营改增对医院税务管理造成的影响

摘要:税收是我国主要的财政来源，对于国家各项事业的发展建设都发挥着重要的保障作用，而税收又来自于方方面面的社会主体。长期以来，很多纳税主体都要面临增值税和营业税的双重赋税压力，一定程度上给纳税主体的快速发展带来制约效应，国家为了能够切实减轻企业税负压力，从2011年开始便着手推进“营改增”工作，目前，“营改增”的改革工作基本已经在各行各业得到了落实，也给绝大多数纳税主体的税务筹划带来了或多或少的影响，其中就包括公立医院。本文主要就“营改增”对公立医院的影响进行探讨，同时提出相关应对策略。

关键词:营改增公立医院税务管理影响

一、“营改增”给公立医院带来的影响

“营改增”的初衷是为了切实减轻企业负税负担，并且在几年的实践过程中，也确实起到了一定程度的减轻企业负税的作用。具体而言，“营改增”给公立医院带来的影响主要体现在以下几个方面：

(一)给公立医院会计核算带来的影响

目前，我国公立医院的收入大致可以分为财政补贴收入、医疗服务收入、科研项目产出收入以及一些他项收入。在这些收入当中，大部分都是和医疗服务相关的活动所获得的收入，按照我国目前的政策，是享受一定的税收照顾政策的。但是医疗还有一些其他的活动，因为和医疗服务没有直接关系，所以按规定缴纳税金。但是在“营改增”实施以后，公立医院为了能够使自己的涉税财务管理适应当前情况，必须要对原先的会计科目进行进一步细化，比如按照“应交增值税”和“非应交增值税”的一级科目，在一级科目下，还要设立相关的二级科目，比如已交部分、未交部分；进项、销项税额等等，由此可见，这给公立医院会计核算增加了复杂性和难度。

(二)对公立医院税负的影响

“营改增”的初衷是为了切实减轻企业负税负担，但是这在小型的公立医院中体现的比较明显，而在大型公立医院中则不是很明显，甚至会出现不降反增的情况。比如，对于一些小型公立医院，在“营改增”实施之前，其营业税为5%，而实施以后就降至3%，明显可以看出来使降低了，但是大型公立医院则情况可能有所相反。以某大型三甲公立医院为例，在2018年招收了一批进修医生，并取得了230000元的进修费收入。在实施“营改增”前，这笔进修费收入应交的营业税为：230000×3%=6900元，应交的城市维护建设税=6900×7%=483元，应交的教育费附加=6900×3%=207元，应交地方交费附加=6900×2%=138元。在实施“营改增”后，该公立医院的进修费收入能够开具增值税专用发票，并且适用的税率为6%，由于增值税不同于营业税，它属于价外税，那么：应交增值税――销项税额为=230000-230000/（1+6%）=13019元，该公立医院应交的城市维护建设税=13019×7%=911.33元，应交教育费附加=13019×3%=390.57元，应交地方教育费附加=1019×2%=260.38元。明显可以看出，该医院在该活动中税负有所增加。

(三)对公立医院科研经费管理影响

当前，很多大型公立医院，尤其是一些主流医学院的附属医院，其定位不仅仅是提供医疗服务，还有医疗的研究和教学。因此，很多大型医院在科研究经费上的来源也比较多，不仅有来自于政府部门的，还有来自于社会团体、相关企业的，前者不需要缴纳税金，但是后者却需要缴纳。而在公立医院科研活动进行过程中，一个不可忽略的事实是，科研活动需要支出的人工劳务以及一些科研经费，是不可能获增值税专票的，也就没办法用增值税专票来进行抵扣，无疑会增加公立医院科研经费的支出。

二、“营改增”影响下公立医院的相关对策

(一)制定良好的税收筹划

面对“营改增”带来的影响，公立医院应当要进一步探索如何在合理框架内减少自身负税，为此，应当要制定适应自身以及客观形势的税收筹划。比如可以针对自身日常经营活动中哪些是容易产生不必要的税负的，运用当前的税收政策，对其中的应负税行为进行合理调整。再比如，也可以和公立医院的上下游企业共同探讨，如何实现对税负增加风险的趋避。此外，还要加强和税务相关主管部门的沟通交流，充分利用一些税收优惠政策和支持政策，来实现税负的减少。

(二)加强对增值税专用发票管理

增值税专用发票能够为公立医院进行税额抵扣，因此，做好增值税专用发票管理就显得意义重大。一是要积极从各种合理的渠道获得增值税专用发票，比如在外包一些医院基础建设工程的时候，要尽量将材料采购不进行外包，并且要对增值税专票的认证进行规范管理，使得可以顺利实现进项抵扣。二是在研究现行政策的基础上，需要深入了解一些无法用专票进行抵扣的情况，并且合理趋避。三是在选择一些外包服务提供商的时候，一定要选择具有纳税资质的企业进行发包，以免承担不必要的税务风险。

(三)加强对内部财务人员的知识更新

“营改增”实施以后，公立医院的涉税财务管理也面临了新的挑战，原有的财务管理人员如果在知识体系、操作技能方面存在一定的滞后，则很难在“营改增”背景下做好合理科学的税务筹划和管理工作。为此，公立医院应当要针对“营改增”给公立医院财务核算、涉税事务管理等方面带来的新的变化，做好对内部人员的培训工作，同时也可以积极从外部引进具有相关能力和水平的财会人员，使企业能够在“营改增”背景下更加规范做好涉税工作。此外，如果目前短时间内无法实现人员能力的有效更新，在过渡期内还可以选择合适的会计师事务所或者其他相关顾问机构，来帮助公立医院处理有些涉税财务管理问题，以确保公立医院税务筹划和管理的科学性、规范性和有效性。综上所述，在“营改增”背景下，公立医院也不可避免的受到了或多或少的影响，作为公立医院，面对“营改增”带来的影响，要结合公立医院实际情况，科学合理做好相关税务筹划和调整，并有序推进，使公立医院能够在“营改增”背景下抓住其中的有利机遇，并有效凸显自身优势。本文结合笔者实践经验及观察总结提出了若干对策，旨在为公立医院提供一些有价值的参考和借鉴。

参考文献:

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[4]饶宝红.后“营改增”时代对高校涉税业务的影响及核算研究―以浙江高校为例[J].会计之友，2015（16）：79-81.

作者：文娟 单位：四川省雅安市人民医院