营改增对施工企业的影响与应对措施

摘要：自“十二五”规划以来，我国政府积极推动财税改革，在小范围试点过并取得成绩后，全面推进企业营业税改增值税。那么这次税制改革对企业产生怎样的积极作用，或是带来怎样的负面影响？企业面临改革的挑战又应当采取怎样的应对措施？文章以施工企业为研究对象，结合建筑施工企业的现状，针对营业税改增值税的过程，讨论此项税改带给施工企业的积极影响、纳税变化、管理挑战等等，并提出相应的应对措施。

关键词：“营改增”；施工企业；影响；应对措施

1前言

“十二五”时期，我国一项重要安排和任务就是推进税制改革，而“营改增”是关键的一环。它的具体实施内容是对企业产品、服务增值部分进行缴税，避免企业重复纳税。它的有效实施不仅能促进我国结构性减税，还能推动经济结构的转变，实现国家经济快速有效地发展。当时进行小范围试点时，并未将建筑业纳入，但如今，建筑业推行并实施“营改增”已是必然。所以，我们必须仔细分析研究“营改增”对建筑施工企业的影响，并对企业可能面临的挑战提出有针对性的、有效的应对措施。

2对施工企业的影响

“营改增”税制改革的目的在于完善企业税制，减少或消除企业重复征税，以降低企业的税收负担。所以，改革对企业必然是好的，但就施工企业而言，如果不改变传统的管理模式、经营模式，行业容易受到改革的冲击，反而加大负担。

2.1税制改革的积极影响

首先，施工企业实施“营改增”税制改革在一定程度上减轻了企业税务负担。这是因为通常情况下，增值税税率为17%，且允许抵扣进项税，则实际税率仅在4%左右，所以，增值税实际税率低于营业税，实施“营改增”降低了企业的税负。其次，“营改增”避免了重复纳税。虽然营业税相关规定表面承包企业需自行缴税，但分包商没有代扣代缴义务，但在实际经营中，尤其是大型的施工企业实施分包施工时，税款难以有效分包，从而导致了重复纳税。而增值税本质在于进项和销项的抵扣差价，即其标准为企业收到与开出的发票差额，所以，“营改增”的有效实施可减少甚至完全消除重复纳税。再次，施工企业实现营业税改增值税可促使企业会计核算趋于规范化。因为增值税的管理、处理日渐成熟规范，且应用广泛，管理经验颇多。所以，“营改增”可从根本上促使会计核算趋向规范化，尤其是能有效解决其中的代扣代缴税问题。此外，相比于营业税，增值税具有更大的税收筹划空间，即选择空间和谈判空间。如需要材料采购时，选择一般纳税人进行合作，以索要增值税专用发票，后期进行抵扣，也可选择小规模企业合作，虽然无法进项抵扣，但可获得相对便宜的价格。最后，实施“营改增”还可促进企业的进步，尤其是在技术的研发和企业规模的扩大两个方面。因为，自2009年增值税改革后，有关规定提出企业购买固定资产可实现进项抵扣。所以，“营改增”后，企业可加大固定资产的投入，扩大生产规模，研发新技术，在企业实际支付的价格下降的同时，还能实现企业进步。总之，“营改增”税制改革的合理有效实施将对建筑施工企业产生一定的积极影响，为企业减少负担，带来福利。

