钢铁企业借款费用资本化具体操作思考

【摘要】借款费用资本化与否，不仅影响企业的现金流量、损益、财务状况，资本范围的确认也受到影响。钢铁企业工程项目建设周期长、投资金额大，借款费用资本化的操作对固定资产价值和期间费用有很大影响，本文结合钢铁企业工程项目建设实际，对借款费用资本化问题进行思考，提出一些具体操作方法。

【关键词】钢铁企业；借款费用；资本化

一、引言

面对激烈的市场竞争，企业在实际的生产和发展中，需要大量的资金维持经营和扩大规模，仅凭企业自有资金很难满足，需要向银行、证券、信托等金融机构借款。从金融机构借入长期或者短期款项时，企业需要付出的成本即为借款费用，在向金融机构借款时，办理款项划转等也需要支付一些手续费，也归属于借款费用。借款费用的处理方式，一种是费用化即直接计入当期损益，另一种是资本化即计入相应的成本当中。借款费用在企业的经营发展中普遍存在且分量较大，借款费用资本化的应用越来越广泛，但在企业的实际操作中也存在着一些具体问题需要解决。本文在借款费用费用化和资本化分析的基础上，对钢铁企业工程项目借款费用处理实务操作进行思考，探索可具体应用的处理方法。

二、借款费用资本化的内容和必要性

对于借款费用的范围，不管旧准则还是新准则所做的界定是一致的。主要是企业发生借款时发生的利息、手续费或者外币借款时产生的汇兑差额，或者企业发行债券时产生的利息以及折价或溢价摊销额，这些均是借款费用的组成内容。借款费用的资本化，就是确定借款费用的会计处理方式，即通过资本化处理将这些借款费用计入到相关成本当中。企业想要长远发展需要不断扩大规模，往往需要构建固定资产，因为投资较大通常都会进行借款。因借款而产生的借款费用，虽然是企业承担的成本，但同时会给企业带来经济利益，影响企业的经营成果，企业必须准确计量。借款费用资本化，即把借款费用归为企业固定资产价值的一部分，通过资本化把借款费用计入到企业资产成本中，这种做法有利于明确企业固定资产的实际成本，符合企业资产的成本计量原则和确认条件，体现了企业核算的准确性。

三、钢铁企业工程项目借款费用资本化的操作难点

1.工程集中建设投资，借款占用情况不清晰。钢铁企业构建资产一般会集中投资和建设，多项工程同时进行，这会带来专门借款无法满足集中支付的问题，此时需一般借款来补充。当钢铁企业工程项目建设占用一般借款时，需要确认累计资产支出超出专门借款金额的资产支出的加权平均数和一般借款的资本化率，这就要求对一般借款资金和工程项目建设支出作出对应关系，满足这个条件才能进行资本化，但在实务操作中这是非常困难的。另外，钢铁企业项目建设需要大量资金，固定资产投资的资金来源一般包括项目资本金和银行等金融机构贷款，国家为了控制金融风险做了相关防范措施，出台了相关文件对固定资产投资的资本金最低额度提出了要求，对投资项目的资本结构提出了指导意见。对于资本金投资，企业是必须使用自有资金的，不能用借款代替，因项目建设的资本金不足使用借款的，对应金额是无法资本化的。2.多个工程项目同步进行，资本化资产存在分配问题。如果企业只有单个工程项目正在构建，那么借款费用资本化计入资产的金额无需分配，会计处理相对简单也没有太大争议。但钢铁企业的实际情况是，建设规模较大，冶炼轧制等工序多，产线多，项目数量多，一级项目下存在多个子项目，经常多个项目（含子项目）同时建设，并且项目的构建开始时间不同，建设周期不同，投产投运时间也不同。因项目建设借入的多项借款，对于借款费用，实际分配时应根据借款在各项资产中的支出比例来分配，但是由于钢铁企业项目建设复杂情况的制约，借款实际的使用情况没有办法在同时进行的项目之间清晰区分，会计处理难度很大，对于多项资产之间的资本化金额分配，准则也没有作出明确规定，这对实务操作来说非常困难。

