因素的影响（Dhaliwal等人，2011）。Chris Ennis等人（2012）还以英国富时350指数成分股公司为样本探讨了碳信息披露与绩效之间的关系。同时，还有诸多学者以CDP调查数据为样本考察了企业规模与治理结构、前期披露、国际销售等因素的影响。

3、碳排放信息披露价值

碳排放信息披露具有重要的市场价值信息，主要涉及碳排放绩效、经营绩效、企业价值、股票价格等。信息披露水平与资本成本存在负相关性，统一碳排放信息披露规范的缺失将导致投资者等利益相关者很难获取决策有用信息（Doran等，2011）。尤其是在碳能源来源限制和各类低碳减排法规等碳约束环境下，企业面临的碳监管风险大小直接取决于企业的碳排放强度，而企业的碳管理绩效事实上又具有极大的不可观察性与预测性，导致投资者等利益相关者无法准确评估企业价值。这时，利益相关者就会积极关注企业的碳排放行为，并从各方面向企业施压，要求其披露温室气体等碳排放信息。关于碳排放信息披露与企业碳排放绩效，Freedman（2010）、Chris Ennis（2012）等认为二者间并无明显的内在关联，当前披露的信息尚不能真正反映企业的碳排放管理业绩水平。而碳排放水平与企业市场价值（或公司业绩ROA）呈负相关关系（Matsumura等，2011），但与收入变化存在正相关性（Ella Mae 等，2013）。

4、碳排放信息披露现状

由于缺乏合理统一的碳排放信息披露准则，当前的碳信息披露现状比较紊乱，内容随意而繁杂，信息价值有待商榷，其可比性和决策有用性并不高。Elizabeth（2009）的研究表明多数企业会为规避法规监管而选择简单概括性披露碳排放信息，但不会更多披露企业特有的具体排放情况等定量信息。Amran等人（2011）认为虽然亚太国家企业披露碳排放信息的水平较低，但通过环境资格认证等措施可以督促企业披露更多相关信息。Manoj Subhash Kamat等人（2012）以印度证券交易所上市企业财务报表为线索，研究其碳信息披露行为。虽然很多企业都表示关心环境并自愿解决碳排放的不良后果，可研究表明要从这些企业的财务信息中分辨出碳减排信息比较困难，碳信息披露并未落实到位。

从国外研究现状来看，虽然企业碳排放信息披露问题已引起理论界和实务界的重视，发展也比较前沿，但目前各国国家会计准则制定机构还没有着手该问题的研究，也并不存在统一的碳会计准则和完善的碳排放信息披露体系。只有证券监管部门、环保监管部门等机构与CDSB、CDP和ISO等一些自愿组织制定了一些碳排放信息披露标准，但这些标准制定的依据、披露的内容以及披露的形式等并没有实现统一化和标准化，其权威性也受法规压力影响在不同国家和地区之间存在差异，从而影响了碳排放信息的可比性与规范性，无法充分满足为利益相关者提供决策有用信息的需求。

三、国内研究现状述评

基于国际研究经验，我国许多学者也对碳排放信息披露问题进行了相关探讨。贺建刚（2011）通过研究CDP G500的问卷情况表明：碳排放信息披露透明度与管理绩效之间呈正相关性，并且提高碳排放信息披露的主动性与透明度将使信息环境的不确定性下降。同时，信息共享是碳信息披露质量的重要影响因素，供应链成员之间的信息共享程度与碳信息披露质量存在正相关关系。而碳排放量，尤其是间接碳排放量，对碳信息披露质量也有显著影响。因而，为有效应对我国从明年开始实施的碳排放量控制制度，提升基于供应链的信息共享程度与强化碳排放量测度审计是提高碳信息披露质量的有力手段（方健、徐丽群，2012）。张巧良等人（2013）基于85家入选2010年S&P500的企业进行实证研究发现，碳信息披露质量与企业价值呈非显著性的正相关关系；而监管环境因素对企业碳信息披露质量、碳排放量以及企业价值的相关性影响相对而言比较大。不同排放强度的企业的碳排放量、碳信息披露质量与企业价值之间的关系并不完全一致。高排放企业的碳信息披露质量、碳排放量与企业价值呈较明显的负相关性；低排放企业的碳信息披露质量、碳排放量及企业价值正相关。关于企业碳排放信息披露的内容，陈华等人（2013）依据决策有用性理论对其进行了探讨，并通过指数法创建了一个用于分析企业碳排放信息披露现状的披露指数体系。何玉等人（2014）选取了标准普尔500企业为研究样本，通过建立联立方程模型发现企业资产成本和碳业绩呈负相关，同时，企业为规避监管风险、降低资本成本，会理性选择披露碳排放信息。

总体而言，国内关于碳排放信息披露的研究现处于对国际碳排放信息披露现状的介绍与借鉴的规范研究阶段，这主要是因为我国现阶段并不承担强制减排义务，使得碳市场和碳交易发展缓慢。碳排放信息披露还没有引起政府和企业的过多关注（张彩平、肖序，2010）。随着全球低碳经济的迅速发展，以及我国碳交易市场的逐步建立，碳排放会计与碳排放信息披露必将引起投资者等利益相关者的重视。

目前我国关于企业碳排放信息披露问题的研究成果不管是数量上还是内容上都比较有限，远滞后于国外，显然不能为我国企业实现碳排放信息的有效披露提供相应的理论支持，事实上我国碳排放信息披露现状也远远不能满足利益相关者的决策需要。为此，我国非常有必要在借鉴国内外已有研究成果的基础上，结合我国实际情况，根据碳排放对企业的财务影响，构造一个符合可持续发展战略要求的企业碳排放会计信息披露模式。

四、结语

企业实行碳排放信息披露是解决全球气候问题的重要举措之一，同时，企业碳排放信息披露体系的构建有利于满足政府、企业以及社会公众等利益相关者对温室气体排放和能源消耗信息的需求。随着我国碳排放权交易市场的建立与推广，企业对温室气体的披露和减量将成为一种趋势，必将受到更多的关注和重视。但碳排放信息披露的研究尚不全面、系统，如何充实其理论核心内涵并有效进行碳管理仍是未来需要进一步研究的课题。

（注：本文为2014年暨南大学优秀本科推免生科研创新培育计划项目：企业碳排放会计信息披露模式研究的研究成果。）

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第4篇：碳排放管理要求范文

【关键词】 “四化两型”； 碳资产管理； 实施路径

在以新型工业化、农业现代化、新型城镇化、信息化为基本途径的“四化两型”建设中，节能环保、资源节约等成为加快经济发展方式转变的着力点，企业碳资产管理自然而然也被提到了议事日程上。所谓碳资产，是潜藏在低碳经济领域的一种环境资源，它由企业拥有或控制，并通过人为的划分和分配温室气体排放的可容纳量。关于碳资产管理的定义至今还未有统一定论。但大致有这么几种代表性的观点：（1）碳资产管理是现代企业管理的重要组成部分，有七个实施步骤：准备工作、摸底监测、设定目标、信息披露、评估改进、实施计划、碳交易（洪柏芳，2012）。（2）碳资产管理通常包括三大流程：一是资料收集，即确定资料收集范围和企业生产流程的资料收集；二是数据计算，即收集单件产品收据、碳排放量计算、减排量计算；三是编写报告，即编写测算报告、温室气体检测体系报告（张铭，2011）。在“四化两型”建设中，实施企业碳资产管理对提高企业生态效率有显著的推动作用，有利于实现企业的长期良性循环、促进企业可持续发展，为我国“四化两型”建设目标的实现提供保障。

一、企业碳资产管理的基本内涵

（一）碳资产价值

碳资产的价值长久以来都没有被人们所发觉，近年来，随着低碳经济的发展，人们开始逐步认识到碳资产的价值，碳资产会给企业、社会产生多重效益，甚至对企业生产经营理念的转变也有极大的促进作用。现阶段碳资产的价值主要体现在碳资产质押授信和碳排放权交易等方面。

碳资产的质押授信是指我国已获得联合国CDM（清洁发展机制）理事会注册的，将未来预计的售碳收入作为质押向银行申请授信，以获得短期流动性贷款的碳减排项目。2011年4月，福建某企业的20MW小水电项目以获得注册后的CDM项目产生的核证减排量为抵押，成功从兴业银行申请到首笔108万元人民币融资支持。碳资产授信业务的出现，缓解了中小企业担保难、融资难的问题，帮助企业盘活“碳排放权”这一无形资产，弱化中小企业自身的授信条件。譬如，对于湖南省而言，需要充分认识到碳资产质押授信的价值，一些中小企业在发展低碳环保产业的初期往往出现现金流紧张的情况，就可以考虑采用碳资产质押授信的碳金融方式，以此鼓励环保产业的发展，为实现“四化两型”打下坚实的基础。

碳排放权交易是碳资产价值的另一重要体现点。碳排放权交易是指：根据《京都议定书》的减排承诺，当国家或企业不能按期完成减排任务时，可以向他国或者国内其他企业购买其碳减排配额余额或其他碳排放许可权证，以此完成自身减排目标。对于企业来讲，尽管碳排交易的收益只是副产品，但这个巨额的收益是任何企业都不能不重视的。2006年，华能集团与西班牙电力公司Endesa以8.7美元/吨的价格签订了二氧化碳减排量购买协议，实现了“废气”变“黄金”的神话，使华能集团即将建设运营的风电项目扭亏为盈。碳排放权交易既可以为未来发展储备，也可以投入市场获利，使得企业积极开展污染治理并通过技术创新减少碳排放来节约碳排放权指标，这正是我国“四化两型”的关键要诣。

（二）企业碳资产管理实施为“四化两型”建设提供了新方式

在认识到碳资产的价值之后，加强碳资产管理理论研究和实践的意义便不言而喻。实施企业碳资产管理不仅能提升企业的管理效率，提高低碳意识，树立尊重自然、顺应自然、保护自然的生态文明理念，还能减少企业的运营成本并增加盈利，引导企业更好地应对低碳发展战略，避免国际绿色壁垒给企业带来冲击；另外可以促进产业结构调整、实现经济增长方式由粗放型向集约型的转变，同时为落实“十二五”温室气体减排目标和探索建立碳交易平台打下基础。

