中小企业内部控制精选(九篇)

第1篇：中小企业内部控制范文

关键词：中小企业；内部控制；建议

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2011年12月12日

一、中小企业内部控制中存在的问题

健全有效的内部控制不仅能保证企业会计信息的真实正确，还能保证企业经营决策的贯彻执行和经营活动的效率、效果。但由于中小企业对内部控制的理解、企业的内控环境等方面的原因，我国中小企业内部控制中还存在一些问题和不足，主要表现在以下方面：

1、中小企业管理者对内部控制认识不足。中小企业管理者不重视内部控制的一个重要原因是他们对内部控制目标没有兴趣，认为内部控制不会给其经营的业务带来收益或价值。中小企业内部控制就其本质来说就是推动企业管理者在管理中的某一方面花费更多的精力与投入。中小企业老板大多认为内部审计是大企业或上市公司必须建立的制度，对中小企业来说则是没有价值的事项，因此，对于内部控制的工作则会采取应付、甚至抵触的态度。具体表现在：（1）未建立内部控制制度；（2）虽然有内部控制制度，但仅停留在纸上而不执行、不落实。

2、治理结构不完善，内控环境薄弱。中小企业大多是创始人靠自己的能力在激烈的市场竞争中拼杀而成长起来的，企业老板因为对自己的判断力和领导力的自信，而排斥以分权为特征的现代企业管理制度。经营上的重大投资决策大多是中小企业老板的“拍脑袋”行为。

3、财务制度不健全，信息不畅通。中小企业大多财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真比较严重。在实际调查中发现，有些中小企业没有编过现金流量表，企业的经营情况被认为是“隐私”。中小企业不重视财务信息质量，甚至为了逃税而提供虚假财务信息。有些中小企业向银行提供虚假财务报告，骗取银行贷款，贷款到期后又长期不还，形成银行坏账。

二、完善中小企业内部控制的几点建议

1、提高认识，完善内部控制制度。中小企业内部控制环境主要由企业的管理者所造就。提高企业领导管理水平，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是加强内部控制的关键。除建立授权审批、不相容岗位的分离外，使内部环境、风险评估、信息畅通等构成一套完整的体系，贯穿于企业经营的全过程。中小企业只有更新观念，建立内控制度，明确权责，并且坚持制定制度、贯彻执行、考核评价三位一体，才能真正发挥内部控制在企业管理中的作用，避免内部控制制度成为一纸空文。

（1）注意构建内控制度的成本效益问题。中小企业日常管理中加入内部控制因素，要考虑到降低成本、适用性强、效率高等方面。任何控制都会发生一定的费用，同时任何控制由于纠正了组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益。中小型企业不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制系统，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例。

（2）着重解决企业内不相容职务分离的问题。不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如，明确出纳人员不得兼任会计相关工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管，使之相互分离、相互制约。

（3）内部控制要注重以人为本，并建立有效的激励机制。首先，要加强教育培训，提高人员的素质；其次，在中小企业内部建立有效的激励机制。必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予奖励；对于违规违章的，坚决给予处罚。

（4）利用外部监督、中介组织的监督，完善中小企业内部控制体系。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部控制制度。

（5）建立科学决策机制，避免“一言堂”。中小企业因为规模比较小，当市场发生变化时，容易改变经营方向，追求较高的利润水平。很多中小企业的兴起源于一次投资冒险，然而，一旦投资失误，中小企业往往就会受到重创、甚至破产。因此，中小企业首先要改变投资靠“拍脑袋”的做法，建立由投资专家和本企业财务人员组成的投资咨询委员会，重大投资决策都要经过讨论后做出。

第2篇：中小企业内部控制范文

【关键词】中小企业，内部控制

一、内部控制的内涵

所谓内部控制，是指在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。COSO1报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的达成而提供合理保证的过程。

