风险导向审计在企业内部审计中的应用

摘要：我国建筑施工企业在内部审计工作中对于风险导向审计的应用尚处于初始阶段，在思想认识、内审制度、信息数据库支持以及风险导向审计专业人才队伍建设等方面还有很多不健全、不完善和亟待解决的地方。本文针对这些问题提出了改善建议。

关键词：风险导向审计；建筑施工企业；内部审计；应用现况；建议

一、风险导向审计在建筑施工企业内部审计的应用现状

（一）企业管理者对风险导向审计对企业内部风险管控的重要性认识缺失

由于我国建筑市场这些年来一直都比较兴旺，建筑施工企业的经济利润也比较丰厚，这让企业管理者把更多的精力投入到市场的开拓上，拿地—施工—再拿地—再施工，如此循环往复，乐此不疲。企业管理者淡漠了风险管理对企业稳健发展的重要性，没有把企业内部风险导向审计作为工程施工管理的一项重要内容来抓。企业现有的一些风险管控措施一般也仅限于工程的质量、进度、安全等方面，很少涉及企业经营发展目标和市场潜在威胁，以致风险导向审计在企业内部审计中的应用既没有市场又不被重视。

（二）企业内部风险导向审计缺乏完善的审计信息数据库支持

截至目前，我国建筑行业的发展仍可以用方兴未艾来形容，建筑市场展现在我们面前的仍然是一派火爆场面。也许是改革开放以来建筑行业顺风顺水的发展势头使然，在基于风险防控的内部审计方面我国多数建筑企业并未建立独立且完善的审计信息平台。迄今为止，建筑施工企业内部审计部门在审计数据信息的使用上仍然是在沿袭此前审计信息资源的存档，这种新瓶装旧酒的做法导致在风险导向审计中企业内部审计与企业风险管理评估预测无法准确对接。在企业内部风险审计管控中，审计信息资料的准确分析、评估与预测是保证风险导向审计在企业内部审计中发挥功能性作用的重要前提条件，企业内部审计信息数据库的缺失将会严重影响这一功能性作用的发挥。

（三）企业内部风险导向审计缺乏健全的审计制度支持

众所周知，在建筑施工企业的内部审计工作中，审计工作执行程序的完整性原则和操作程序的规范性原则作为审计工作执行和操作的对标准则，在测评企业内部审计工作质量中是必须坚守和不可或缺的，事关企业风险审计测评的可信度。但是，在建筑施工企业实际应用风险导向审计中，在企业内部审计制度的制定上对于可以起到规避风险作用的风险导向审计的实质性测评程序并无硬性要求，以至于企业对于内部风险导向审计的审计工作绩效无法通过制度的标准对其进行测定。换言之，企业内部风险导向审计发挥规避风险作用还缺乏一项能够为其提供有力支持的健全的审计制度，风险导向审计在企业内部审计中的应用效果因此也会被大大的削弱，并且，这一问题的存在也有悖于企业内部审计考核制度的精神。因此，健全与完善企业内部审计制度以便为风险导向审计在企业内部审计中的合理应用提供支持，是当前我国建筑施工企业必须予以重视的问题。

（四）企业内部风险导向审计缺乏专业化的高素质人才队伍

在建筑行业审计工作领域中，风险导向审计还属于新生事物，在审计工作理念和审计工作模式等方面都比传统的风险审计工作超前了很多，在审计风险防控方面更具有前瞻性和预示性，更注重防患于未然的预控意识。因此，这也对建筑施工企业内部审计工作人员的职业素养、职业技能、专业知识结构、专业知识更新频率以及他们对国家关于企业内部风险导向审计政策法规的了解和掌握情况等提出了更高的要求，而这也正是当前我国建筑施工企业内部风险导向审计工作中的一个短板。无需讳言，我国建筑施工企业中的很多审计工作从业人员在审计工作专业知识结构方面现在使用的还是市场化初期的“老黄历”，距新兴的企业内部风险导向审计的专业化水准要求还有很大一段距离，还有很多功课要补。所以，打造一支具有现代风险审计意识的专业化高素质人才队伍，提高他们内部风险导向审计的业务能力和工作水平，同样是当前我国建筑施工企业不容回避的现实问题。