“四化两型”建设要求发展以能源高效率和清洁能源结构为核心的低碳经济。例如，我国中部地区推进中部崛起战略，必然要求改变传统的资源高消耗、环境严重污染的发展方式，以科技创新为支撑，节能减排为手段，增强经济的可持续发展能力。企业碳资产管理作为现代企业管理变革的重要内容，应当为我国经济社会转型保驾护航，提供新的发展方式。

二、企业碳资产管理实施的具体路径分析

（一）碳盘查是企业碳资产管理的前提

要实施碳资产管理，就需要有可测量、可核查的基础数据，企业就要有自己的基准排放量和减排计划，没有这些数据，就谈不上碳资产的管理。比如，从湖南经济发展情况看，工业化进程加快，并且全面进入了重工业加速发展期。从产业结构上看，有两个突出的特点：一是工业占国民经济比重大。2012年，工业增加值占GDP的比重为41.7%。二是工业内部主导行业以高耗能行业为主且集中度高。2012年，能源消费总量居前的电力、热力的生产和供应业其工业增加值占全部规模以上工业增加值总量的31.2%，能源消费占总量的76.3%。

高能耗的企业发展模式下绝大多数企业都不清楚自己究竟排放了多少碳，在哪些环节排放了碳，因此，碳资产管理的前提是开展碳盘查。碳盘查首先就是要确定盘查的对象，ISO14064规定需要对二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）、氧化亚氮（N2O）、氢氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）6种温室气体进行盘查；其次采用排放系数法来计算温室气体排放量，全省可以考虑采用IPCC（联合国政府间气候变化专门委员会）公布的燃煤排放系数或者发改委每年公布的电力系统排放因子，以活动数据与排放因子的乘积作为碳排放量；然后针对不同行业获取温室气体清单，编制温室气体报告书，以便温室气体清单的核证并供内外部使用者决策参考。

（二）拓展会计职能，构建碳预算体系

碳盘查之后就要结合湖南省节能减排的具体情况建立碳预算体系，减缓由于经济快速发展、新增能源需求增长所引起的碳排放增长，将“四化两型”的目标责任落实到每一个企业。构建碳预算体系应该做好以下几点：第一，执行管理会计职能，建立碳预算目标，充分利用碳预算的分解效应，针对不同的行业提出具体的要求进行横向或者纵向比较。横向来说，可以建立在各个企业之间的预算比较指标，也可以与省外的相似企业相比较，这些指标并不代表减缓战略，但是有助于各个企业树立低碳形象；纵向来说应该以“四化两型”提出的第一年作为基准年，以后各年在此基础测算碳生产率提高多少、碳减排增长多少、碳排放强度降低多少等。第二，对于减少碳排放，目前为止下达的节能减排指令都属于行政命令，不太符合成本效益原则，在建立碳预算体系时可以考虑新的政策工具，如碳税。碳税是通过对汽油等化石燃料产品，按其碳含量的比例来征税以减少化石燃料消耗和二氧化碳排放，是减少能源消费和大幅削减碳排放的有效手段，而且征收碳税只需要额外增加非常少的管理成本就可以实现。新政策的使用可以降低碳排放成本，有效地进行会计计量、新政策工具会约束企业自觉减排，并尽快地进行工业体系和产品的升级换代，清洁生产以降低制造产品的碳预算含量，为我国“四化两型”的建设增砖添瓦。

（三）进行碳会计处理，加强碳资产管理

盘查与预算之后，碳资产管理实施的另一个重要路径就是进行碳会计处理，通过会计核算将碳资产的成本收益体现在企业的管理活动报表中。当购买碳固设备时，应按照购置成本借记“固定资产”，贷记“银行存款”等，购买时未能达到可使用状态的，先计入“在建工程”，待达到可使用状态时再转入“固定资产”。购买碳固设备和建设碳固设施过程中排放温室气体产生的碳排放费用也应计入“固定资产”或“在建工程”。在后续计量中，（1）碳固设备折旧的计提，应该请评估机构核证设备的费用支出。折旧计入碳固成本，即借记“碳固成本”，贷记“累计折旧”；核证碳固量的费用支出也计入当期损益，即借记“管理费用”，贷记“银行存款”等。（2）收集温室气体所发生的人工、碳排放费用都计入碳固成本，即借记“碳固成本”，贷记“应付职工薪酬”、“预计负债”等。（3）取得的排放权，应该根据公允价值借记“碳排放权”，贷记“碳固成本”，借贷方差额计入“营业外收入”。（4）对于前面说到的碳税，企业在交纳碳税时，应该按交纳金额借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——资源税（碳税）”。（5）企业因为超额排放而被罚款时，按照会计准则的规定，企业应当按照罚款金额借记“营业外支出”，贷记“银行存款”等。碳会计的处理能够有效地反映碳预算的实施效果，便于企业未来碳成本的更好规划，也能够为企业实施碳信息披露提供依据和基础。

（四）实施碳信息披露，降低企业环境成本

我国大多数企业都没有意识到实施碳信息披露的重要性。会计信息披露可以反映管理层受托责任的履行情况，帮助企业加强成本费用管理，为制定投资、筹资以及经营决策提供信息。因此，企业可以单独出具一份低碳报告，如图1所示，涵盖低碳质量情况和低碳改进成果。低碳质量情况包括：温室气体的排放量、碳排放成本、碳排放交易权的情况等；低碳改进成果包括：企业绿化率、绿色税收、低碳技术的使用情况、获得的碳质量标准认证等。

此外，由于企业披露碳信息的最终目的是要控制以减少对温室气体的排放，因此其减排举措也应是企业披露的内容之一，包括负责减排温室气体的部门的职责以及职能分工情况、一定期限内的减排效果、减排结果的考核及奖惩办法等。碳信息的披露能够提高资源利用效率，降低全省对不可再生能源的消耗及温室气体排放，实现社会效益、经济效益以及环境效益的协调，有利于资源节约型和环境友好型社会的建成。

（五）建立碳基金体系，完善碳资产管理模式

两型社会的实质是能源效率和清洁能源结构问题，核心是能源技术创新和制度创新。可见，发展“四化两型”的关键是低碳技术的研发以及绿色技术的商业化推广，而这都需要大量的资金支持和保障。碳基金是指CDM下温室气体排放权交易的专门资金。碳基金通过对进行的CDM项目的投资与合作，取得项目所产生的交易品——“经核证的减排量”（CERs），即碳信用指标，并在碳市场进行交易，从而实现节能减排目标，并取得投资收益。湖南省要实现“四化两型”建设也应该设立碳基金，建立一套严格的管理方法和制度保证碳基金实现优化配置。

以湖南实际情况来看，适宜建立一个由政府投资、按企业模式运作的独立项目。政府不干预碳基金项目的经营管理业务，碳基金的经费开支、投资、碳基金人员的工资奖金等由企业董事会决定；但是碳基金拨款前必须提交工作计划及优先领域，交由政府审批以达成框架协议，碳基金定期作执行报告与全面评估，向政府相关部门汇报，对其负责。全面评估应由专门机构进行，以碳减排的成效为标准，评估资金使用效率。碳基金的建立能够缓解节能减排面临的压力，帮助建立、保持和扩大碳减排市场，进一步提高从减排市场获益的能力，为我国“四化两型”提供资金源泉。

三、企业碳资产管理实施的未来展望

随着我国社会经济的发展，“四化两型”中存在的诸多问题亟待更合理的解决方法，只有加强对企业碳资产管理实施的理论研究和实践，才能有效应对新形势的挑战。本文从碳盘查、碳预算、碳会计处理、碳信息披露、碳基金建设等方面进行了路径阐析。在低碳经济的今天，企业应该加强碳资产管理的实施，提升企业的自我价值，履行社会责任，做到节能减排；政府部门作为碳资产的管理者，有必要未雨绸缪，以创新的精神探索和积累经验，把对碳资产管理的实施提上政府议事日程，加快我国“四化两型”建设，保持经济和资源环境的可持续发展。

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第5篇：碳排放管理要求范文

关键词：碳交易 碳审计 ISO14064标准 碳交易审计

一、引言

随着国际社会上低碳经济的不断推行，碳交易也在不断发展，随之对企业碳排放量核查、鉴证业务的需求也愈发强烈。审计因其具有较高的独立性和权威性以及审计从业人员的良好专业背景，被认为是现代经济管理的一种有效方式，可以在碳交易审计过程中发挥自身的鉴证技术优势以及检查资金和管理的专业优势。因而，在企业低碳经济和碳减排的要求下，碳审计这一新兴概念应运而生。尤其是近年来，随着国内外碳交易市场的快速发展，越来越多的专家学者对碳审计的新分支――碳交易审计投入了关注。碳交易审计是在碳审计与碳交易发展的基础上产生的，碳交易审计的审计客体是参与到碳交易市场的企业，第三方审计机构运用审计方法、依据相关审计标准，对企业提交的碳排放报告进行独立客观的审计与鉴证，并发表审计意见。推行碳交易审计的意义在于响应了国务院“十三五”规划对碳交易市场中的重点企业碳排放情况的核查要求，促进节能减排；能够有效推动我国碳交易市场的进程，保证碳交易活动的有序进行；对于注册会计师行业而言，能在此过程中充分发挥专业胜任能力和专业优势，进一步拓展审计鉴证业务范围。而保障碳交易审计工作的顺利开展，最关键的就是统一的碳审计标准的支持。而目前，我国碳交易审计标准还未统一，审计结果缺乏可比性。这有可能对构建全国范围的碳交易市场产生不利影响，尤其是日后我国碳排放交易市场加入到国际碳排放交易市场的竞争与交流中时，缺少与国际接轨、统一的碳交易审计标准的支撑，我国的碳交易产品将很难与其他国家的产品和交易平台接轨。所以，研究碳交易审计这一课题，就务必结合当前国际碳交易市场上公认的审计标准进行研究。ISO14064系列标准是国际标准化组织（ISO）为了环境管理标准化所制定的测量和控制温室气体（GHG）排放的指南，可用来服务于碳排放交易，指导碳交易审计的鉴证工作。 因此，本文是在分析ISO14064-3标准的基础上对碳交易审计展开研究的。

