财会不确定性缺陷及成因研讨

一、财务会计的基本内涵与特征

（一）财务会计的基本内涵

财务会计的服务对象是企业管理人员之外的企业所有者、企业的债务人和社会公众等财务信息的使用者。因此，财务会计是一种对外会计，负担着将公司的生产经营状况以财务信息的形式向会计信息的使用者进行透漏的重要任务。

（二）财务会计的基本特征

财务会计由于需要对企业管理层以外的所有者和债务人进行会计信息的公布，因此产生了由于服务的对象不同而产生的自身特有的工作方法和工作内容，并直接形成了财务会计不同于其他会计形式的特征。这些特征包括，会计工作者以对外报告为目标、财务会计依旧使用旧有的会计工作方法整理和报告会计信息、财务会计强调公允价值和财务会计工作的落脚点是财务报表等方面。

1、在财务工作中，会计工作者始终以对企业外部进行会计信息公布作为基本目标，财务会计必须对会计信息进行如实反映，会计工作应当紧密立足于企业生产经营的现状，不能带有倾向性色彩，以保证对公众负责。财务会计具有强烈的社会性，财务会计信息使用应当以满足企业外部会计信息使用者为目标，企业具有的规章制度和管理人员的主观愿望不应当成为财务工作的限制因素。

2、财务会计依旧使用旧有的会计工作方法整理和报告会计信息。财务会计尊重会计工作的传统，使用会计准则中的基本项目和规则进行会计信息的计量、反映和监督控制职能。在现代市场经济社会中，会计工作由于其负担的工作内容日益繁多，部分会计工作形式已经逐步使用不同于以往的会计准则和会计工作规范的会计工作方法，进行会计信息的处理。会计已经具有对企业经营管理进行远期规划和决策支持的重要功能。在这些功能中派生出来的管理会计、成本会计等，已经根据自身的工作内容和工作形势的变动逐步采用新的会计工作范式，以达到向财务信息的使用者进行财务角度的生产管理、改进建议和远期规划的目的。会计工作的基本范式已经发生了显著的变化，财务会计在这一变动过程中，依旧采用原有的会计工作制度、核算方式等进行财务工作，因此形成了自身的鲜明特色。

3、会计信息强调公允价值计量是财务会计采用普遍得到认同的会计工作方式的直接结果。由于企业本身的生产经营涉及到的资金的流动、交易事项的进行和商品价格制定等问题，涉及到众多的变动因素，因此会计工作已经不能仅仅使用历史成本原则的会计信息处理方法，需要对企业内各种事项的经济价值的变化进行动态跟踪和计量，从而实现会计工作本身的公共化、公认化。

二、财务会计当中的不确定性问题

（一）财务会计当中不确定性的表现

财务会计中的不确定性是某一会计信息具有的无法计算和衡量其影响的不确定部分。由于不确定部分具有一定的风险性，因此财务会计当中应当注重对公司生产经营的规范化会计监督和计量工作，防止财务会计信息不够精确的问题的发生。财务会计在进行会计信息披露的同时，也应当注重将财务信息本身可能具有的不确定性，向财务信息的使用者进行展现。财务会计的不确定性直接表现为会计要素的确定具有很强的不确定性。在实际的财务会计业务操作中，主要的不确定因素产生于会计要素当中资产类要素和负债类要素的确定上。在资产类要素的计量中，财务会计所表现出的不确定性主要表现为会计计量原则的把握和使用上。会计计量工作具有很强的时间性，在设计时间因素的会计处理过程中，主要采用历史成本原则和公允价值计量原则。由于现代企业中普遍开始采用公允价值计量作为计量方式，会计计量本身将存在对现实情况的错误判断和估计的可能，从而产生不起确定性。另外在现代经济社会和财务管理学原理中，企业进行一项资产类项目的设置的根本目的在于取得更多的未来的现金流量，现金流量的大小将直接影响企业的资产数量和价值的判断。在不同的市场状况之下，企业的财务会计人员需要结合财务会计和财务成本管理的相关技术，进行对企业资产价值的预估性测算，在估算过程中也可能产生误差，从而造成不确定性。不确定性作为企业资产和负债类别科目经济价值计算和计量过程中的重要现实问题，需要企业的会计工作人员予以考虑，并深刻把握其产生的原因以便采取措施加以控制。