内部控制主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。与其相对应的内部控制可分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。它要求按照目标和计划，对工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之处，采取措施加以改进，以提高企业的经营效益和效率，防止损失，从而保证企业预定目标的实现。

二、中小企业内部控制的常见问题

1.中小企业货币资金内部控制常见的问题

（1）家族式的经营方式使中小企业内部治理较混乱，容易出现贪污舞弊现象。这类企业在创建的初期，往往都是依靠家庭或家族成员共同经营打天下的，所以其所有权和经营权大都控制在其家庭或家族成员的手中。（2）会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制。中小企业由于规模小、业务频繁、会计核算简单、会计制度不健全，同时企业老板出于治理成本的考虑，往往要求财务人员“一个萝卜几个坑”，有的企业出纳除了办理涉及现金、银行存款的本职业务外，同时还兼保管银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计业务。（3）会计人员素质参差不齐，造成会计资料乱、漏的现象。 中小企业所有者的“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍较低，有的会计人员“半路出家”，业务不精通，方便那些“有心人”利用各种手法贪污现金。

2.中小企业对外投资内部控制常见的问题

（1）管理水平较低，缺乏长远战略眼光。大部分中小企业是民营企业，基本上还沿袭着家庭式的管理模式，在组织、人事、劳动、财务会计、生产经营、市场营销等方面的管理缺乏规范，财务制度不健全。另外，我国的中小企业缺乏长远战略眼光、品牌意识和核心竞争力。（2）企业人员国际化素质不高，缺乏优秀人才。我国中小企业的管理方式相对落后，任人唯亲的用人方式使得中小企业难以营造良好的外部环境来吸收科技、管理等优秀人才，尤其是在国际营销、国际标准规范、国际投资等一些对外投资的关键条件方面，国内大多数中小型企业尚不具备，严重限制了企业的对外投资活动。（3）缺乏完善的社会服务和信贷体系。我国现存的社会服务和信贷体系不健全，在软环境方面缺少完善的出口管理和对外投资的辅导机构来支持中小企业的对外发展。

3.中小企业成本管理内部控制常见的问题

（1）领导成本意识不强。具体表现在分解产品成本时，不是认真按产品设计要求，按零部件工艺流程的成本形成逐个计算，也不是自下而上逐级填报、汇总，只凭主观印象算大账，按产品成本切成工时、材料消耗、管理费用等大块分摊。

（2）产品设计的成本意识缺位。有的企业尽管采取措施强化成本统计，如分车间独立进行成本核算，严格控制材料和工时消耗等等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于没有把好产品的设计关，忽视了产品设计阶段各零部件成本的估算统计工作，致使产品一投产就出师不利。

三、解决中小企业内部控制问题的对策

1.加强中小企业货币资金内部控制

（1）建立货币资金内部控制制度。①建立不相容职务岗位分离制度。不相容职务是指企业里某些相互关联的职务，假如集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。②建立授权审批制度，各司其职，杜绝一条龙作假的现象。③建立健全的货币治理制度。做好企业的资金收支预算企业的生产经营活动，合法地办理现金收支业务。 ④建立票据与印章的管理制度。企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并设置专门的登记簿进行记录：购入票证时及时登记，妥善保管；详细登记用途；领用时必须按编号顺序使用；防止空白票据的遗失和被盗用。

（2）建立健全检查监督制度。建立相应的内部审计制度，是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式。它是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构，在某种意义上讲也可以称为是对其他内部控制的再控制。

2.加强中小企业对外投资内部控制

建立全方位的中小企业管理机构及服务体系。应尽快设立一个全方位的中小企业管理机构，并明确该机构的管理职能和权限，在该机构主管下建立中小企业的辅导体系，在财务融通、经营管理、品质提升、自主创业、研究开发、对外行销、生产技术、资讯管理、工业安全、污染防治等方面对中小企业进行辅助与指导。