二、碳交易审计及ISO14064系列标准

（一）碳交易审计

国外最早提出“碳审计”这一概念的是Jessie Francois，他于2003年提出碳审计是环境审计的一个分支，碳审计将成为环境审计中致力于降低二氧化碳排放的关键第一步。Susie Moloney（2010）认为碳审计是审计主体根据国家法律、法规和审计准则，运用审计方式与方法对有关地区、组织或个人在生产经营或生活过程中消耗含碳元素为主的自然资源，因碳排放所造成的环境影响进行独立、客观、公正的审核、鉴证或第三方评论，并出具碳审计报告的一种经济监督和经济控制行为。

碳审计最初存在的形式是企业低碳审计（李兆东，2010），内容主要包括：低碳政策的制定和执行情况审计、低碳财税资金的审计监督、低碳行为和产品的审计认证（王爱华，2015）。经统计发现，国内的学者主要将碳审计产生的动因归结为以下几点：企业低碳生产经营的需要（陈小林，2012）、企业受托减排责任的催生（王帆，2013）、碳交易市场对碳审计鉴证业务的要求（李欧洋，2014）、企业碳信息披露需求的增强（危英，2015）。因产生的动因和需求不同，碳审计划分为企业低碳审计和碳交易审计两大类型。

近年来国际社会将碳交易市场作为应对碳排放问题最好的经济手段之一，而碳交易市场发展的基础是企业碳信息的量化与公开，这向碳交易审计的开展传递了信号。碳交易审计的对象是碳交易市场中企业的碳排放活动，记录企业碳排放活动的依据是企业的碳排放报告。建立完善的碳交易审计制度能够从第三方角度为碳交易过程和碳排放报告提供监督，能够保证碳交易过程的公正与公允，维护碳交易参与者的利益，并为政府更好的构建碳交易市场提供准确可靠的数据支持。在碳交易过程中，必须有碳交易审计的参与（见图1）。

从图1中可以看出，碳交易审计主要从两个角度参与到碳交易过程中。其一，当企业申请注册进入到碳交易市场时，需要向政府报送阶段性（3―5年）的已经审计的碳排放报告来申请初始配额。其二，企业在初始配额的范围内进行碳排放，有剩余配额的企业可用来在碳排放交易市场进行交易，配额不足的可以从碳排放交易市场购买配额。当企业参与到碳交易市场的配额买卖时，需要凭借已经审计的碳排放报告来证明企业碳排放信息的真实性，以此保护利益相关者的权益。碳交易审计是碳审计与碳交易市场结合的产物，是一种对碳交易等经济活动的新型管制行为。因此，对参与到碳排放交易市场中的企业进行碳交易审计将成为市场趋势和基本要求。

欧盟为了帮助其成员国履行《京都议定书》的减排承诺，于2005年1月1日正式启动欧盟排放交易机制（EUETS），采用总量管制和排放交易模式并明确规定在碳交易过程中需要提交已经指定第三方审计的碳排放报告。

2009年英国环境审计委员会（EAC）提出了对诸如碳的收集与储存、减少运输排放、减少采伐森林造成的排放、碳交易市场、碳收支等低碳问题进行的全面审计《2008―2009年度工作情况报告》，成为全面碳审计的应用典范。

美国、加拿大、欧盟等地区的碳交易市场，将安永、普华永道、毕马威等国际知名注册会计师事务所纳入认证的第三方核查机构，由注册会计师对碳交易活动提供审计鉴证服务。

从2010年碳审计这一概念引入我国，到2013年碳交易试点的运行，再到“十三五”规划中明确要求建立全国范围的碳交易市场，我国碳交易审计实务一直处于积极探索阶段。2009年年底，四川中熹会计师事务所在事务所内部成立了碳排放审计课题组，完成了国内首份碳排放审计报告的编制工作，也标志着国内的碳排放审计进入实务操作阶段。2012年，中注协了《注册会计师业务指导目录（2012版）》，明确提出碳交易审计的属性为其他鉴证业务，指明注册会计师需要利用专业知识对碳排放符合标准及影响进行专项审计，并要求其根据碳交易市场需求和政策变化大力开展碳交易审计。在碳交易市场层面，国内也在积极规范碳交易审计业务。以北京碳交易所为例，在规定的第一批北京碳交易所核查机构名单中，除众多环境质量认证中心之外，中准会计师事务所赫然在列。在政府、社会以及行业等各方的强烈要求下，碳交易审计在我国正逐步兴起，并将成为今后审计工作的重点之一。

目前，在我国启动的七个碳交易试点市场运行的过程中，各试点尽管了各自的地方核查标准来指导碳交易审计工作，但由于各地区的碳交易审计标准未能统一，对碳交易过程中碳排放量的审查不规范，导致审计结果缺乏可比性，不利于构建国家层面统一的碳交易市场，尤其是当我国的碳排放交易市场加入到国际碳排放交易市场的竞争与交流中时，如果没有与国际接轨、统一的碳交易审计标准支撑我国的碳排放权交易工作，我国的碳交易产品将很难走出国门，与其他国家的产品和碳交易平台接轨。因此，推行碳交易审计工作的关键落到了审计核查标准的确定上面。

（二）ISO14064系列标准

2006年3月1日，国际标准化组织ISO14064系列标准。该标准是由来自45个国家和175位专家以及商业、发展和环境组织共同努力来完成的。作为一个实用工具，它严格按照MRV（Measurable，Reportable，Verifiable）要求制定，使得政府和企业能够测量和控制温室气体（GHG）的排放，并且可用来服务于碳减排量交易和碳交易审计。

ISO14064（2006版）系列标准主要包括以下3部分：ISO14064-1：组织层次上对温室气体排放、清除的量化与报告规范及指南；ISO14064-2：项目层次上对温室气体减排或清除增加的量化、检测和报告的规范及指南；ISO14064-3：温室气体声明审定与核查的规范及指南。

下页图2展示了三者之间的关系。

ISO14064系列标准的有助于帮助企业减少温室气体管理的风险，提升能源使用效率，降低营运成本，并树立良好的企业社会责任形象。在碳交易过程中，可以协助第三方审计机构进行独立查验鉴证，建立可供认证的线索和标准，维护碳交易市场的稳定运行。值得一提的是该标准中ISO14064-3核查标准制定了具体环境目标与对应核查指标供企业参考，从而帮助组织实现环境目标与经济目标的统一。在碳交易市场中环境目标与经济目标是紧密关联的。所以该核查标准以来，获得了世界上许多国家和地区的青睐，已经成为了大部分碳交易市场公认的核查标准。

总之，ISO14064标准制定了企业和组织对碳排放进行监测、计算、报告和核查的国际标准。该系列标准可以有效地帮助企业和组织建立起碳交易管理体系，并有针对性地做出碳减排措施，为碳交易审计工作提供了规范的核查与鉴证标准，为构建碳交易市场提供了制度和物质保障。

三、 ISO14064标准与碳交易审计的比较与结合

碳交易审计的审计目标是通过碳审计确保被审计单位对于碳排放量的测算、计量和披露符合国际组织规定的准则或标准，具备必要的国际规范性、一致性和可比性，从而保障碳交易过程的合规性、真实性和准确性。碳交易审计的内容主要包括：一是整理核实碳排放报告的数据资料；二是按照相关核查准则完成实际碳排放量的计算；三是形成碳交易审计报告，发表审计意见。核心内容是利用核查准则对实际碳排放量的重新计算并与企业提交的碳排放报告进行比较。因此，保障碳交易审计工作能否顺利开展，最关键的就是准确合理地对碳排放量计量过程进行核查。这就需要考虑碳排放的规律和被审计企业的特点，结合具体的、统一的核查标准进行碳交易审计。

而国际标准化组织的ISO14064-3标准成功地解决了这一难题。如何对参与到碳交易的企业进行碳排放量的核查，ISO14064系列标准的第三部分ISO14064-3制定了详细的规范与指引。该部分标准规定了碳排放清单核查原则和要求，说明了核查过程及具体内容，如审定或核查的计划、评价程序以及对组织或项目的碳排放报告评估等，第三方独立机构可根据该标准对碳排放报告进行审定或核查。

将ISO14064-3标准与碳交易审计在内容、目的、方法、范围等方面进行比较。具体比较见表1。

通过比较和梳理可以发现，ISO14064-3标准与碳交易审计业务结合程度很高。两者在基本内容、对象范围等方面都保持了一致，均是需要借助独立的第三方机构的力量，针对参与到碳交易活动的企业产生的碳排放量进行核查与鉴证。而碳交易审计的目的是建立在明确ISO14064-3核查标准的基础上的。对于碳交易审计的短板――审计计量方法方面，ISO14064-3标准运用了燃料守恒法及排放因子法，通过能量守恒定律及元素守恒定律可以推算出被审计单位在监控期g内二氧化碳的排放量。所以，在碳交易审计中，ISO14064-3核查标准最大程度地弥补了碳交易审计在审计标准方面的缺陷。我们可以借鉴ISO14064-3的方法及标准，对企业具体该提供哪些资料与信息、审计对象的范围以及碳排放量的核算等方面进行充分规范，明确量化过程。

四、碳交易审计案例研究――以电力企业为例

电力行业作为国民经济发展的重要基础产业，承担着提供稳定可靠电力保障的任务。我国电力行业的能源消耗主要是煤炭，无论是能源消耗还是气体污染物排放，电力行业都占据重要地位，是我国节能减排的重要领域。随着碳交易市场的逐步建立，电力行业必然成为重要的市场主体。

在对电力企业进行碳交易审计的过程中，需要借助ISO14064-3核查标准的内容，对其风险性较高的碳排放量的计量过程进行重点审计。所以，本部分将对电力企业碳排放源种类的确定、碳排放量的计量方法、企业需要提供的佐证资料及审计要求等内容展开讨论，尝试将ISO14064-3标准的量化方法学应用到碳交易审计中，采用传统审计的风险导向理论做出分析，明确碳交易审计重点。