（二）财务会计的不确定性的产生原因

财务会计自身由于严重依赖传统的会计工作制度，因此，会计工作制度具有的问题将在很大程度上产生财务会计本身的局限性。财务工作制度具有对外报告的性质，因此在会计计量过程当中，需要考虑公众对财务信息的要求和财务工作具有的核算方式，是否符合公共会计需要的方面。在会计核算过程中，需要考虑关于公共要求的计量方式和计量手段的使用，当公共需要产生与公司本身生产经营制度的差别时，将有可能产生对外财务信息报告工作的问题。财务会计工作人员因为其主观因素的影响，而产生的会计信息的真实性和可靠性问题也是财务会计信息具有不确定性的可能原因。

1、传统财务工作制度可能产生会计信息的不确定性

传统的财务工作制度依照国家通行的财务信息处理方式进行会计工作。主要的通行财务工作准则要求企业的财务工作者根据包括会计主体、货币计量、会计分期和持续经营等假设进行财务工作。在假设中将产生不确定性，会计主体假设要求企业的财务工作人员的工作过程，应当服从和服务于一定的企业经营主体。财务会计本身具有公共会计的性质，因此完全服从和服务于企业本身的财务工作方式，将直接产生财务工作同财务工作目标之间的偏差，从而产生会计信息的不确定性。货币计量设计增量现金流的处理方式问题需要进行相关事项的计量和使用过程的调整，部分不能完全通过短期的现金流量进行计量的经济事项，将不能够用公允价值原则或货币计量原则进行直接的测算，从而产生可能的计量结果与计量主体真实情况之间的差别，从而产生会计工作的不确定性。而持续经营假设中本身就蕴含着会计工作对其续经营状况变化的回避，产生财务信息的不确定。在会计核算过程中，根据现行通用会计准则的要求应当进行复式记账，使用借贷记账法和复式记账法进行经济事项的登记和核算。最终通过会计本身的信息汇总和报表化处理，进行财务会计信息的公布和披露。会计报表本身的编制和具有一定的形式要求，由于会计工作本身的形式和操作规则上的限制，将产生财务会计对一定的经济信息的简略或隐含，会计信息的效果本身将具有一定的不确定性。

2、财务会计本身具有的公众化特征将产生不确定性

财务工作是对企业生产经营过程中产生的经济价值的变动的反映和监督。经济价值的变动过程是财务会计工作的监督和反映的对象。在企业财务管理人员进行财务会计工作的过程中，将产生将企业内部的财务信息转化为对公众进行汇报而汇总的会计信息的工作要求，会计形式的调整将产生一定的会计信息内容变动。企业的管理经营人员需要财务信息的根本目的是进行企业生产经营决策的制定。财务会计将财务信息进行整合并向公众进行汇报的过程中，需要将一部分管理过程需要的会计信息进行形式和内容上的调整，以适应不同会计信息使用之间对会计信息的不同需要。在会计信息的调整过程中，应当采取的相应措施，将使会计信息具有的同经济事项之间的因果联系产生一定程度的偏离，是部分财务信息产生概括与抽象的工作需要。财务信息具有的信息内容的逻辑结构和经济信息的直观含义，将可能在传递过程当中产生一定的偏差。会计信息的使用过程，可能由于这种偏差而产生对经济信息的误读。

3、财务工作人员的主观因素将可能产生不确定性

由于财务工作是企业经营管理工作的重要组成部分，因此企业的财务工作可能受到企业管理层的之间干扰。财务人员可能处于主观目的对财务信息进行一定的更换，从而产生可能的风险，由于这种风险本身产生于错综复杂的主观目的，因而无法进行准确的计量和核算，从而形成企业财务工作中的人为因素信息不确定性。企业的经营管理人员可能出于逃避税收的主观需要，要求财务工作人员进行会计信息的处理，也有可能因为维持投资者投资信息的主观要求，而进行会计信息的变更。这些将直接产生会计信息的使用的不确定性。会计信息的不确定性要求金融市场中的投资人员和直接投资的公众，根据自身的信息掌握和分析能力进行相关信息的整合与把握，尽最大可能趋利避害。会计信息由于主观原因和客观原因产生的不确定因素，也需要我国的会计工作人员对工作内容和工作方式进行调整，以尽最大可能使财务会计信息服务于社会公众。