完善中小企业金融信贷体系及海外保险体系。在金融信贷方面应增强对中小企业的服务意识，实行适当的激励措施，鼓励金融机构把中小企业的金融服务措施落到实处。在信用保证方面可借鉴台湾地区的做法，设立“中小企业信用保证金”，一方面对具有发展潜力但担保品欠缺的中小企业提供信用担保，另一方面减少金融机构融资的风险，提高金融机构为中小企业提供信贷的信心。

3.加强中小企业成本管理内部控制

（1）实行全员成本管理。不论是企业主管、生产或财务负责人，还是全体员工都应树立成本意识。把员工的个人利益与填报原始数据联系起来，奖优罚劣，进而造成人人关心成本，个个献计献策的良好氛围。（2）选择适宜的目标市场。根据市场集中原则，应在全面市场分布和动态分析基础上，选择一个或少数几个目标市场，投入企业全部力量。同时相对集中的市场可培育相对优势，提高局部市场占有率，且能节省营销开支，获得相对完整的市场信息，以达事半功倍之效。（3）讲求资本运行效率。中小企业资金规模不大，融资渠道有限，若盲目投资，孤注一掷，可能会遭到挫败甚至一蹶不振，投资活动需倍加谨慎。对欲采取的投资方案，大到调整生产方向，小到增加花色品种，都要在市场调研的基础上，进行技术经济可行性分析，以求稳扎稳打，避免失败。

参考文献：

第3篇：中小企业内部控制范文

关键词：中小企业　内部控制　内部审计

中小企业是国民经济的重要组成部分，然而从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出。进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。例如多数中小企业财务制度不健全，资产管理混乱，会计核算不实，会计信息不可信；收入不能及时到帐和费用开支不合理，该收的收不上来，不该支出又支出去，随意增加开支项目和扩大开支范围；企业没有预算计划或有预算也不能很好地执行；财务管理制度松驰，费用报销不按审批程序办等等。这种内部控制弱化的现象，导致了我国中小企业普遍地存在着治理结构不健全、对经营者监管弱化、企业运行不规范、会计信息失真等问题，也给整个社会经济生活带来负面的影响。为此，我们应加强中小企业的内部控制建设与管理，使其能与大企业进行公开、公平、公正地竞争，进而促进中小企业改革的深入发展。其中企业内部审计立足于企业内部可对企业的经营管理进行事前、事中、事后全方位的监控，尤其是对其经营过过程汇总有风险的项目进行事前审计，其作用是显而易见的，其成本也是相当低廉的。但是现阶段，中小企业内部审计存还存在着大量的问题。

一、中小企业内部审计存在的问题

1，内部审计定位较为模糊

市场经济条件下。中小企业内部审计定位应是内向性的。主要是维护所有者权益使然。但是当前我国很多中小企业脱胎于国有小型企业，还存在着“两权”的分离，使所有者不能直接参与企业的经营，企业的经营权由董事会掌控，董事会对所有者资产负有保值增值的责任，通过内部审计监督董事会的经营活动，成为维护所有者权益的重要途径。在企业内部也没有真正产生加强经营管理与实施内部控制的客观需要，企业内部审计难免带有行政命令的色彩。

2，内部审计独立性不强

很多中小企业设立的内部审计机构基本上处于与其他职能部门平行的地位，有的是在财会部门内设审计人员，有的中小企业甚至不设审计机构和人员。只是由会计兼任。这种内审组织体制往往因利益关系的制约和人际关系的影响，使内审机构及其人员工作的独立性不强，不能客观、真实、公正、深入地开展工作，做出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效的贯彻、执行。

3，内部审计工作范围狭窄

目前，我国仍有不少企业的内部审计仅限于企业财务会计审计方面，很少触及经营管理的其他领域，没有同企业经营管理活动结合起来。随着现代企业制度的建立，内部审计的范围不可能只局限于财务领域，而是应扩展到企业经营和管理的各个领域。

