中小商业银行会计核算问题与对策探析

摘要：会计核算是准确反映商业银行实际发生的经济业务事项的基础，贯穿本单位经济活动的整个过程，是商业银行开展各项经济活动的前提。目前，我国经济快速发展，随着会计准则的修订和金融市场不断深化改革，对商业银行会计核算要求日趋增强，中小商业银行由于自身人员水平以及会计核算系统的局限，会计核算的难度剧增。本文分析了中小商业银行目前面临的会计核算中的困难，并提出解决对策，以期提高中小商业银行会计核算的工作质量，更好地反映中小商业银行的财务活动和经营成果，促进银行健康发展。

关键词：中小商业银行；会计核算；会计准则

目前，在我国经济发展新常态的背景下，经济发展结构不断优化，金融产品的日趋丰富和互联网金融的飞速发展，给中小商业银行带来了发展空间，同时也给中小银行的会计核算带来了巨大的考验。面对日益更新的金融业务产品以及不断更新完善的各项会计准则，要求中小商业银行的会计核算对经济业务活动，从确认、计量上都要能够充分把握会计信息质量的要求。会计核算的不合理之处体现在传统的会计管理理论未能跟上新常态金融会计核算管理的要求、会计信息化的相关制度不完善、会计核算手段欠规范。加强对中小商业银行的会计核算，可以有效减少其风险，更加真实、完整的反映其各项经济活动，给各方财务数据使用者提供决策依据。

一、目前中小商业银行会计核算存在的问题

中小商业银行会计制度应以国家统一的会计制度、准则为框架，满足自身业务发展和日常经营的基础上进行建设，并随着经济发展、业务模式增加不断进行完善，提高制度的稳定性和时效性。会计核算制度是中小商业银行会计体系制度的核心，其应该具有统一性制度建设、标准化会计核算流程，以及相对稳定的制度灵活性。

（一）会计核算制度不健全

中小商业银行作为法人机构，具有统一性的内在要求。统一的会计核算制度是其统一产品、统一服务、统一营销方式以及统一信息披露的基础，是保证商业银行统一的经营战略和管理目标实现的基础。目前中小商业银行会计核算制度普遍存在系统性、完整性、及时性不足的问题。第一，由于中小商业银行区别于业务齐全的大型银行，除基础业务外，大多数业务是随着其不断发展而逐渐开展起来的，这就造成各项会计核算制度制定的时间不一致，较多的分散在各项业务活动中，缺乏相对的系统性、完整性。第二，由于中小商业银行的人员配置相对没有大型商业银行完善，其业务知识水平也相对薄弱，对传统会计业务操作尚可以准确核算，但是面对中小商业银行业务多元化的发展，对新业务的会计核算及会计准则把握尚存在不足，例如新金融工具会计准则中对于金融资产的减值方法由原先的“已发生损失法”转变为“预期损失法”，对金融资产的分类由四分类改为三分类，中小商业银行在新会计准则的背景下，首先需要对各项金融资产准确分类，必须要重新搭建新的资产减值准备测试模型，才能做到对金融资产的准确核算、真实反映，而实际执行中因为人员自身业务水平以及对政策把握能力不足，可能会造成分类错误、计提不足等情况，从而影响全行会计核算。第三，银行在日常经营管理活动中，侧重于经营，经常会忽视对会计核算制度的完善更新，往往都是需要开展什么业务，就上对应的制度，整体制度联系性较差，并且通常在设立相应的制度后就一成不变，使用很长时间也未根据业务发展、经营管理的需要及时完善更新和调整，缺少对新问题、新技术进行充分的调研和分析，会计核算制度更新及时性较差。

（二）会计核算流程不完善

中小商业银行依据其业务范围，具有多条对客户提供服务的产品业务流程和供内部使用的后台业务流程。产品业务流程有信贷业务流程、账户业务流程、业务流程等；后台业务流程有费用报销业务流程、产品开发业务流程等。各种业务流程最终将与会计核算相结合，将其反映核算的各项业务数据反映在会计报表中，但目前中小商业银行往往未将业务流程与会计核算充分结合，在会计核算流程中仍存在一些问题。一是因为业务操作与会计核算相捆绑，现阶段中小商业银行多为半手工记账模式，客户前来办理业务，柜员基于人工对业务进行判断，在业务办理系统找到与之业务流程对应的操作码，然后在该操作码对应的业务操作界面，录入业务流程所要求的要素后，进行会计核算。这种操作方式需要柜员准确找出与业务流程对应的会计核算交易码，保证业务交易和会计核算的一致性。但是首先，中小商业银行的各项业务流程要求是基于各项业务对应管理部门制定的，在制定之初，各业务条线部门主要关注要素的设定、风险控制判断的要求，由于自身对会计核算理解或重视的不足，造成会计核算流程未能与业务流程完全匹配。其次，由于中小商业银行为了提高自身在市场上的竞争力，推新业务或者修改业务模式的现象较多，在业务制定后迅速进入市场，对交易情景的各种情景测试往往覆盖不全，由此可能造成会计核算的不准确。二是因为接待客户办理业务基本由基层网点负责，全行的会计核算层次复杂，由各级核算单位层层汇总，人工参与度较高，而基层网点同时兼任业务办理、客户营销、文明服务、安全保卫等多项重任，事务繁杂，对口的管理部门也较多，各业务管理部门按照条线直接管理到基层网点，造成出现多部门多头管理的现象，造成基层经办人员对业务流程对应的会计核算很难准确把握、真实反映。另外，中小商业银行往往员工流动性较强，基层员工往往存在较为年轻经验不足的现象，对于存取款之类基础业务操作，基层经办人员尚可熟练掌握会计核算流程，对于一些生僻较少发生的业务，很难准确把握会计核算流程，最终造成会计核算失真。