（一）温室气体排放源识别

燃煤电力企业典型的温室气体排放源包括锅炉中煤炭的燃烧、锅炉启动阶段燃料油的辅助燃烧以及外购电力。电力行业排放的温室气体包括二氧化碳、甲烷、氧化亚氮等，其中以二氧化碳为主。电力企业的典型温室气体排放源如表2所示。

（二）碳交易审计中的量化方法学

按照电力企业碳排放源的类型，可以将碳排放的量化过程拆分为化石燃料燃烧过程和外购电力两部分。运用到的量化方法包括能量守恒法及二氧化碳排放因子法（指根据CO2排放的系数推算出某耗能过程产生CO2量的方法。比如发电过程， 发1度电涉及到的能耗折合的CO2量，就是发电过程的CO2 排放系数）。CO2化石燃料燃烧是燃煤、燃油和燃气发电企业最主要的排放源。包括锅炉启动阶段的辅助燃料和运行阶段的燃料。

1.化石燃料。计算方法见式1：

EffCO2=（Qff×Cff-Qash×Cash-Qcinder×Ccinder）×44/12（1）

式1中：EffCO2表示检测期内化石燃料燃烧过程产生的二氧化碳排放量（tCO2）；Qff：检测期内煤的消耗量（t）；Cff：检测期内煤的含碳量（%）；Qash：检测期内燃烧后灰的产生量（t）；Cash：检测期内燃烧后灰的含碳量（%）；Qcinder：检测期内燃烧后渣的产生量（t）；Ccinder：检测期内燃烧后渣的含碳量（%）；44/12：燃煤燃烧转化成二氧化碳的排放因子系数（碳元素占CO2的比例）。

2.外购电力。Ee=EG×EFgrid （2）

式2中：Ee表示检测期内企业外购电力而间接排放的二氧化碳（tCO2）；EG：检测期内企业从当地省级电网购入的电量（MW・h）；EFgrid：检测期内企业所在省级电网提供的二氧化碳排放因子[t CO2/ （MW・h）]。

（三）对相关检测参数的审计重点及要求

1.检测期内化石燃料的消耗量（Qff）。审计人员应重点审查该数据是否通过企业定期校准的重量或体积检测仪器测得或供应商提供，是否优先选取检测期内的入炉值。对该数据的记录频次必须要重点关注，保证记录频次应与企业的管理要求和电力行业的常规要求一致。

2.检测期内煤的含碳量（Cff，%）。审计人员应审查该数据是否由经过定期校准的分析仪器测得，应重点关注企业是否选择使用检测期内的加权平均值，加权平均值相较于算术平均值准确度更高，更符合标准。以及Cff的取值来源是否与Qff的取值来源一致。

3.检测期间燃烧后灰的产生量（Qash，t）及渣的产生量（Qcinder，t）。审计人员应审查测得燃烧后灰和渣产生量的仪器是否经过定期校准。关注该数据的记录频次应与企业的管理要求和行业要求一致。当发现实际上的检测频次低于规定要求值时，项目组应首先要求企业说明原因，同时利用企业的能源平衡表、日常运行记录和其他证据证明所检测频次降低阶段产生量的合理性。

4.检测期内燃烧后灰的含碳量（Cash，%）及渣的含碳量（Ccinder，%）。审计人员首先应审查企业是否经过定期校准的设备测得，如企业没有测定，可以依据《飞灰和炉渣可燃物测定方法》测得的飞灰及渣中可燃物含量数据进行确定。审计项目组如发现含碳量部分数据缺失，首先应要求被审计单位说明原因，同时提供其他证据佐证，可以采用通过离缺失期最近的同时段发电量或耗煤量推算出灰或渣的含碳量作为代替，详细的替代过程需要在审计工作底稿中记录。

5.检测期内企业从当地区域电网购入的电量（EG，MW・h）。审计人员重点关注企业是否通过购入当地区域电网的电表获取数据。当审计过程中，发现电量部分数据缺失，购入电量数据不完整时，需要要求被审计单位说明原因，同时提供电网公司的最终结算数据或者对账单作为替代，替代过程需要详细描述并记入审计工作底稿。

6.检测期内企业所使用的省级电网的二氧化碳排放因子[EFgrid，tCO2/ （MW・h）]。审计项目组查询并判断该数据是否来源于国家发改委的《中国区域及省级电网平均二氧化碳排放因子》中省级电网平均二氧化碳排放因子数字。审计项目组应在该审计过程中重点关注被审计单位采用记录数据的时间与真实检测期间是否保持了一致。

五、总结

综上所述，审计人员在碳交易审计过程中，应依照ISO14064-3提供的审计标准与传统风险导向审计理论，对以下三大方面进行重点审计：一是企业内部对于碳排放的量化方面，如量化方法的选择是否正确，数据的量化是否合规，排放因子的选择是否合理等；二是对排放数据的检测方面，企业是否有完善且运行有效的内部控制制度，是否有明确的数据和信息管理系统，是否保证检测体系有效执行，企业是否根据检测的数据进行计量与报告等；三是对排放量的计算过程及结果方面，检测期间是否有可用的完整稻荩排放量的计算过程是否正确，计算过程是否可验证并且重复计算。只有在统一碳交易审计标准的基础上，完善对企业碳排放量的审查过程，才能保证碳交易审计的顺利进行，从而推进碳交易在我国的进程，促进低碳经济的发展。Z

参考文献：

[1]梁春.注册会计师在低碳经济管理中的作用[J].中国注册会计师，2011，（2）.

[2]王爱国.国外的碳审计及其对我国的启示[J].审计研究，2012，（05）.

第6篇：碳排放管理要求范文

1模型说明及相关假设

1.1碳标签当前市场上的碳标签主要有两种类型，分别为二氧化碳当量标签和分级标签，其特征见表1。相对于具体的碳足迹数据标签，分级标签具有直观，更易于实施的特点。二氧化碳当量标签以英国碳标签为代表；而碳等级标签以美国的ClimateConsciousCarbonLabel、香港地区的LCMP标签为代表。而这两种标签关于低碳标准（碳等级）所对应的碳足迹高低的制定则是企业最为关注的。只有自身产品的碳排放能够达到标准，那么其所付出的努力才能够得到市场的认可，否则减排努力就无法为企业创造收益[13]。而碳标签划分级别的方式可以使消费者对于产品的单位碳产出率有直观的了解，可以更清晰地引导消费者进行低碳产品的消费，如家电行业的能效分级。本文将考虑碳标签达标标准如何设定才能使社会效益最大化。

1.2消费者需求碳标签可以直观地引导购买者和消费者选择更低碳排放的产品，从而达到低碳和节能的目的。碳标签只是标示了单位产品所产生的碳排放（环保程度），要真正发挥效果，一个重要的条件是消费者具有保护气候和环境的倾向，即拥有足够的环保意识，对于更加环保的产品拥有更高的支付意愿，这一方面需要政府加强对消费者消费观念的引导；另一方面也需要政府给予一定的政策支持。对于消费者需求提出以下假设：消费者需求与产品碳排放的负相关关系。碳标签将影响消费者的支付意愿，绿色程度更高的产品消费者支付意愿更高，绿色程度更低的产品消费者支付意愿更低。如电饭煲、电风扇等四类生活小家电在贴上新能效标识后，相比未贴新能效标识的产品增加20%～30%。因此，我们假设产品的绿色程度与消费者的支付意愿呈正相关的关系，即某一产品的单位碳排放越低则消费者的支付意愿越大（与碳减排正相关）。本文中考虑的减排主要是通过技术投资减排，主要考虑企业技术投资减排，这是因为技术投资减排已经成为我国直接减少碳排放来的主要方式。2012年8月，国务院印发了《节能减排“十二五”规划》明确我国将有2.366万亿资金投向节能减排领域。洁净煤技术、火电行业中的脱碳技术和投资于可再生能源等碳减排方式是从源头控制碳排放的主要方式。由于技术条件的约束以及产品本身存在碳排放几乎是难免的，产品的单位碳排放的降低存在一个上限，设定为。假设某一产品的单位减排量为e，则。单位减排量a满足，为单位产品最高减排量。假设某一产品可以被认为是“低碳产品”的要求是该产品的单位碳排放为e0，即该产品的单位碳排放低于e0时才能触发消费者的额外绿色支付意愿，设企业达到e0时所对应的减排为a0，即e0=e-a0。对某一个具体的产品来说，可以认为e0是一个定值，e越大意味着a0越大，产品达到e0需要付出更多的减排努力。根据以上分析，因为为碳标签下消费者的总需求量，考虑需求关于价格敏感的情形。这时候即单位产品碳排放减少，但是产品的消费者需求却与单位产品碳排放量无关。因为产品不能达到碳标签的最低标准，其碳减排的信息不为消费者所知，此时企业必然选择不减排的策略。所以本文只考虑a≥a0的情形。a0主要取决于政府对某一产品碳排放等级的评定，对某个企业来说，如果a0越高，则意味着对该产品的环保要求越加苛刻，因为企业需要付出更多的碳减排努力，才能够分享到减排所获取的收益，从而可以刺激企业生产出更加环保的产品。

1.3企业技术减排投资通过投资于新能源、减排设备、能源和材料节省等技术和工艺改进方式来降低单位产品的碳排放量极为普遍，很多企业都极为重视碳减排技术的研发与合作来实现减排目标。如乐购在2010年投资了1.5亿美元技术研发专门用于节能减排，安装了世界一流的能源管理系统、新风换气系统及高效电子整流器等国际领先的节能设备。在这种减排投资中，除了一次性投资的成本与单位减排目标有关，往往还会引起单位产品生产成本的增加或者减少，由于碳减排量的成本可量化性，由此形成的成本增加可以通过对单位减排量进行修正解决。