4，内部审计人员素质不高

我国中小企业最初是由一些个体户发展而来的，发起人往往就是企业的管理人员，这些人往往文化水平较低。但是随着企业规模的扩大和向现代企业的转变，他们可能会感到有些力不从心。然而我国企业里普遍存在着一种家族情怀。使得企业的许多高层管理者的亲信都占据着高层管理位置，他们往往不懂审计，简单地把审计看作是查账，这不利于内部审计作用的发挥，无法领导企业的内部审计工作。

二、加强中小企业内部审计的措施

1，明确内部审计的定位

审计定位决定着内部审计的职能与作用。我们认为。内部审计是企业综合经济监督部门，是企业管理与控制体系的重要组成部分，必须始终围绕企业的内在需要，为企业实现战略目标和经营管理服务。为了体现内审定位，必须在审计工作指导思想和观念上努力实现四个转变：一是审计定位实现从旁观者向参与者的转变，主动参与企业的经营管理活动：二是审计目标实现以查错防弊为主向内部控制评价与风险评估的转变。为企业提供保证与咨询服务；三是审计职能实现从就事论事的单纯性审计向综合分析评价、提供咨询服务的转变。逐步扩大审计内涵，丰富审计信息；四是审计成果实现以追求单纯数字成果向追求审计综合效果的转变，最大限度地提升内审工作的综合价值。

2，加强内部审计的独立性

当前由于被审计部门是内部审计人员所在企业的组成部分，客观上造成内部审计为本企业利益服务的依附性，使得内部审计的独立性程度直接受到影响。因此，在实践中应采取相应措施，改善内部审计部门的独立性。如何加强内部审计部门的独立性，这将是理论界和实务界所要深入探讨的问题，但是我个人认为，无论任何一个中校企业的内部审计部门是属于该企业的那一个高管层所管理，作为一个企业的审计人员来说，充分发挥自己的职业道德，使自己在进行执业时，本着以独立、客观、公正的态度来做任何一个事情，那么这样才能做到内部审计独立性最大。

3，拓宽内部审计工作范围

对于企业内部审计的具体职能范围，不可一概而论，应在充分分析企业不同时期的经济责任内容、预期审计目标及客观条件的基础上，赋予内部审计不同的工作内容。但总的方向是确定的。即不能将内部审计简单理解为查账，或是财务工作的延伸，而必须将企业的内部审计与经营管理密切结合起来，使企业的整个经营活动都处于内部审计的监控之下，真正发挥其监督服务的功能。

4，提高内部审计人员综合素质

第4篇：中小企业内部控制范文

关键词:中小企业 内部控制 制度建立

创业板是地位次于主板市场的二板证券市场，主要是为了扶持中小企业，尤其是高成长性企业而设立。2009年，我国创业板于二级市场上市，其在财务指标与数量方面虽然比主板市场略显宽松，但对中小企业来说，内控方面的需求并未降低。所以，一套完善、健全的内部控制制度的建立对中小企业来说就显得尤为重要，它不但是维护投资者利益的根本手段，也是维持企业持久、稳定发展的重要保障。

按照中小企业板块上市公司特别规定中的有关要求，企业应该在股票上市的半年之内完善好自身的内部控制制度，以期实现对企业财务状况的有效监督与控制。不难看出，内控制度逐步演变成为中小企业迈向资本市场的“通行证”，因此，企业必须重视起自身内部控制制度的建立，完善好一套健全的内部控制制度，并努力保障其切实执行到企业的实际工作当中。

一、我国中小企业健全内部控制制度的必要性与作用

中小企业是与所处行业的大企业相比，资产规模、人员规模与经营规模都较小的经济单位。内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。通常情况下，内部控制包括有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等几个相互联系的要素。对于中小企业来说，健全、完善内部控制制度的作用主要表现在下述四个方面：

