医疗服务项目成本管理的作用

一、公立医院实际工作中项目成本核算的问题及措施

（一）公立医院与医疗科研所有业务交叉、成本交叉的现象导致医疗服务项目成本核算范围无法界定在某些公立医院的医疗业务中与独立核算的医疗科研所业务交叉的情况，即公立医院和医疗科研所在财务、成本角度在财务上作为两个独立的经济体分别进行核算，但有时却存在共同进行医疗服务行为为医院产生医疗收入，公立医院发生的成本范围只是限于医院发生的成本，共同医疗行为产生的收入与成本是不配比的，导致该部分医疗服务项目的核算结果与实际不相符，若把医疗科研单位发生的相关成本纳入医疗服务项目成本核算范围，则公立医院的医疗服务项目的总成本与财务报表不等。笔者认为独立核算的科研单位对公立医院提供医疗行为在公立医院财务处理角度来说作为一种购买服务来处理，实际发生时计入相关成本与其在共同医疗行为中产生的医疗收入期间一致，这样既保证了收入支出的一致性，又提高了医疗服务项目成本的科学性。

（二）待冲基金在项目成本核算中具体处理问题

政府的财政补偿是公立医院经济补偿的主要来源，为了保持公立医院公益性，公立医院固定资产购置资金很大一部分通过政府财政补偿，很少一部分来源于科教资金和医院自筹资金，因此新制度明确规定为了体现国家对公立医院的补偿，将公立医院用于购置固定资产的自筹资金（主要是医疗收费计提的部分结余资金）形成的固定资产折旧计入各期医疗成本，而将财政补助、科教资金形成的固定资产部分计入“待冲基金”科目，留待计提固定资产折旧、无形资产摊销时再冲减“待冲基金”。新制度设立“待冲基金”科目，从资金来源区分了财政补助、科教资金形成的固定资产，明确固定资产折旧计入各科医疗成本的范围仅限于自筹资金部分，但各科医疗收入中却包含着财政资金、科教资金形成的固定资产创造的价值，显然从会计核算角度来看公立医院因固定资产而产生的收支是不符合会计核算的配比性原则，对科室成本的核算是不完整的，由于对科室成本核算的不完整从而造成项目成本核算结果有较大影响。从实际工作出发，我们认为财务处理上固定资产在“待冲基金”形成时就按明细计到相关受益科室，固定资产计提折旧时冲减相应科室的“待冲基金”，进行医院全成本核算时再将会计账务处理中没有计入成本的“待冲基金”计入受益科室的直接成本中，这样经过医院成本核算系统产出的科室成本符合谁受益谁承担成本的原则，基于医院全成本核算的医疗服务项目成本才能做到完整、准确，从而更有益于医院获得财政补偿数据的准确性，对于医院的发展来说真正从医疗服务项目核算中获得效益。

（三）部分医院缺乏数据信息化支持

医疗服务项目成本的核算是基于医疗服务项目的直接成本的计入和间接成本的分摊为基础，因此直接计入医疗服务项目的各医疗科室领用物资数据的准确性对于医疗服务项目成本的核算结果是有很大影响的。医疗服务项目核算的实际工作中有些医院不能提供相关科室物资领用明细到科室的电子版数据，即由于缺乏信息化的支持存在数据上大科领小科用的情况。在信息化日新月异的今天，医院经济管理对信息化的依赖程度是很高的，因此各医院必须从硬件和软件上加强数据的信息化处理，尤其是医院HIS系统的开发应用，使医院的收入和支出尽可能地明细详尽，才能使核算出的医疗服务项目数据真实地反映医院在同行业中的收入水平和成本控制水平。

二、当前我国医疗改革形势下公立医院医疗服务项目成本核算的必要性

（一）从我国医疗服务市场的宏观政策来看，及时准确地核算医疗服务项目成本是当前医疗宏观政策所要求的，是实现动态医疗服务成本监控、实现合理医疗定价、建立科学的医疗价格调整机制和监督管理的必经之路。随着经济的发展，对比其他行业来说，医疗服务价格是低廉的，但医疗行业不同于其他行业，必须经济准确、科学的测算，才能准确地核算出医疗服务项目的成本，也为社会医疗保险机构在确定保险费率、保险覆盖面、支付方式、支付数额等问题上提供了重要的、可操作的参考依据。

（二）从医院的长远发展来看，公立医院的发展计划必须与国家的宏观政策一致，才能适应竞争日益激烈的医疗市场，因此在保证医疗服务质量的前提下，能否准确而科学地进行医疗服务项目成本核算直接影响到公立医院能否有效地进行医疗成本控制，能否合理利用卫生资源、提高医疗资源使用效率从而为社会提供更优质的医疗服务。由此可见，要最大限度地实现公立医院公益性和经济性，科学而准确的医疗服务项目成本核算是关键。

（三）从医院内部经营管理的状况看，医疗服务项目成本的核算综合反映了医疗服务过程中的劳动、技术、物资、设备、人事等管理的水平，有利于医院内部管理工作的比较与评价，进一步促进公立医院管理的科学化。医疗服务项目成本核算既反映医院的经济效益，也关系每个职工的切身利益。加强医疗服务项目成本核算和控制，用科学的数据促使医务人员加强节约支出的意识，一方面控制了成本，另一方面绩效必然提高，医务人员的积极性和自觉性自然就会提高，从而提升公立医院医疗服务质量。

（四）从我国医疗改革现行政策的要求看，加强医疗服务项目成本核算符合当前医疗改革政策的需要。在当前的医疗改革形势下，政府对公立医院运营管理水平的要求越来越高、越来越精细。医疗服务项目成本核算将为医疗服务项目价格的制定提供科学的参考依据，为政府对公立医院新的财政补偿政策的制定提供重要的数据基础，为符合DRGs分类的病种成本核算、以及为医院标准临床路径科学管理的实现打下基础，为更多的单病种付费提供数据参考。

三、总结

公立医院在进行医疗服务活动时必然要耗费大量的人力、物力、财力等资源，其所消耗的资源必须得到足够补偿，才能提供更优质的医疗服务从而更好地体现公立医疗的公益性。公立医院的经济补偿来源一般有两个方面，即医院的医疗业务收入和财政补偿收入。为明确经济责任，必须加强公立医院的医疗服务项目成本管理，正确计算各项医疗服务项目的实际消耗和支出，通过分析核算过程及结果，寻找资源优化的途径，合理制定收费价格，合理安排财政对公立医院的医疗行为中的政策性亏损补偿，使公立医院经济长期健康发展。

作者：匡美娟 单位：首都医科大学附属北京世纪坛医院财务处