1.4决策顺序本文的决策顺序为：（1）政府或相关组织制定表示碳标签的等级标准e0，单位碳排放给环境造成的影响或者处理这些排放的成本定义为ε；（2）考虑碳投资减排成本之后，制造商确定其销量和价格；（3）消费者购买产品。在问题的具体求解上，则采用逆推法进行求解。

2企业产销与减排策略分析

在碳标签环境下，单位产品碳排放量的降低可以提高消费者的购买潜力，从而促使企业生产更多的产品，企业的收入也将随着单位产品碳排放的减少而增加。由于低碳商品对于需求的拉动作用，企业就具有了采取措施降低碳排放的动力。结合消费者需求函数，建立以下企业成本—收益模型。当4ρ-φ2＜0时，意味着投资成本系数较小，即单位减排代价较小，而绿色程度敏感系数较大。这种情况下，这样随着单位产品碳减排量的增加，利润增加。从宏观层面来说，可以达到降低碳排放强度同时提高企业收益的结果，即提高了单位碳排放的使用效率，增强了企业收益。所以对于以降低碳排放强度作为碳减排目标的我国来说，碳标签的是实现这一目标不可或缺的有效途径。然而，碳标签能否实现经济收益和整体环境收益的完美和谐却还存在不确定性，这将在下文中进行阐述。

3碳标签政策的有效实施

前文站在企业的视角，分析了企业在不同碳标签标准下的最优决策。下面将从政策制定者的视角分析碳标签政策的实施。

3.1模型建立政府在选定碳标签规制政策后，则需要制定碳标签标准来约束和鼓励生产商的行为，以追求社会福利（SW）最大化，平衡经济和生态环境的影响[16]。社会福利除了供应链利润、消费者剩余以外还应包括社会碳环保收益。即使是贴上环保碳标签的产品（满足a0）也仍含有一些不利于气候环境的碳排放。在这里我们定义社会碳环保成本为完全中和产品碳排放所耗费的成本，即达到产品零排放所花费的成本。我们假定单位碳排放给环境造成的影响或者处理这些排放的成本定义为ε，且假定环保收益成本是可以货币化的。

3.2仿真分析为了进一步揭示具体的管理意义，通过数值仿真的方法对碳标签的实施进行研究，数值仿真参数参考了刘倩晨的研究数据。企业的最优单位产品减排量单位减排量为碳标签的临界标准，即企业单位产品碳排放在达到碳标签的标准后，将不再有动力去降低自身产品的碳排放。若要鼓励企业继续致力于产品单位碳足迹的降低，需要提高企业的技术减排能力或者消费者的低碳购买意愿。不管哪种情况，社会福利都随着碳排放社会处理成本的增加而减少，因此如何有效应对碳排放的负面效应对于政府极为重要。总之，通过设立碳标签引导消费者消费低碳产品的方式，来提升单位产品的碳排放是一个非常有效的方法，致力于提升减排潜力、消费者对低碳产品的偏好以及中和碳排放的是政府及企业关注的重点。

4碳排放标签政策存在的问题

碳标签政策引导企业投资于降低单位产出排放，能否降低整个供应链的碳排放却存在极大的不确定性。如供应商对能源节省设备进行投资，这相应降低了生产成本，从而可能增加向市场销售的产品数量，增加了碳排放。投资于技术减排可以降低单位产品的碳排放，但是由于存在市场需求与单位产品碳排放的负相关关系，降低单位产品碳排放可能促使企业增加产量，从而使企业总碳排放量增加。如我国政府提出到2020年在经济总量增长100%的基础上，碳排放总量增长不高于60%的碳排放目标。引进碳标签的规制政策对于低碳经济的意义是十分重大的，可以从根本上为企业改进生产流程、引进新能源，提高管理效率等提供重要的创新动力。然而，由上述可以看到，即使企业选择了降低单位产品的碳排放强度，也不一定降低总体的碳排放。如果政府对于低碳产品提供大量补贴，即技术减排成本降低（ρ变小），鼓励了企业单位减排，但是由于顾客的支付意愿增加、需求量增大，导致企业产量增加，社会总体消费量会增加，使总体碳排放增加。所以需要对碳排放总量进行控制规制。

5结束语

第7篇：碳排放管理要求范文

内容摘要：虽然国际碳市场的发展充满不确定性，但总的发展趋势已不可改变。目前我国作为碳市场的供应方已从中获取不小经济收益，但国内碳交易市场交易机制的缺失使得我国在未来国际碳市场格局变迁中处于被动地位。文章重点对处于被动局面的我国碳市场现状和潜在风险进行了剖析，并基于碳交易市场的碳金融本质特征和假设前提，构建了应对风险的管理体系。

关键词：碳市场 碳金融 风险 管理体系

低碳经济的兴起，以及《联合国气候变化框架公约》、《京都议定书》的出台，促进全球碳排放权交易市场的飞速发展。在共同但有区别的责任下，出于国家责任，我国积极践行节能减排相关工作并参与到碳减排市场的交易活动中。但金融后危机的时代背景，以及当前共同但有区别的责任原则下，对于处于起步阶段的我国碳排放权交易市场而言增加了更多的不确定性因素，与这些不确定性因素相伴而生的各种潜在风险如果处理不当则会使我国蒙受巨大损失。因此，及时采取相应措施建立和完善国内碳交易市场，是提前规避风险的明智之举。

国内碳市场现状及其风险

（一）发展速度快且投资者投资热情高

我国主要依托清洁发展机制（CDM），在国家、地方政府和环境管理部门倡导下，相关企业或机构与配额市场买方积极开展基于项目的碳汇交易，提供经过核证后的碳减排量（CERs），扮演纯粹卖方的角色。2010年末我国的CDM项目数量注册成功数已超过1000个，在世界的所有CDM注册项目中占一半左右的比例，与之对应的CERs签发量在全球占有重要地位，为我国带来了巨大的经济收益。

（二）后发劣势下交易机制缺失

交易机制是交易市场中各要素和环节相互之间的联系作用及其功能，完善的交易机制能有效促进交易顺畅进行，维护交易各方利益公平，实现交易市场健康发展。就碳排放权交易机制而言，其所涉及的各要素和环节包括了碳排放的供需两方、中介机构等参与主体、交易对象、交易平台、交易模式、价格机制、以及由此产生的市场利益分配关系（见图1）。

目前，我国碳交易市场的整体发展还处于摸索期，至今尚未形成一套既与国内碳减排要求相匹配、又与国际碳交易机制相接轨的完善机制。首先，市场参与主体不完备。有效的供应方和需求方是形成市场的最基本要素，虽然我国已出台一系列碳减排规划，但由于还未将减排目标具体分配到各微观单位，国内碳市场的需求方还未有效形成。同时，碳市场的交易活动涉及到众多中介机构的参与，包括银行、经纪商、保险公司和对冲基金、咨询公司等，国内中介机构介入碳交易活动的程度很有限。其次，交易对象单一。当前我国参与碳市场所出售的核证减排量（CERs）仅限于CDM项目，一旦国际碳市场进行新一轮的重构，或者制定新的交易规则，目前所拥有的净供应方优势将不复存在。第三，缺乏有效的交易平台。近年来，在国家大力支持发展低碳经济和准备发展国内碳市场的过程中，各级地方政府出于政绩考虑都相继投资建立碳交易所，但所建交易所规模和功能有限，与国际真正意义上的碳交易差距甚大，带来资源浪费和财政负担。第四，交易模式被动。当前国内所主要参与的国际CDM项目碳资产交易，并不是与需求方间的直接买卖，而是基于碳交易基金的中间商买卖方式。在现行的规定之下，发展中国家不具备直接将其配额出售到欧洲市场的能力，只能通过世界银行出售给国际碳交易基金，再由碳基金卖于真正需要减排量的实体企业或机构。第五，价格发现机制缺失。我国积极参与碳减排交易，受交易平台、交易模式，以及国内相关法律法规和制度缺失的限制，没有形成自身的碳价格发现机制，在碳价的制定和调节环节均没有任何权力。通常我国生产的碳资产在一级市场的销售价格与欧洲二级市场上的销售价格存在较大价差，有时最高可达8欧元/吨。

（三）隐含的潜在风险

1.“后京都时代”政策法律风险。2012年是《京都议定书》第一个减排承诺期的最后期限，在该期限内，其遵循的原则是：“共同承担责任，但是有区别的责任”，发达国家率先承担先减排、多减排的义务，经济水平较低、技术能力差的发展中国家暂时没有减排的责任，在这一段时期内我国无疑是受益国。目前，我国碳排放的强度居世界前列，面对2012年《京都议定书》第一个承诺期到期之后可能的调整，我国在《联合国气候变化框架公约》约束下将遭受越来越大的减排压力。

2.主动权缺失下的CDM项目风险。基于CDM的碳交易本身是发达国家与发展中国家的一项“双赢”交易，也是一场利益的博弈，收益与风险并存。由于CDM项目开发和流程（见图2）复杂，牵涉到多方政策和利益的协调，潜在风险较多。第一，CDM项目交易风险。CDM的开发流程较长，至少需要3年以上的时间，也要经过多个机构复杂且严格的审批，要历经国内、国际两套程序，项目申请注册成功率较低。第二，CDM项目的核心要求额外性，但对于额外性的测量和证明却难以标准化，国际上新的协商都很有可能导致额外性定义的改变，使得买卖双方面临较大程度的不确定性。第三，价格竞争风险。CDM项目基本属于买方市场，项目开发商和CERs卖方均处于价格谈判劣势地位。同时，随着CDM项目的开发和减排供应方越来越多，会导致交易价格下降，收益空间缩小。第四，技术风险。一方面，发达国家通过向发展中国家转让技术获取额外的减排量是CDM机制的本质含义，但实际的情况是国内卖方只重视短期利益，看重CERs转让收入，国际买方也抓住卖方特点仅仅转让一些简单的设备和知识培训、甚至淘汰的技术；另一方面国内的低碳技术本身尚处于研发阶段，所开发的CDM项目大都属于减排难度低、技术含量低的项目。