(一)保障中小企业的财产完整性与安全性

如何提升财产的完整性与安全性一直是企业重点进行关注的问题，它也是企业实现自身稳定、持久发展的重要保障。内部控制制度贯穿于企业生产经营活动的各个环节当中，是一项十分复杂、繁琐的系统工程，它能够深入到企业内部的方方面面，企业通过内部控制可以实现对采购、保管、核算、验收等环节的有效监督，从而提升企业物资的使用效率，避免贪污与浪费现象的发生，有效防范了物资破损，从而提升了企业财产的完整性与安全性。

(二)保障中小企业会计信息的真实性与可靠性

会计信息的质量对中小企业管理层进行的重大决策产生直接影响，而高效的内部控制制度可以保障企业会计信息的真实性、可靠性、以及完整性，同时，高质量的会计信息也为中小企业树立了良好的公众形象，提升了企业的社会效益。有助于企业的健康、持久发展。

(三)保障中小企业能够切实执行国家法规

企业的任何规定与政策，都应该积极响应国家的法律法规，应该符合国家规定的相关内容，中小企业只有合理合法发展，才能不断变强、变大。一套完善、健全的内部控制制度能够保障中小企业能够切实执行国家法规，从而实现企业的合法、合规、健康发展

(四)保障中小企业不断提升经营效率

完善的内部控制制度可以实现企业内部的合理分工与合作，它将众多独立的部门与单位有机地结合起来，使大家在各司其职的基础上还能积极配合其它部门的工作，努力做到信息最大化共享，从而不断提升了中小企业的管理经营效率。

二、中小企业内部控制制度的要求

我国中小企业具有生产规模中等或微小、对市场变化的适应性强、点多面广、成本较高、资金薄弱、筹资能力差等特点，想要完善好企业的内部控制建设，必须积极结合上述特点，具体说来，可以考虑如下几个方面的要求：

(一)做好企业内部的员工培训工作

就目前情况而言，我国中小企业人员总体素质参差不齐，可能会对内控工作产生一定的不利影响。企业可以考虑通过一系列的继续教育与培训工作，来提升企业员工的基础知识与专业技能，使其能够更好地胜任自己的工作，给内部控制制度的建立与执行提供一个良好的环境与氛围。

(二)不断提升高管层的观念与意识

中小企业的高管层对内控制度的建立与执行起到了决定性的作用，一般而言，中小企业的决策经营权相对集中，企业的管理者必须从思想上认识到内部控制制度的重要性，起到模范带头作用，从而带动企业从上至下的全体员工都能认识到内部控制制度的重要性，进而才能保障制度的切实执行。

(三)内部控制的实施范围

中小企业的员工数量有限，组织结构较为简单，这就要求企业的内控范围的选取应恰当，应该分清可控因素与不可控因素，找出重点的控制对象与范围，可以考虑先在小范围里进行实施与推广。

(四)可以在较短时间内见效

对于中小企业来说，如果内部控制制度的实施在一定程度上带来了效果，就会对管理者的工作起到很到的鼓舞，增加其的工作热情与积极性，从而从侧面上加大了内部控制的支持力度。

(五)保障较低的内部控制制度成本

从中小企业的经营特点来看，其内部控制实施的能力较为有限，企业不必追求过于完美的内部控制制度设计，要保障内控从制定、实施到最后的监督与控制全过程的成本在一定的合理范围内，使其内控制度更具个性化，也更为实惠。

