大企业税务风险案例研究

摘要：本文阐述了当前大企业所处的税务环境，通过典型大企业行业板块及税种易发生涉税风险分析，提出可供参考的税务风险防控方法，促进大企业降低涉税风险机会。

关键词：大企业；典型案例；税务风险防控

一、大企业税务风险背景及税务管控特点

（一）大企业税务风险背景随着国地税合并推行大数据技术管理，大企业税收管理的重点是以大企业业务流程分解为起点，以企业纳税风险识别、风险评估、风险应对为抓手，有效整合第三方信息，进一步拓宽数据采集范围和渠道，依托“互联网＋税务”新时代的海量数据运用，完善税收风险特征库、风险分析识别模型和风险应对策略库的建设，强化了税务机关对大企业的税务风险管控，有效满足区域内重点企业的税源监控。

（二）大企业税务风险管控特点（1）税务基础数据标准化：实现税务管理信息自动化，企业需要将生产经营中各经营要素（如人、财、物）和各流程环节（如研发、采购、生产、储运、销售等）形成的各种涉税数据，以及经营链条中实物流和资金流等形成的“信息流”，按照税收法规和内部管理的要求进行标准化处理，形成可用的涉税风险基础数据，为税务标准化信息建设系统打造良好基础。（2）涉税数据计算自动化：纳税申报信息和税负测算的自动化，是指通过信息系统自动采集、计算和生成各税种的定期、不定期申报和缴纳的过程，并为财务报表提供当期和有关应缴税额与已缴税额的比对结果信息；各税种税负的计算和申报信息的生成，与企业其他信息系统中有关的涉税数据的录入和输出有密切关联，比如企业所得税信息需要账务、生产、销售、投资、内部交易结算等多个系统的过程数据和不同信息来源确定；需要指出的是，目前我国税收法规还在不断变化完善中，企业尚不能很好地适应纳税人自我遵从的期望要求。（3）税务风险监控数据化：成员企业个体微观既有税务事项操作差错风险的动态监控，又有集团内部各成员间企业宏观税负指标的动态监控和风险预警阈值及涉税指标的统计和分析；集团总部对成员企业实行日常税务事项自主管理模式下的总体税务风险管控的手段，就是监控和统计分析集团内各法人单位或纳税实体的宏观税负指标及选定的个别关键性涉税指标；对涉税指标的监控和分析，应集中在对集团内部关联交易政策执行状况的动态监控、集团宏观税负，包括分业务板块的税务贡献（或负担）的统计和分析，这些统计和分析可以为总体税务风险管控决策提供信息支持。（4）使用大数据税务筹划：通常需要对历史经营成本费用，盈利水平，供应链条中地域划分和各项要素（如原材料、无形资产、市场、成本）单位贡献值等方面进行数据分析，进而对未来的营业利润和供应链环节成本等场景进行模拟和预测。税务数据化系统的建立，可以为大企业税务管理团队进行税务规划和决策提供了大数据分析的基础条件和可操作的工具。

二、大企业部分典型案例的分析

笔者曾参与XX省大企业管理局部分行业重点企业（千户企业）涉税风险检查，抽查样本为房地产行业的部分龙头企业，通过案头分析及实地调研后，发现部分大企业的税务风险具有较为显着的分行业特征，具体情况如下。

（一）房地产行业的部分典型案例：

（1）背景情况：XX集团初创于1992年，总部设于中国上海，在中国A股实现整体上市，并控股多家中国香港上市公司，XX集团房地产开发经营作为XX地集团的核心主导产业，建设项目遍及上海、北京、天津、西安、武汉等全国24个省54个城市；商业地产、建筑、能源、金融、汽车服务等产业也已经具有了较大的规模和较强的实力，2016年，XX集团实现2474亿元的营业收入、144亿元的利润总额、94亿元的净利润。

（2）在对XX集团公司西安地区旗下XX实业房地产开发有限公司、常X置业有限公司、西安XX置业有限公司、XX北城实业有限公司等四家房地产企业进行2013年至2017年的关联税务风险排查时，发现故流转税方面问题较小，该行业属于政府严控领域，住户取得房产证的之前必须取得发票；而在财产及行为税方面，则呈现出一些有意或无意的问题，如契税出现一些问题，主要表现未将土地拆迁补偿费或取得城市基础设施配套费纳入契税计税基础，未按照规定足额缴纳契税，存在拖欠问题，且欠缴税额一般都在百万元级别以上，经与企业沟通，反馈理由主要是先拿地后补办手续纳税积极性不高及业务人员缺乏足够的税务知识及资金紧张所致；房地产行业的特色税种—土地增值税则出现较为严重的问题，如表现为只预提不申报缴纳或少申报缴纳现象突出，少缴税额一般都在千万级别以上，同时造成年度企业所得税虚减，加大了集团整体税务风险，经与企业沟通，反馈的主要理由也是资金流较为紧张正与税务机关协议延缓缴纳税款事宜及普通住宅预缴容易以后退税难。