二、在建筑施工企业内部审计中应用风险导向审计的建议

建筑施工企业在应用风险导向审计这一新的风险规避方略时出现一些不足和不尽人意的地方也是在所难免的，应该用客观和包容的态度去对待它，使其在宽松的发展环境中逐步成长、完善起来，使其在建筑施工企业内部审计应用中的作用得以有效发挥。

（一）企业要健全内部审计运行机制

内部审计运行机制在各大企业几乎都有建制，特别是在大型国有企业，对内部审计运行机制建制有着明确的要求。但是，有建制并不等于其运行机制就健全。以建筑施工企业为例，其内部审计运行机制就有很多不完善的地方，审计运行机制自身的设定功能尚不能充分发挥，就更遑论风险导向审计功能的有效发挥了。因此，建筑施工企业要尽快转变传统的内部审计管理模式，建立科学、独立、完善的内部审计制度，健全内部审计的运行管理机制，严格遵守企业内部审计工作秩序，规范企业内部审计人员的工作职责，降低审计风险，提高施工企业内部审计的工作质量。

（二）企业要重视内审工作的信息化建设

由于电子商务的兴起，计算机应用技术的普及以及近年来“互联网+”经济运行模式的蓬勃发展，使得信息系统在各个行业都获得了广泛应用。大量的传统经济活动借助网络的虚拟性逐步走向了无纸化办公时代，这就对建筑施工企业内部审计工作提出了新的要求，企业的审计范围、审计对象、审计程序、审计方法等由此也发生了很大的变化。为了尽快适应审计环境发生的这些变化，建筑施工企业必须要与时俱进，加快内审工作信息化建设的步伐和力度，提升企业内部审计的科学化、规范化、现代化水平，增强企业内部审计技术的先进性，增进企业内部审计工作的时效性。

（三）企业要加强内部审计质量控制

建筑施工企业内部审计质量控制是由企业职能机构或部门对施工企业在工程建设工作中发生的各种经济行为所实施的监督与核查。这是企业工程管理链条上非常重要的一个环节，如果这一环节出现缺失或者是薄弱，那么企业审计的结果就会失去权威性，就无法服众，企业审计的设定目标也就难以实现。这样一来，企业的建筑工程管理工作就难以形成有效的闭环，工程的工期、质量、效益等都会因此而受到不利影响。所以，加强企业内部审计质量控制也是风险导向审计在企业内部得以有效应用的重要前提。在具体的企业内部审计质量控制工作中，企业要充分结合工程的客观管理情况，将审计质量控制贯穿于工程事前、事中、事后的全过程之中，以保证企业内部审计结果的全面性和公平性。

（四）企业要构建内部绩效审计评价体系

建筑工程通常都具有工程量浩大、资金投入数额较大、施工现场自然条件恶劣、施工工艺复杂等特点，要实现企业内部对工程的有效审计，难度非常大。因此，企业有必要通过构建内部绩效审计评价体系来提升审计工作的执行力。近两年来，我国建筑市场的竞争比以前激烈了很多，特别是近期，由于国家对房地产领域的宏观调控政策已经初见成效，很多建筑施工企业面临的经营环境都比过去严峻了，企业的投入与产出比已大不如前，企业急于利用内部审计的功效来控制经营成本支出，以提高经营利润。这种情况告诉我们，建筑施工企业构建内部绩效审计评价体系的条件和时机都已经成熟了。相信企业内部绩效审计评价体系的构建必将促进企业内部审计工作水平的全面提升，同时还将为风险导向审计在建筑施工企业内部审计中的应用创造更加有利的条件。

参考文献：

[1]郑海平.风险导向审计在建筑施工企业内部审计中的运用初探[J].时代经贸，2018（29）.

[2]王征陆.风险导向内部审计在基建工程中的应用[J].中国电力企业管理，2015（03）.

作者：杨涛 单位：中国平煤神马集团审计部