三、中小企业内部控制制度的建立

第5篇：中小企业内部控制范文

关键词：中小企业；治理；内部控制制度

一、问题的提出

民营企业经过十几年的发展，其规模逐渐分化，少数成长为大型企业，而为数众多的仍然是中小企业。在民营企业迅猛发展的背后，因为体制的、传统的等各方面的原因，民营企业也暴露出自身一些先天的不足，这其中尤为突出的表现就是企业家的管理能力不强、企业治理模式不完善、企业内部管理制度欠缺。目前中小企业其治理结构的规范往往是形式上的规范，需要落实到操作层面，真正实现完善的企业治理机制，需要健全有效的内部控制制度的保障。这一问题如果长期得不到解决，不但影响民营企业持续、健康发展，更会关系到国家经济秩序的稳定。也就是说，中小企业的发展瓶颈不仅是合理的治理制度，而且还有下一个层面的具体实施的措施，限于中小企业的人力资源现状，不仅需要设计出恰当的治理制度，还要设计出匹配的具体内部控制制度，而且应通过人力资源的整合真正将企业治理与内部控制机制由理论走入实务。

企业治理与内部控制一直是理论的热点问题，我们注意到，我国学者分别在这两个领域取得了

很大的成就，而且也注意到了两个领域的对接，然而，理论与实务的视角基本定位于国有企业、上市公司，民营中小企业在该领域被忽略了。中小企业人员少，经营链条短，所有权与经营权合一，在中小企业的发展历程中，对于企业治理与内部控制建设应同步着手建设，目前存在的问题主要是多数中小企业的经营者疲于应付企业的内外事务，无暇或者无意识顾及企业治理与内部控制建设。因此，从理论与实践上探索中小企业企业治理与内部控制建设方案，既可以优化企业治理与内部控制建设环境，又可以解决中小企业不重视企业治理和管理的局面。因此，进行不同阶段中小企业企业治理与内部控制理论与实务的研究，促进其持续发展，提高其经营绩效，对于实现整个社会效率的提高具有持久的意义。

二、中小企业的企业治理与内部控制建设的内在联系

将公司治理与内部控制有机结合的典范是美国的萨班斯法案，其总的原则是把财务报告可靠性和有关内部控制的责任落实到实际执掌公司权力的关键人物身上，实际是从美国公司的现实情况出发，突破了内部企业治理和内部控制的机械分割，加强董事会和管理层的责任。国内学者注意到了内部控制与公司治理的互动性，比较典型的研究有内部控制与公司治理的关系(吴水澎等，2000；阎达五等，2001)；不同治理结构下内部控制的效率(冯均科，2001)；公司治理与内部控制的对接（杨有红 胡燕，2004）。笔者认为：上述研究可以得出一个共同的结论是，一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑；内部控制的创新和深化，也将促使公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。

中小企业的企业治理如何完成制度安排，企业治理结构下的内部控制制度如何制定，企业治理与内部控制又如何真正得到贯彻实施，笔者以为首先要正确处理好二者的关系才能谈及其他。

1．内部控制制度需要完善的企业治理结构的支撑

迄今为止，内部控制理论最权威的阐述是著名的coso报告，该报告提出：内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。此种解释得到企业董事会、管理当局、投资者、债权人等社会各界和审计人员及专家学者的普遍认可。

狭义的公司内部治理，是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来

合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。它是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的企业治理结构及其相关机制来实现。

目前，许多民营中小企业主对企业治理的完善与内部控制制度的建设认识不足，更多的是短期行为。中小企业的企业治理主要问题包括：股权不明晰，所有权过于集中或内部人控制，缺乏有效的制衡关系；忽视制度化管理，没有足够的激励机制；缺乏对中小股东利益的保护机制等等。由此导致企业的内部控制也很薄弱，会计和财务体系不完善，会计人员分工不明确，内部控制经常处于失控状态，缺乏有效的监督机制，大部分民营企业的会计报表未接受社会审计监督，财务报表质量很差。长期以来,在民营企业,尤其是中小型企业,由于内控制度不健全,在其经营活动中存在许多不规范的经营行为和经营管理，造成了大量的虚假会计信息。