3.经济风险。基于后金融危机的时代背景，世界经济的不稳定性因素广泛存在。而宏观经济周期的波动和起伏必然影响企业生产的扩张或收缩，也间接影响能源消耗和碳排放总量。经济繁荣期、企业生产扩张，碳排放量增加，反之经济遭遇不景气，企业开工减少，碳排放量降低，也会减少到市场上购买额外的碳排放权，甚至某些企业将由碳排放的需求方转变为供应方，从而改变碳交易市场的供求结构、影响碳交易价格水平。

碳交易金融风险管理体系构建

（一）碳交易的金融本质

碳交易本质上是一种金融活动，即碳金融：一方面金融资本直接或间接的投资于创造碳资产的企业与项目；另一方面来自不同企业和项目产生的碳减排量进入碳金融市场进行交易，被开发成碳现货、期货、期权、掉期等金融工具和产品。

碳金融能够提高碳市场的交易效率，通过扮演中介的角色，为碳交易供需双方提供必要的信息和资金技术支持，缩短交易时间并降低交易成本；通过提供各种碳金融产品在碳金融市场形成碳资产的定价机制，促进碳交易市场价格的公平和有序竞争；日益多样化的融资方式和金融衍生品还能加速低碳技术的转移，分散碳资产价格波动带来的风险；碳金融通过促进碳交易市场的进一步繁荣以及新能源巨大市场的发展，使得碳排放权成为继石油等大宗商品之后新的国际价值符号，有助于推动货币多元化进程，打破美元单边霸权，这也是为什么发达国家纷纷争当碳交易的主导货币国。因此，针对国内碳交易市场的现状，要完善国内碳交易机制、规避各种可能的风险，深入碳交易价值链的高端寻求发展，充分挖掘未来碳市场潜力，就要以遵守国际碳排放权交易制度为基本理念，建立适应国情的碳金融风险管理体系。

（二）风险管理制度体系方案设计

1.方案设计前提。目前，基于国内外碳交易市场背景和碳减排目标，国家政策对于低碳经济和相关碳减排项目给予了大力支持，但碳金融功能的缺失却对碳交易市场和低碳经济的发展形成了诸多障碍，要提高碳金融的发展水平，促进碳交易机制的完善和统一碳市场的形成，就有必要构建一套支持碳交易发展的金融风险管理制度。但制度本身是一种博弈规则，任何一个制度体系的建立也都并非孤立运行，从而碳交易金融风险管理制度的建立不能脱离碳市场发展的现实状况和未来趋势，也即离不开制度所赖以存在的前提条件。

结合本文所要探索的碳交易金融风险管理制度的建立目的，以及国内碳市场现状，所要构建的金融风险管理制度体系首先需要满足以下一些实际的或假设的前提条件。

第一，国际低碳经济和碳市场发展的总体趋势不变，同时国家大力发展低碳经济和碳减排的基本政策始终不变。第二，碳交易与碳交易金融风险管理制度是相辅相成的，制度是为了交易的更好发展，交易的发展和经验总结才能进一步完善制度，出于我国碳交易市场现状和追赶国际碳市场的紧迫性，不能采取先交易后制度的发展方式，应采取交易和制度同步进行，互相促进的发展方式。第三，国内碳交易能顺利进行。我国能够尽快确立碳排放许可的法律地位，明确界定碳排放的边界，有合理的奖惩机制，将国家减排目标细化到区域、企业。第四，企业或项目减排所带来的环境贡献能够内化为经济效益。只有始终保证减排的环境贡献能换转化参与主体的经济效益，才能对碳市场的发展和交易金融制度的有效性提供最初的动力。第五，中介机构对投资项目的社会效益关注大于经济效益。碳交易金融风险管理制度服务于本身脆弱的国内碳市场，要能产生良好的制度效率，在发展初期，需要通过政府扶持和宣传推广等方式尽可能打消中介机构的经济效益顾虑。第六，其他条件：稳定的宏观经济状况、良好的社会制度环境、良好的金融环境、碳交易市场的潜力能够成为现实。

2.制度体系设计。结合当前国内碳交易市场的特点，要改变国内碳交易市场参与主体，特别是中介机构参与不足的现状，发挥交易平台功能，就需要借鉴国外经验，通过相关金融产品和服务创新的体系来引导；国内碳交易对象的明确和增多、交易方式的多元化、以及碳项目的投资活动都需要相关金融政策法律支持体系来引导；而建立碳交易项目的评估体系，在当前国内企业对于碳交易的环节和交易细则、碳减排交易标准等内容都不太熟悉的情况下，既能规范市场发展，对于国外市场也能提高碳减排项目在国际上获得认证的成功率；当然，碳交易市场多种潜在风险的存在和碳交易市场各参与主体行为的规范性可以通过相关保险体系和监管体系的运行来避免和约束。从而，本文所要构建的碳交易金融风险管理制度体系也就基本成形，其由图3所示的五个方面构成。

构建碳交易金融风险管理制度体系是引导和激发国内碳交易市场和低碳经济健康快速发展的理性选择，符合国际、国内气候形势变化的内在要求，也是维护国家地位和利益的必要途径。同时，从我国碳交易市场的发展现状和特点可以看出国内碳交易市场发展已初见雏形，我国进行风险管理体系建设的制度基础已经具备。

参考文献：

1.李春毅.我国CDM项目注册数首次突破1000.环球频道，2010-11-10

2.聚焦中国CDM：危机中的生机. 省略/，2010

3.[美]康芒斯著，于树生译.制度经济学.商务印书馆，2006

第8篇：碳排放管理要求范文

关键词：碳排放权；分配公平；分配模式；完善建议

中图分类号：D922 文献标识码：A

排污权是指企业或个人在环境保护主管部门的监督管理下，依照法定程序按照国际公约、国内规则和行业机构规制获得一定的污染物排放配额，为了企业的正常生产或个人的正常生活在不损害其他单位或个人的正当环境权益的前提下向环境排放适量污染物的权利。碳排放权是排污权的一种具体形式，其针对的客体是环境容量――一种归属于国家所有的无形非静态的物。简言之，碳排放权就是排污主体向环境容量中排放碳这一污染物，并取得一定收益的权利。碳排放权与排污权属于包含与被包含的关系，二者在制度上有着一脉相承的渊源：污染物总量控制制度是排放权初始分配制度实施的基础，初始分配的公平是排放权交易的核心，可持续发展是环境与资源保护法学的存在目的和价值追求。但是，基于温室气体这一排放物自身的独特性，使得排污权与碳排放权之间必然又有些许差异，应据其特殊性制定相适宜的制度。本文主要针对碳排放权初始分配公平问题进行研究

一、 碳排放权初始分配概述

（一）碳排放权法律属性的厘定

1. 碳排放权的公权属性

碳排放权是存在于分配主体环境行政主管部门和接受主体排放者之间的法律关系，在排放总量控制前提下由环境行政主管部门按照一定的程序对申请主体发放排污许可证。此种情形下，碳排放权则带有浓烈的公权色彩，体现了国家对环境容量资源的有效配置和行政权对碳排放交易市场的直接介入。

2. 碳排放权的私权属性

根据我国物权法的规定，用益物权是非所有权人在法律规定的范围内对他人的不动产或动产享有的占有、使用及收益的权利。用益物权具有目的用益性、地位独立性和客体限制性三个显著特点。碳排放权是排放主体通过国家行政主管部门的许可而占有一定配额的排放量，对该环境容量资源加以利用，从而得到一定经济收益的权利。由此可见，碳排放权的私权属性主要体现在对权利客体――环境容量的占有、使用和收益方面。

3. 兼具公私权属性的碳排放权

随着我国环境问题的日益凸显，人类对自身生存发展权利的要求亦日益高涨，环境权即在此情形下应运而生。环境权是一种基本人权，人人生而有之。碳排放权属于人权这一范畴，一直以来被忽视，人类呼吸排出二氧化碳这一生理机能从根本上决定了碳排放权是一项基本人权。从碳排放权的“生源地”《联合国气候变化框架公约》和《联合国气候变化框架公约的京都议定书》这两个国际性文件可知，碳排放权制度的创立是为了保障权利人享有健康良好的环境权利，使其免受某些主体滥用碳排放权追求经济利益而过度排放的侵害。

（二）碳排放权交易的基本内涵

碳排放权交易作为促进我国实现自愿减排的主要路径和推动低碳市场进程的重要手段，被视为可持续的长效减排机制。碳排放权交易由两个阶段组成――初始分配阶段和交易流转阶段。这两个阶段价值追求的侧重点有所不同：在初始分配阶段，以公平为主要的价值追求；在交易流转阶段，以效益为主导追求价值目标。我国地理环境复杂，南北经济发展程度、产业结构和行业性质均存在着不同程度的差异。所以，应协调可持续共同发展的时代要求，碳排放权交易中的公平问题尤为突兀。

二、碳排放权初始分配公平问题研究的必要性

（一）初始分配公平是碳排放权交易自我完善的内在需求

碳交易的特殊性决定了碳交易市场实属信用市场，初始分配的正当性乃是信用的基本需求。市场运行绩效的标尺，第一步即是温室气体配额分配的公平，分配的公平是扼杀大企业垄断市场及操作市场的预防针。我国的碳排放交易仅处于初级阶段，不成熟的市场机制需要政府的引导。市场中不同发展阶段的大、中、小企业，需要按照不同的标准给予相应的配额促其发展。交易机制的形成与维持具体包含了三个子集，独立经济体能够达成一致有效的共识；必须按照“历史档案”原则体现公平；必须建立具有足够约束力的惩罚机制。

（二）初始分配公平是保障财产权和维护社会稳定的必然要求

宪法第13条规定，公民合法的私有财产不受侵犯。对企业来讲配额就是财产，主管部门不公平的分配就意味着侵犯了企业合法的私有财产，损害了其宪法权利。“国家拿走他拥有的实物，还是拿走他拥有的与该实物价值对应的货币，对经济领域的自由的影响是一样的。”社会的稳定需要兼顾各阶层群体的利益，无偿分配的不公平必然损害排污主体之外的其他各种主体的权益，拍卖分配的不公平必然损害中小企业的利益，这些损害如若得不到及时合理的解决，长期积累，必然激活社会的不稳定因子引起社会变动。