四、钢铁企业工程项目建设借款费用资本化的具体操作建议

1.借款费用资本化确认总体原则。因工程项目建设而发生的借款，不再严格区分专门借款和一般借款，重点关注工程项目建设整体占用的借款总额。因借款利率有所不同，不再计算借款的资本化率，重点关注企业月度实际的综合融资成本率。资本化的确认原则为，工程项目达到预定可使用状态前，相应的借款费用进行资本化处理，对应金额计入相关工程项目建设成本。2.借款费用资本化时点。（1）开始资本化时点。必须同时满足三个条件：①有项目（含子项目）已经开始支付建设投资款项；②已经从金融机构借款，即企业存在长期或者短期借款；③工程项目（含子项目）已经开始建设。（2）停止资本化时点。工程项目包含一级项目和子项目，一级项目达到预定可使用状态当月，整个项目停止资本化。3.借款费用资本化计量。为工程项目建设而借入专门借款和占用一般借款的，资本化借款总额不能突破可研资料中明确的资本金与借款的比例。（1）月度资本化借款总额的确定方法。为工程项目建设而借入专门借款和占用一般借款的，月度资本化借款总额按以下三者最小者计算：①累计借款余额；②可研资料中明确的该工程项目可使用的借款总额度（按照资本金与借款比例确定）；③工程项目累计支出总额度，“工程项目累计支出额”即“账面在建工程余额”。（2）月度借款费用资本化金额的确认方法。若月度资本化借款总额中，累计借款余额最小，月度借款费用资本化金额=当月实际发生的借款费用。若月度资本化借款总额中，可研资料中明确的该工程项目可使用的借款总额度或工程项目累计支出总额度最小，月度借款费用资本化金额=［可研资料中明确的该工程项目可使用的借款总额度或工程项目累计支出总额度］×当月综合融资成本率，其中当月综合融资成本率=当月借款费用÷当月借款平均余额。4.借款费用资本化金额项目分摊。（1）借款费用资本化金额一级项目月度分摊方法：分摊率=一级在建项目账面余额÷Σ一级在建项目账面余额分摊额=分摊率×本月借款费用资本化金额注：一级项目全部投产后，该一级项目不再参与资本化借款费用的分摊。（2）借款费用资本化金额投产子项目分摊方法：分摊率=子项目暂估转固额（建安+设备）÷一级项目概算（建安+设备）分摊额=分摊率×一级项目已分摊的借款费用资本化金额注：当月投产的子项目，当月起不再参与资本化借款费用的分摊；一级项目的最后一个子项目，直接分摊该一级项目剩余的资本化借款费用。5.其他事项。上述讨论形成的资本化借款费用项目分摊方法，前提需要企业按照项目投产时间先后顺序提交相关信息，同时建立借款费用资本化金额项目分摊台账，每月根据实际发生的借款费用资本化金额及项目投产情况更新台账，以便保证借款费用资本化分摊的准确性。

五、结语

借款费用资本化问题一直备受关注，具体操作对钢铁企业来说是实务中的热点和难点，借款费用资本化处理是否合理恰当，既影响钢铁企业当期利润，又影响钢铁企业的财务状况，对钢铁企业的生产经营决策有重要意义。本文提出的借款费用资本化操作建议，对实务操作有一定指导意义，为钢铁企业进行有效的、准确的借款费用资本化处理提供了一定依据，能保证固定资产成本的准确计量，对钢铁企业会计核算的规范有一定的帮助，完善企业的会计基础管理，从而进一步提升钢铁企业的财务管理能力和水平，在当前市场环境激烈的情况下提升钢铁企业在行业中的整体竞争力。

参考文献

［1］钟德红.关于借款费用资本化若干实务问题的探讨［J］.中国注册会计师，2015，（2）.

［2］姚远.基于企业借款费用资本化的探讨［J］.现代商业，2016，（18）.

［3］黄英.借款费用资本化的探讨［J］.财经界，2018，（24）.

［4］曾开瞳.借款费用资本化会计处理实践讨［J］.财会学习，2018，（7）.

作者：赵陈美 单位：宝钢湛江钢铁有限公司