笔者认为：中小型企业应建立一套符合本身实际情况的企业治理体系，将国际通用的企业治理惯例与企业实际相结合，良好的企业治理有助于企业发展，使董事会更好地进行决策，高层管理人员更有效地对公司实施管理。更重要的是可以为企业内控制度的建设与贯彻落实提供良好环境，为此，政府要建立和完善相关的政策和法律法规，为企业治理提供政策法规保障；企业应建立健全企业治理的组织结构，健全董事会、监事会和经营管理机构，为企业内控制度的建设提供环境保障。

2．内部控制的创新和深化将促使企业治理结构的完善

民营企业的治理结构，尤其是中小企业要在坚持现代公司法人治理结构的前提下，结合民营企业的实际发展情况进行必要的调整。要形成以共同治理为特征，制衡与效率相协调的治理模式。内部控制是一种动态行为，它在企业的作用过程中会受到主观因素和外部环境的影响。因此，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业经营活动的特点和企业管理的需要。

构建完善的民营企业内部控制制度，是完善民营企业自身建设的重要方面，建立健全民营企业内部控制制度，首先需要企业主的重视、理解和支持，民营企业主应不断提高自身文化素质和管理水平，增加社会责任感，实行科学管理，提高企业的整体管理水平，企业主的经营意识、理财意识，是民营企业内控制度建设的关键。其次应强化外部监督，明确财政在民营企业监督中的职责和权限，树立财政监督的权威,提高财政监督的效果。会计报表必须接受社会中介审计的监督，社会审计应指导民营企业按照会计规范的要求建立会计核算制度，健全内部控制制度。税务机关要依据相关法规规范民营企业的纳税行为，严格税收管理。使民营企业认识到建立健全内控制度的必要性和紧迫性。

内部控制的目标是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性、遵循适用的法律和法规。内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。可见，现代企业内部控制制度，其目标已相当明确，其作用也远不止防弊纠错，有效和规范的企业内部控制制度不仅需要良好的企业治理环境的支持，同时也可以促使企业治理结构的完善。

三、建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行模式

企业的运行机制可以分为两个层次：企业治理和企业管理。作为现代企业制度中最重要的企业治理，如果不符合现代企业制度的要求，则无法实现共同治理为特征，制衡与效率相协调的治理模式。也不能为实施现代企业管理提供支持，因此，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业的实际发展需要。建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行机制。

1．规范企业治理结构

规范的企业治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在多数中小企业中法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，一半以上中小企业的董事长和总经理由一人兼任，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的企业治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体——董事会也就形同虚设。

企业治理中应明确划分股东大会、董事会和经理层的权、责、利，通过有效的约束机制减少或消除内部人员控制行为，从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为，这样一种机制具有良好的相互制衡关系，使各层次的组织均拥有不同的权限，保证层层控制企业的生产经营活动，保证企业正确地进行经营决策和经营计划的实施，才能使内部人员的行为遵循规范，为企业内部控制的有效实施提供根本保障。

2．建立多层次内部控制体系

按照规范化、标准化、程序化的要求，建立一套完善的、覆盖经济业务流程环节的，适合民营中小企业自身特点的，具有可操作性的内部控制制度，并能够随外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高及时进行信息反馈与调整，不断修订完善控制制度，逐步形成一套动态的、完善的内部控制体系，明确规定各层次、各项工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。

3．强化内部审计和外部监督机制

内部审计作为内控系统监督评审的一部分，应在企业的董事会设立内部审计机构，内部审计直接对董事会负责，其主要职责是查错防弊，做到监督与服务并重，帮助管理当局对内控系统进行有效和全面的内部审计，监督内部控制的程序和执行的有效性，减少会计信息的失真。

4．提高人员的业务素质和职业道德水平

任何一项工作的效率和效果都会受到决策者和执行者业务素质和职业道德水平的影响，人是企业治理和企业管理水平的决定因素，尤其是企业的决策者的素质直接影响企业的发展甚至生存。民营中小企业人员素质相对较差是一个不容怀疑的事实，在企业内控制度的制定与实施中，会计人员起着举足轻重的作用，因此，提高和改善中小企业会计人员的业务素质，加强其职业道德教育是确保内控制度有效实施的条件。