三、初始分配公平的影响因素

（一）初始分配公平应当兼顾初始分配效率

不公平的交易市场会损害一部分社会群体的利益。碳排放权的效率价值要求通过合理有效的方式对初始分配的不公平加以调整和改变，为排污主体提供一个平等的竞争市场环境，使有限的环境容量得到最大限度的资源配置。碳排放权对效率的需求与初始分配的公平不仅相互制约相互影响，而且效率与公平所追求的目标一致，都是为了更好的实现个人利益与公共利益、环境利益与经济利益的统一。

（二）现行初始分配模式的内部缺陷

碳排放权初始分配应有一个统一的分配标准，笔者认为环境行政主管部门在对环境容量进行分配时，应当对排污主体所在地的经济发展状况、以往的排放量、排污企业自身的设备以及以后的排放量加以考察评估，并分配合理的配额。

1. 无偿分配模式先天的不足

无偿分配模式，是环保部门在法定权限内将区域内的环境容量按照一定的标准和程序分配给排污主体的方法。美国和欧盟的碳排放权交易制度相对成熟，实践中他们的排放配额绝大部分是免费分配给企业的。

无偿分配模式也是我国的主要分配方式，但是在实际运行中，暴露出了很多的问题。无偿分配模式使得企业可以零成本获利，这无疑极大地阻碍了企业节能减排的积极性，减轻了碳减排的可实施性，而且这种模式与环境法基本原则“污染者付费原则”相背离，这对社会其他公众的环境权益来说是不公平的。在分配过程中，由于分配机制的不严密，使得行政权力的自主扩张，行政权力的滥用和“寻租”现象已屡见不鲜，初始分配的公平性很难得到保证。

2. 有偿分配模式面临的困境

与无偿分配截然不同的是，有偿分配体现了“污染者付费原则”。拍卖是有偿分配在实践中最常用的方式，是“市场化政府经济行为”，碳排放权的拍卖程序按照寻常物件拍卖程序即可，“标准公开――企业申请――第三方机构评估――听证――批准”。但是，由于企业实力的悬殊和资金的限制，拍卖很容易损害小企业的权益，大企业凭借自身优势购买配额，以此来打压小企业，使小企业在碳排放交易市场中难以发展甚至难以生存。

（三）行政权介入对初始分配公平的外部制约

碳排放权初始分配的不公平，不仅仅是内部缺陷造成的，外部的阻力也阻碍了初始分配公平的实现。初始分配的公平应当以实现初始分配公平的基本职能为前提。

1. 政府与企业之间――推行阻力之较量

零成本获利的无偿分配自然受到企业的青睐，其推行阻力也较小。有偿分配模式给企业建立了一个公平竞争的平台，对社会其他公众的环境权益负责，排污者需要支付相应的费用才可以对环境容量进行占有、使用和收益。基于投资成本的增加，在无形中企业排斥该分配方式，较无偿模式而言，极大地增加了政府与企业之间的摩擦和推行阻力。

2. 政府内部之间――实行成本之衡量

碳排放权初始分配的标准涉及到经济发展状况、以往的排放量、排污企业自身的设备以及以后的排放量几个因素的考虑，这些也是政府在进行无偿分配的前期准备阶段要完成的工作。拍卖的顺利进行，拍卖主体是谁？管理机构有哪些职能？其地位如何？拍卖规则如何细化？拍卖制度怎样明确？这些繁琐而细致的工作需要政府来完成。政府成本的加大，对碳排放权初始分配的公平性有间接的影响。

四、促进我国碳排放权初始分配公平的建议

（一）加强法律体系内的制度衔接

碳排放权初始分配与物权制度、温室气体总量控制制度、行政许可制度、环境影响评价制度以及司法救济之间有着密不可分的关系，加强配套制度间的衔接有助于推进初始分配的公平。碳排放权初始分配的对象是环境容量，排污主体对环境容量的占有、使用和收益体现了碳排放权与物权制度的联系。温室气体总量控制制度是碳排放权初始分配制度得以运行的前提，科学合理的温室气体总量控制目标是环境行政主管部门分配的依据。环境行政许可制度是指环保行政机关对从事可能造成环境不良影响活动的开发、建设或者经营者提出的申请，经依法审查，通过颁发许可证、执照等形式，赋予或者确认该申请方从事该种活动的法律资格或法律权利的一系列法律制度。

（二）立法确定排放总量目标

温室气体总量控制目标的确定，可以由上而下纵向而行。国务院对直接隶属于中央的大型国企进行配额分配，省级政府环境主管部门根据国家制定的温室气体排放总量控制目标并结合本地区的实际情况和发展需求，对该区域内的排放企业予以配额分配。配额的分配过程必须贯彻公平原则。温室气体总量控制目标和分配制度二者的有力结合，刺激了地方政府和排污企业之间对节能减排的互动，亦使得市场机制对环境容量资源的优化配置得以充分发挥。我国的碳交易试点逐渐建立，对总量目标的设定是重中之重。

（三）建立碳排放权交易主体资格审查制度和许可证制度

排污主体是否具有排污资格，根据申请主体的经济条件、生产设备和污染物处理技术该分得多少的配额，这些问题的解决需要建立碳排放权交易主体资格审查制度。对参与碳排放权交易的企业加以限制，如果排污企业不具有最基础的技术设备、不具备污染物处理水平，应责令其在一定期限内进行技术革新或者相应的缩减交易规模。若拒不革新拒不缩减则取消其交易资格，以免造成环境的污染和破坏。对从大气容量的角度来讲，碳排放权初始分配是国家对环境容量资源的配置。《大气污染防治法》中，对大气污染物排放许可做了说明，但是过于简单。由于企业的排放配额是通过行政许可得到的，因此在立法中明确规定申请主体通过哪些程序获得，以保证初始分配的公平，保护申请人的合法权益。

（四）确认排放实体排放监测报告的法律确认程序

精准的监测是确定排放总量控制目标的有力工具，是督促排污主体及时处理污染物保护环境的有效手段。欧盟法律对排污主体做出了安装监测设备的要求。目前，我国由于受到技术水平和财政资金的限制，监测的水平和覆盖率还比较低，需要鼓励监测技术的开发、加大对监测系统的财力支持和加强对监测人员的专业知识技能的培训。此外，网络监测可以大幅度的节省资金和监测系统覆盖面窄的现状，并且便于环境主管部门的监督管理。所以改进传统的监测方式，大力研发监测电子产品是完善我国监测系统提高环保部门工作效率的必由之路。精确的监测将排污企业的排污状况和政府的执法实况置于一个透明的环境下，公众为了维护自身生存环境积极参与其中，对排污企业不报、少报、虚报的不法行为予以监视，无疑对监测的力度起到了催化作用。

（五）建立环境行政主管部门及其主管人员的责任追究制度

碳排放权初始分配主要涉及环境行政主管部门和排污主体双方主体，政府对配额的分配体现了政府对市场的干预和调控，为了防止行政权的滥用，保障市场的正常高效运转，需对主管部门和主管人员加以规制，以保障弱势方排污企业的权益。环境行政制裁措施是保护公平自由交易和实现总量控制目标额必要手段。对行政主体的权力范围明确界定，权限分工明细分配，主要负责人要对初始分配过程中出现的问题负责。作为碳排放权一级市场初始分配的分配者，对于政府部门在分配过程中的违法违规行为应承担相应的法律责任。

对资源配置的改革十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中有明确体现：大幅度减少政府对资源的直接配置，依据市场规则、市场价格、市场竞争实现效益最大化和效率最优化。分配模式根据地区、企业、行业的不同多元化灵活化，取无偿模式和拍卖模式两者之长。在碳交易初期，为了激发排污企业的减排积极性，采取无偿分配模式。待交易市场初步形成，针对对环境造成损害严重的排污量大的企业实行拍卖或固定价格出售方式。交易市场成熟后，完全采取公平且高效的有偿方式进行配额配置。无论在哪个阶段，公平原则始终是碳排放权初始分配的必然选择。

参考文献：

[1] 谢立斌.宪法财产权对税收的规范――中德宪法比较研究载[J].税务研究，2009（6）.

[2] 徐以祥，冯翠华.碳排放权初始分配法律制度的基本构造[J].学习论坛，2013（7）.

[3] 周珂.环境与资源保护法学[M].北京：中国人民大学出版社，2010.

第9篇：碳排放管理要求范文

在全球经济快速发展的同时，环境污染和碳排放等问题也成为世界各国的问题。如何在保护环境的前提下，深刻贯彻低碳经济的理念，从而更好地促进企业财务管理发展，这对于企业发展来说意义重大。将生态环境保护融入到企业财务管理中，实现企业运营管理绿色化，可以实现经济发展与生态环境保护的协调。

一、低碳经济概述

低碳经济是近些年来社会大力倡导的经济模式，其是通过创新现有的管理、生产技术，进一步推动产业升级与转型，大力研发环保技术，改变能源结构，极可能减少煤炭、石油等高污染资源的使用，从而有效降低二氧化碳等含碳气体的排放。低碳经济强调人与自然和谐相处，要求经济发展必须与生态环境保护相适应，不能够为发展经济而牺牲生态环境。尤其是在近些年全球温室效应愈演愈烈，世界各国普遍认识到降低碳排放对于经济发展的重要性。2009年联合国气候变化大会在丹麦哥本哈根举行，在该次会议上世界各国达成“低碳生活、低碳经济、二氧化碳减排”等低碳共识，并且各国联合起来降低碳排放。温家宝总经理在联合国气候变化大会发言，承诺中国要在10年内将中国二氧化碳的排放降低到现在的一半，要将我国打造成为低碳大国，有效促进中国经济社会可持续