（3）契税具体应对策略：①签署平等交易文件，获得享有免除征用契税的优惠条件。在《中华人民共和国契税暂行条例》中，当需要经手处理的土地以及房屋进行交换情况下，其中规定其所交易的土地及房屋的契税的计税需要依据当时交易的差价以及相关因素进行决定。其中交易差价计算依据于支付资金、实物、无形资产之间的经济利益关系进行计算差值，实际负税人从而得出需要缴纳的税款。当交易处于稳定状态时，可以获得享有免除征用契税的优惠条件。②不动产交易要正确签订分割合同，保证契税整体支出平衡。针对于不动产交易中涉及到的分割合同部分，则依据财税〔2004〕126号文件进行指示。其中针对房屋相关的周边配套设施进行依据法律进行管制，其中涉及的土地所有权以及使用权等方面，定向收取一定的契税。例如，房屋所属的停车位、顶层阁楼等均依据文件条例进行契税收取。不仅如此，针对其不动产交易中的转让房屋等情况时，要依据不同情况进行酌情判定是否需要收取契税。③保证债务重组时间合理性，可获得享有免除征用契税的优惠条件。在我国企业破产情况时，依据财税〔2003〕184号文件可以针对其破产情况进行享有免除征用契税，其中需要满足其破产后的土地以及房屋所有权能够抵押其债务。④合理针对企业主体进行变更，可获得享有免除征用契税的优惠条件。针对其公司主体变更方面，针对其原非公司制企业，需要基于《中华人民共和国公司法》相关条例进行整改其公司主体，针对其整改后的主体性质要接受承担其原改动公司主体的房屋以及土地的所有权属，同时将为其承担企业免除征用契税，享受其优惠条件。

（4）土地增值税的具体应对策略：第一，税收的设置方面是否考虑过充分的合理性。①在纳税人住宅为普通住宅标准同时出售的情况下，其增值数目没有大于项目当中扣除的20%。（其具体标准与当地的普通标准住宅标准为准）。②当国家常规建设与其住宅发生冲突时，对其房产进行依法征用收回。③当城市建设拓张即可国家常规建设涉及到搬迁问题时，纳税人自发进行房产转让时经相关税务机关进行审核后免除土地增值税的征收。④在房产作为投资、经营过程当中的一部分，并以此作为其固定资产及联营条件的情况在，其房产转让至企业是，其土地增值税可以暂时免除。（其中需要注意的事项为目前我国相关问题的通知当中明确列出当联营企业从事房地产开发项目或将其作为商品房进行盈利时，上述规定无法生效）。⑤当合作双方分别提供资金及土地且建成后按照不同的比例进行使用的情况下可以暂时免除土地增值税的征收。⑥当委托代建的情况下可以免除土地增值税的征收，但必须在开发商仅收获劳动收入的情况下生效。第二，在应税销售收入的计算方面是否存在偏差在对土地增值税进行计算的过程当中销售收入是必须存在的前提，也可以被视为计算得到基础。因此在清算过程当中相关的税务部门会对其销售收入进行核算，保证其不会出现隐瞒、遗漏等情况。例如在报销售价及机械设备的计算方面是否合理、银行回单等信息是否统一都是重要的参考因素。第三，扣除项目要考察扣除金额真实和合理性在进行项目开发时，要充分考虑影响到土地增值税等方面因素管控，计算土地增值税时，要将项目开发成本核算入内。其中像土地转出让费用、拆迁补贴金、房地产项目建设成本、房地产项目开发费用、老旧房屋评估等方面。其中针对于房地产项目开发费用等项目成本税务计算方面，要根据其百分之二十的土地基本成本以及开发费用总和计算。对于其开发成本以及土地增值税方面，要注重查看增值税重复扣除等情况，核对增值税的计算成本因素，相关企业应当有针对性地注意关键点合法合理，保证用好用足税收优惠政策。

参考文献

［1］《中华人民共和国契税暂行条例》及《实施细则》［Z］.财法字〔1997〕52号.

［2］《财政部国家税务总局关于房屋附属设施有关契税政策的批复［Z］.财税〔2004〕126号.

［3］《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及《实施细则》.

作者：崔雪峰 单位：陕西祥盛税务师事务所有限公司