中小企业税管策略

一、中小企业适用的税收政策及税负特点

中小企业税收负担主要涉及流转税和企业所得税，其中，流转税包括营业税和增值税。少数中小企业还涉及一些其他税种，这些税金成本本文将在下面的内容中作进一步说明。

1.中小企业适用的增值税政策

从事制造业和营销活动为主的中小企业涉及缴纳增值税。按照现行增值税条例，销售额超过规定标准的才能认定为一般纳税人，中小企业由于经营规模比较小，大部分中小企业被划为小规模纳税人，实行简易征收，适用增值税率为工业企业6%，商业企业4%，不得计算进项税额；而一般纳税人由于可以进行进项税额抵扣，增值税税负平均为3%～5%。由此可见，中小企业的增值税名义税率低，实际税负远超过一般纳税人；另外，许多高新技术型的企业在开始经营时都属于中小企业，即使能被划分为一般纳税人，由于我国大部分地区实行生产型增值税，不允许抵扣固定资产中所含已征增值税进项税额，科技型中小企业必须要购买价值相对较高的机器、设备，这就进一步加重高新技术企业的实际税收负担，制约了中小企业的发展。

2.中小企业适用的营业税政策

从事建筑安装、交通运输、服务业等以提供劳务为主的中小企业涉及缴纳营业税。税率为3%和5%，娱乐业可高达20%。由于营业税是按营业额全额征收，所以在中小企业的税金成本中所占比例较高，以物流行业中的仓储业务为例，由于租赁经营成本高,仓库空置率高,企业毛利率一般在4％～5％左右，扣除5％的营业税，再加上20%甚至25%的企业所得税，税后净利不到1％，企业总体税负相当沉重。

3.中小企业适用的所得税政策

中小企业在所得税方面大部分能够被认定为小型微利企业，享受较低的20%的优惠税率。但由于经营规模小，企业管理水平低，会计核算不够健全，企业所得税往往实行核定征收。一方面核定征收使得中小企业不能通过合理加大费用扣除额来规避所得税，另一方面核定征收如果与企业实际情况相差较远的话，往往使企业支付不应支付的税金，例如，某些中小企业按照收入总额核定征收所得税，应税所得率一般在10%左右，这就意味着企业的销售利润率必须超过10%，这样计算出来的税金才是合理的，如果企业的销售利润率没有超过10%，则计算出来的应纳税所得额就超过了企业的实际发生的应税所得额，这无疑加重了中小企业的负担。

4.中小企业适用的其他税收政策

中小企业涉及缴纳的还有城建税和教育费附加，是按照企业实际缴纳的增值税、营业税和消费税的合计数的一定比例来计算缴纳的。另外有房产的企业还要缴纳房产税和土地使用税，签订合同较多的企业要缴纳印花税等等。由上可见，我国目前中小企业的税金成本比较高，对于微利的中小企业来说较重的税负无疑会严重制约企业的发展，因此除了国家在税收政策上加以扶持外，中小企业自身也要加强税务管理，积极进行纳税筹划，降低税金成本。

二、中小企业加强税务管理的措施

1.设置专门的税务管理部门，强化税务管理意识和力度

中小企业由于管理水平较低，对于税务管理工作的重视程度远远不够，大部分中小企业的税务管理工作都由财务部门来代为执行，而我国的税收体系越来越复杂，税收征管力度日趋严格，为此应设置专门的税务管理部门，规模较大的中型企业应设置税务总监，并配备专业素质和业务水平高的管理人员，不但要负责税款的计算、申报和缴纳，同时还要研究国家的宏观经济动向和各项税收政策,把握好税收优惠政策,控制税务风险，减少企业不必要的损失。

2.加强日常税务管理工作，减少不必要的损失和支出

小企业税务管理首先应做好日常税务管理工作，包括及时办理税务登记，正确计算税款，按期进行纳税申报并及时足额缴纳税款，严格管理发票以及其他涉税凭证，及时正确地进行税务会计核算，接受税务检查等常规性的涉税活动。日常税务管理是企业税务管理的基础，是企业开展经营活动的前提，是企业获取纳税管理基础信息的来源，做好日常税务管理，可以使企业的各项涉税行为规范合法，避免罚款和滞纳金，以及大额补税给企业现金流造成的不利影响，从而减少不必要的支出和损失。

3.进行合理有效的节税管理，降低企业税金成本

节税管理是在日常纳税管理的基础上以降低企业税金成本、获取纳税收益为直接目的而进行的专项税务管理活动，是税务管理工作的重心。

（1）充分利用现行优惠政策，为合理合法节税创造条件。以中小企业较多的物流业为例，从2005年以来，我国为鼓励物流业的发展出台了一系列的税收优惠政策。例如，国家税务总局于2005年12月29日下发《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》，针对试点物流企业在运输和仓储两个服务环节的营业税计征基数，可以扣除外包业务的营业额，按差额计征营业税。例如某试点物流企业的某项仓储劳务营业额为100万元人民币，假设全部外包给其他仓储服务企业的仓储费是80万元人民币，新的计征基数就由原来的100万元降低到20万元，意味着营业税缴纳额由原来按5万元变为现在1万元。这条政策的出台对于物流企业改善重复纳税有重大意义。因此凡是在试点名单里的物流企业应充分利用这条优惠政策，在会计核算上取得并妥善保管合法的抵扣凭证，未列入试点名单的物流企业应争取成为试点企业，尽快享受新政策规定的待遇。

（2）不同应税业务分别核算，分别纳税，防止适用较低税率的业务从高税率计税。例如，目前从事交通运输、建筑安装、邮电通信和文化体育业适用的营业税率为3%，而其他行业一般为5%，因此企业应分别业务核算，如果没有分开核算，则统一按照5%的税率缴纳营业税。基于这条规定，中小企业在会计核算上应按照不同业务分别设账，严格遵守分别核算的规定，以便享受较低税率。另外，以从事货物销售为主的中小企业为防止其配合销售实施的运输、储存、装卸、包装和信息等服务按照混合销售的原则计缴增值税，最好设立单独的子公司，独立核算，从而保证这部分劳务收入能按照兼营业务适用较低的营业税。

（3）新办中小企业选择税负较低的地区作为注册地。中小企业设立时，选择适当的注册地点可以较好的避税。例如，我国在东北三省和中部六省实行消费型增值税，允许固定资产取得时抵扣进项税额，固定资产比重较大的中小企业，进项税额较多，因此可以考虑将注册地选在上述地区。

4.积极规避和防范税务风险

为防范税务风险，中小企业税务管理部门首先应加大对中小企业适用的税收政策和宏观经济的研究力度，防范税收政策变动给企业带来的风险；其次，在进行纳税筹划时保持谨慎，以用好税收优惠政策为首选的途径，严格控制纳税风险；最后要建立良好的税企沟通渠道，特别是在企业发生重大经济事项时，如企业并购、对外投资、资产处置等，都应主动向税务机关咨询相关的税收法规，听取来自税务机关的建议，以保证企业依法诚信纳税，维护合法权益。