二、提升中小商业银行会计核算水平的主要措施

（一）加强中小商业银行会计核算制度建设

第一，针对中小商业银行会计核算制度的制定缺乏相对的系统性、完整性的问题，要加强中小商业银行内部制度建设责任机制，完善内部监督，落实制度建设的统一归口部门，按时、定期依据国家会计法律、法规以及会计准则结合自身业务情况，对全行的会计核算制度进行持续修订更新，做到业务发展，制度先行。第二，一方面加强会计人员培训和考核力度，通过培训、考试等多种方式，增强会计人员的会计知识水平，做好会计人才梯队的培养，提高会计人员从业门槛，不断提高会计工作人员的专业业务水平，来应对复杂多变的经营环境；另一方面，可以借助第三方力量，如会计师事务所等第三方专业机构，来建立完善会计核算制度，或对中小商业银行的会计核算制度完整性、有效性进行评估，提供先进管理经验，提升中小商业银行管理理念，全面提高会计核算管理水平。第三，中小商业银行在日常经营管理活动中，应加强对会计核算制度的持续完善更新，加强会计核算制度的管理，按时进行制度梳理、更新，动态完善相关会计核算制度，按照真实性、谨慎性、合理性、及时性原则，建立科学、合理、有效的会计核算制度全流程管控，实现会计核算制度与具体业务开展的相关性、实用性相结合，适应中小商业银行业务新的发展。

（二）健全会计核算流程

第一，要健全会计核算流程，准确、真实反映经济活动状况，需要加强中小商业银行业务系统建设，提高业务系统信息管理和会计核算系统二者间联系，提升交互能力，强化系统对业务信息的自动化处理能力，减少人工参与度，在业务办理的同时及时将会计核算信息录入相应信息系统，使得业务信息的更新与会计业务处理同步进行，通过信息化管理平台，系统自动识别业务信息，以判断并自动对接到会计核算系统，自动并及时地进行相应的账务处理，业务管理系统的优化升级更新要围绕会计核算管理，将会计核算流程管理理念融入业务管理系统中。第二，完善中小商业银行对会计核算流程的管理，银行财务部门应统一管理各业务经营部门业务的会计核算流程工作，形成统一的归口管理，对新开展的银行业务应在制定规范会计核算流程后方可开展业务，在日常工作中应定期开展各项业务会计核算流程有效性、规范性检测，及时根据政策法规及业务发展情况，更新细化会计核算流程，确保经济活动会计核算的准确性和真实性。第三，要加强中小商业银行会计核算日常管理工作，进行流程银行体系建设，优化、规范、标准化的业务操作流程，将会计核算流程内嵌入业务操作流程中，最大限度减少因经验短缺、个体理解差异等人为因素引起的会计核算失真。另外，需要加强对业务经办人员业务处理覆盖事前、事中、事后的监督与防范，强化对会计核算流程的全面监督，加强对银行风险的实时监督与防范，从而全面提升银行会计核算和管理质量。第四，中小商业银行要强化内部问责机制，使内部控制管理更加完善，确保会计核算和管理的安全。加大对柜面业务人员的问责机制，提升经办人员责任心，确保业务的流程合规操作，平衡经营指标考核与会计核算工作等内部操作工作合规性考核的比重，提高内部考核中会计差错的考核占比，将考核结果运用到工资薪酬发放及人员提拔等与员工切实利益挂钩的工作中去，提高员工的会计核算流程合规意识，加强自身的日常学习，才能够有效提高会计核算和管理的质量。

三、结束语

中小商业银行会计核算工作在当前的市场环境下，面临着巨大的挑战，做好会计核算工作是各项工作稳健运行的基础和保障，对银行的经济活动真实反映，以及对管理决策工作都有直接的影响。因此，只有不断完善会计核算制度体系，加强业务处理中会计核算流程控制，会计人员持续学习，重视业务系统建设与更新，强化内部监督与管理等各方面工作，才能提升中小商业银行会计核算和管理质量，确保银行工作规范、安全的运行。

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作者:降梅 单位:珠海横琴村镇银行股份有限公司