发展。

二、低碳经济下的企业财务管理目标

企业财务的管理目标是低碳经济下的企业财务管理的核心，为企业有效开展财务活动提供方向，同时也是衡量企业财务管理质量的标准。对于传统的财务管理来说，其目的是实现企业效益的最大化。在企业产值利润、企业生产规模扩大、企业价值等方面都是以经济利益为目的。由于过于追求经济效益，不注重对于生态环境的保护，忽略了生态效益，使得经济发展与生态保护严重脱节。在传统的经济理念中，企业的核心任务是肩负起经济职责，而环境保护职责是国家和社会的责任，与企业没有太大关系。但是对于社会发展来说，环境污染与碳排放与企业息息相关，企业开展生产经营活动对于生态环境的影响是较大的，因此为了实现经济发展与生态保护统一，那么企业必须承担起生态环境保护职责。

以低碳经济为企业的发展理念，将生态环境保护融入到企业的管理之中，降低二氧化碳等含碳气体的排放，积极调整企业的产业结构，降低高污染、高碳排放资源的使用，大力采用低污染的清洁能源，从而降低企业生产经营活动对于生态环境的负面影响。因此对于企业的财务管理目标来说，不仅仅要注重对于企业生产经营活动的经济效益的评估，同时还要对企业生产经营活动的生态效益的评估，从而衡量企业的生产经营活动是否符合低碳经济的要求。综合考虑企业生产经营活动的内部价值和生态价值，进一步明确企业的碳风险与碳责任，全面提升企业的价值。

三、低碳经济条件下企业财务评价指标体系

基于低碳经济条件下企业财务管理思想要求企业实现核心资源的优化配置，以提升企业的经济效益和环境效益的宏观角度合理分配企业资源。实现核心业务产权级次进一步精简压缩，大幅度提升企业的财务管理效率。按照经营要求进一步压缩管理链条，实现组织机构扁平化管理。全面推进企业核心业务的地碳排放管理，加强对于企业运作的系统支持，从而进一步降低企业的生产能耗，在满足企业的经济效益的同时提升社会生态效益。同时企业财务评价指标体系应当具有前瞻性，能够对于低碳经济条件下企业的发展起到积极的指导作用。同时也能够企业的发展需要，随着企业的经营策略、经营理念、相关政策制度、环保要求等内外部环境的变化而进行调整。综合考虑以上内容，积极引入碳排放和低碳业绩指标，从盈利能力、偿债能力、营运能力、发展能力和低碳能力等方面去衡量企业的低碳排放发展指标。

（一）盈利能力

盈利能力是指企业通过付出一定的金钱、技术、人资管理等资源之后，所收到的回报。从经济学角度分析企业的盈利能力是一个相对的概念，企业总是想投入最少的资源来获得最多的经济回报，也就是说产出与投入之比越大越好。参照企业传统的应力标准，结合低碳经济下企业财务管理要求，采用总资产报酬率、净资产收益率、碳资产净利润率指标去衡量企业的低碳盈利能力。总资产报酬率是指企业获得全部经济效益；净资产收益率是指企业通过投入资源而获得的总的经济效益；碳资产净利润率是指企业通过投入碳资产而获得的净利润。

（二）偿债能力

偿债能力是指企业在限定时间内偿还相应的财务的能力，按照企业碳债务产生的原因可以进一步明确碳负债的含义。对于企业来说，其碳负债包括企业在限定时间内偿还因为碳排放问题而带来的罚款、企业用于低碳排放技术引进和设备购置的银行贷款、按照环保法律法规企业应该缴纳的碳排放税、碳排放风险给企业造成的未知的债务等。而企业在限定时间内对于这些已经存在的或者潜在的碳债务进行偿还的能力，这就是偿债能力。在财务会计中，多从短期、中期、长期碳偿债方面去评估企业的碳偿债能力，明确企业在不同的时期能否按时足量偿还碳债务。在具体的实践中，多选取利息保障倍数、资产负债率、资产碳负债率等指标去衡量企业的碳偿债能力。在这些指标中资产碳负债率是最为重要的，其体现着企业的全部资产能否保证企业偿还相应的碳债务，能否降低碳债务给企业的生产经营活动造成的风险。

（三）营运能力

只有具备较强的营运能力，企业才能够健康快速发展。在财务管理中多采用应收账款周转率、总资产周转率、存货周转率等指标去衡量企业的营运能力。为了有效评估企业的碳资产的效率与效益，可以采用碳资产周转率。碳资产周转率体现了单位时间内企业碳资产的周转次数，碳资产周转率越大，则说明企业碳资产速度越快，周转效率越高。但是该指标同样存在较大的缺陷，不能够有效评估出资产较低的企业的碳资产营运能力。对于很多企业来说，在前期的低碳财务管理不是很健全，是随着企业的发展、政府环保政策的调整以及市场因素的波动而逐渐发展的。在此过程中企业的低碳资金投入是不断增加的，因此单纯的碳资产周转率是不能够完全真实反映出企业的碳资产营运能力，而是应该结合企业低碳投入的绝对次数进行综合分析。

（四）发展能力

发展能力体现着企业生产经营活动的发展潜能，决定着企业未来能够发展到什么样的程度。尤其是对于广大企业来说，其需要在市场上赢得生存和发展的空间，就必须不断实现销售增长。企业的发展能力受到企业利益所有者的影响，这些人的利益体现决定着企业的未来发展趋势；企业的总资产表明了企业的规模大小，决定着企业的发展潜能，只有在雄厚的总资产的基础之上企业才能够不断推动销售收入的增长。碳资产表明了企业低碳环保资金的投入，碳资产增长是企业为了适应新形势下企业的发展而做出的战略决定。企业通过不断增加碳资产投入，可以不断优化自己的产业结构，履行自己的生态环境保护责任，提升企业的品牌影响力。

（五）低碳能力

随着全球经济环境的进一步恶化，世界各国对于低碳经济的呼求度越来越高。基于低碳模式下的经济发展，要求全社会尽可能少排放或者不排放二氧化碳等温室气体，从而有效包会臭氧层，降低温室效应对于生态环境的影响。低碳能力是企业在投入相同的资本和获得相同的经济利益回报时，消耗的能源和排放的二氧化碳等温室气体的多少。在企业的低碳能力评估中，多采用单位收入能耗和单位利润碳排放进行衡量，从而进一步评测出环境要素和企业的利润要素之间的关系。同时在实际的企业低碳能力评估中，我们也采用碳资产投入占企业总投入的比重来衡量企业的低碳能力。

四、低碳经济条件下企业财务管理创新实践

（一）低碳经济下企业财务管理机制创新

传统的企业财务管理的目的是为了实现企业经济效益、企业价值最大化，通过整合企业现有的资源，充分发挥出企业资本的作用，采取多种手段为企业创造更多的利益。在这种以经济利益至上的管理理念的引导下，传统企业财务管理不注重生态环境、社会、企业三者之间的关系，降低了企业的可持续发展潜力。因此在低碳经济下企业财务管理必须一实现经济效益、生态环境保护两者的统一，注重对于生态环境的保护，将自然资源的有序开发使用和企业的可持续发展联系起来，推动企业向低碳模式转变。但是当前企业价值评估只体现企业资本运作的价值增值规律，过于强调企业的经济效益，忽视了生态环境的保护。因此为了推动低碳经济的发展，企业必须重新定位新形势下财务管理的目标和发展方向，将生态保护、经济发展和社会协调结合起来。既注重企业财务管理的实现，同时又要考虑环境价值，从而实现企业的最大经济价值。

（二）变革财务评价方法

转变传统的财务评价方法，将单纯的经济指标评价体系转变为经济效益和社会效益协同发展的新型财务关系体系，从而有效促进企业的低碳财务管理发展。与传统的经济评价模式相比，低碳经济模式不再单纯地依赖企业现有的资源配置与评估方式，而是更多地倾向于人力资源资本、生态资本等多种资源的优化配置。此情况下，企业不仅仅是消费资源，提供产品呢与服务，同时也是作为生态系统的重要组成部分参与到生态经济环境中来。

（三）低碳经济下企业投资决策创新

对于传统的企业决策来说，是将企业的资金投入与利益回报作为企业的项目可行性的评估要素，也就是说仅仅从经济利益的角度去分析项目的实施是否具有意义。不注重对于环境成本等外部因素的考虑，也没有将这些因素作为项目决策的依据。但是对于当前的低碳经济时代，环境保护成本、碳排放成本等外部成本因素已经成为制约企业发展的重要因素，如果在决策中不注重对于这些因素的评估，那么就可能对项目的盈利造成巨大影响。因此在当前的社会经济发展中，企业在进行项目考核评估中，不仅仅要注重对于项目的资金投入与支出费用，同时也要考虑到环境保护、碳排放等外部因素带来的经济成本以及设施运营费用。只有综合考虑这些因素，才能够为投资者准确分析项目的盈利性提供支持。为了有效降低低碳政策变化对于企业造成的投资风险，企业应该将环保成本、低碳排放成本等纳入到财务管理中。

（四）低碳经济下企业融资创新

过去的数十年里我国经济发展一直处于高污染、高排放、低效能的状态，企业对于低碳成本普遍缺乏足够的意识。而想要扭转这些企业的发展模式，推动低碳、环保的经济模式发展，这并不是一件很容易的事情。企业为了实现低碳发展，就必须淘汰掉落后的生产设备以及技术，引进先进的生产设备以及技术，从而促使企业不断适应低碳经济的发展要求，促进企业较好较快地发展。尽管我国政府不遗余力地推广低碳经济模式，但是实际上达到的效果与预期目标效果相差较远，其中很重用的因素就是企业的融资问题。我国企业想真正落实低碳经济模式，那么就必须有效解决融资问题。因此企业应该不断创新的融资渠道和融资方式，尽可能降低资金使用周期，从而有效推动企业融资发展。

（五）低碳经济下企业财务核算与财务报表列报创新

企业财务核算与财务报表列报创新是低碳经济下企业财务管理的要求，也是提升财务管理质量与管理效率的重要措施。在财务管理中，应加强财务原始凭据的管理，强化会计审计工作管理，夯实会计基础工作，加强环境成本管理，有效评估财务成本对于企业经济效益的影响。深刻贯彻国家有关环境保护的法律法规，积极绿色财务管理的应用范围，不断优化主要业务的集成、整合和优化等工作，将企业生产活动对环境产生的影响作为财务管理工作的重点内容之一。