2.2税制改革企业的挑战

“营改增”税制改革在为企业带来积极影响的同时，也给企业带来了挑战。同样由于增值税的性质及其申报管理，企业可能在以下三个方面遭遇挑战：1、发票取得。增值税所用的发票为增值税专用发票，但一般施工企业采购的施工材料众多，相应的供货源也多，企业规模差异大，若为小规模企业或个人，可能出现供货方无法开具可抵扣的增值税专用发票，阻碍了企业后期的进项抵扣顺利进行，同时，可能给企业带来不必要的开支。2、进项抵扣。增值税可进行进项抵扣，但在实际业务中，可能由于分包业务等，造成代开发票，使抵扣比率不固定，给企业带来不必要的支出。所以施工企业必须对抵扣问题给予重视，最好是在签订合同时，对税负提前做好详细的规定。3、纳税管理。增值税的纳税申报，程序复杂，要求严格，尤其是对时间的要求，对收到的发票应在一定期限内完成抵扣。4、财务指标。因为，建筑企业施工合同金额一般为含税价，而增值税作为价外税，在实际操作中，使企业的收入规模下降，税负成本增加，再加上申报增值税需要时间，申报与验工计价之间存在时间差，导致税款占用资金，企业资金紧张，资金压力增加，最终影响到企业的财务指标。此外，增值税纳税申报需要担负较大的法律责任和法律风险。所以，“营改增”后，企业对于纳税管理的要求更高。总之，相比于营业税，增值税的发票管理、进项额抵扣和纳税管理需要注意更多的问题，企业面临更大的挑战。

3施工企业应对措施

3.1加强发票管理

发票管理是增值税抵扣工作的重要内容。所以，在实现增值税抵扣前，必须加强发票的管理。在“营改增”后，施工企业开展的每一个项目、每一个环节都可能出现与增值税有关的发票，为了使企业更好、更充分地享受到改革好处，企业应增强发票的保管意识，管理好各种发票，防止丢失以获得最大的增值税抵扣额。同时，注意在期限内，及时申报，完成抵扣，以充分利用专用发票和政策。此外，应当完善企业有关发票的管理制度，规范企业的发票管理，尤其是发票的领用、核销、开具等方面，避免发票使用，导致发票失效。

3.2加强税收筹划

合理的税收筹划是企业获取高效益的充分条件。所以，在选择合作对象、合作方式时，应综合考虑各方因素，加强对税收的筹划工作。一般需关注对方是否为一般纳税人，是否具有能力开具增值税专用发票，尽可能选择可产生增值税进项抵扣的一般纳税人进行合作，达到合理转嫁税收负担，减轻企业税负和增大竞争优势的目的。在筹划工作中，需对增值税抵扣方面的具体内容做出规定，如可抵扣的比例等。如果没有选择一般纳税人进行合作，也应当进行价格上的压低，和对其中可抵扣的税款进行申请，如运输费用等，以最大程度地降低企业开支。

3.3完善合同规定

完整有效的合同内容是企业税务工作的前提。由于，施工企业合作对象众多，规模不一，信誉度也难以保证，可能出现口头保证或欺骗开具增值税专用发票，最后以其他理由拒绝开具发票。所以，为保障企业的合法利益，及税务工作的顺利进行，施工企业在与他人签订合同时，应当完善合同里增值税的相关规定。如在进行材料采购或业务外包时，合同中应对是否开具增值税专用发票做出有效规定，规定发票的开具时间和交收时间，一般规定是企业收到增值税发票后再支付款项，以保证企业后期的抵扣活动顺利进行。

3.4提高专业素质

专业素质是税务工作、企业效率的有力保证。所以，想要实现增值税的有效管理，首先应当提高财务人员的专业素质，通过专业培训，加大学习力度，培训财务人员及相关人员在施工合同制定管理、发票核算管理、企业增值税等方面的专业技能，从而提高企业整体核算水平，保证核算进、销税款的精确度，实现进项税额抵扣的准确、顺利地进行。同时，专业的工作人员还可达到健全财务系统，促进企业建设，优化企业内部管理流程的目的，最终实现企业内部财务和税务的高效率、高质量。

4结束语

综上所述，营业税改增值税对于施工企业而言，是一大机遇，也是挑战。一方面，“营改增”避免了重复纳税，在一定程度上减轻了企业的税负，还使企业的核算趋于规范化，促使企业的技术研发，促使企业扩大生产经营规模，提升企业竞争力等等。另一方面，“营改增”增加了发票管理难度，进项抵扣难度和纳税申报难度，还可能影响企业的财务指标。对此，施工企业必须根据自身企业特点，加强发票管理，加强税收筹划，完善合同规定和提高财务人员的专业素质，以降低改革对企业、行业的冲击。

参考文献:

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作者：钱传森 单位：沧县交通运输局公路管理站