鉴于企业治理与内部控制从权利制衡到决策科学，企业各方的利益都体现在企业实体之中，只有理顺各方面的权责关系，才能保证企业的有效运行，而企业有效运行的前提是决策科学化。因此，企业治理的最终目的不是制衡，只是保证企业科学决策的方式和途径。企业主应围绕建立现代企业制度的要求，探索建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行模式，促进中小企业建立现代企业制度，提高企业的现代化管理水平，实现其可持续发展。

主要参考文献目录

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2．李连华. 企业治理结构与内部控制的连接与互动 [j]. 会计研究，2005第2期

3．郭勇.论民营企业治理结构的创新[j].青海社会科学，2000年第2期

4．李维安．企业治理中的五大热点问题[j].经济日报，2000年11月14日

第6篇：中小企业内部控制范文

摘要：由于规模小、资金不足、产量低、人员少等客观因素的约束，导致中小企业内部控制制度不完善、流程不合理、执行力度低。因此，构建适合中小企业特点和管理模式的内部控制体系已显得尤为重要。本文分析了中小企业内部控制制度的内涵、设计原则，并提出中小企业内部控制制度的构建与完善措施。

关键词 ：中小企业；内部控制；设立原则；完善措施

一、中小企业内部控制制度的内涵

（一）内部控制环境

形成有效内部控制的基础就是内部控制环境，中小企业内部控制环境的每个部分都有其各自的不同于其他部分的特殊性。包括几个方面的内容：1.管理者的态度较为积极；2.员工的专业能力较弱；3.企业组织结构不够科学。这几个方面也是进行内部控制环境分析时所必须考虑的方面。

（二）风险评估

许多中小企业在预防风险这一环节中表现的较为欠佳，认为只要没有发生风险就是安全的，并且没有对风险进行规范的管理，最后的结果就是风险真正发生了却手足无措，对于风险没有事先提前防范，缺乏必要的风险管理程序，到了出现问题时才想到如何处理，往往不知所措。大部分中小企业没有建立科学和系统的风险评估体系，管理者对风险水平的估计甚至仅仅依靠个人经验。由此可以看出，中小企业中很大的一个错误就是没有对风险作出很好的防范。

（三）控制活动

首先，仅仅将职责进行划分并不能完全满足内部控制活动的需要。中小企业具有较小的生产规模、较为简单的职能机构、与大型企业相比生产管理人员较少等特点，问题就更容易产生。其次，较为简单的企业交易授权程序。中小企业的组织形式的核心就是进行个人投资，然后取得企业的控制权。但是由于权力高度集中，投资人基本上有权自行决定上企业的重大问题，往往使交易授权程序变得简单化，滥用职权的现象在中小企业中出现频繁，这也不利于中小企业开展内部控制。

（四）信息与沟通

除非因为疏忽大意，否则，中小企业会为了完善的会计系统竭尽全力。而且由于各种因素影响，中小企业设立内部总账系统也会不惜一切代价，从而达到控制目的。可是许多中小企业在人员职责分离上，对“不相容职务”和“内部牵制”原则不够重视，这是对内部控制的重要性置之不理，不愿甚至拒绝建立和执行严格有效的内部控制机制。出现了许多违反规章制度和法律的现象，这不仅违背了国家相关法律制度，也对企业资产的安全性以及完整性带来严重危害。可以说，中小企业的会计系统虽然具有一定的严密性，但也有疏忽的存在。

（五）监督

一方面，在进行持续性监督的过程中，机构性质、人员不够对企业产生限制。企业账务的核算较为简单，也没有进行周密有效的预测、计划、分析、考核等工作，就大大削弱了持续性监督的有效性；另外，出于对成本效益原因的考虑，中小企业一般不会设置专职的内部审核等专门的部门和人员，导致专项监督的环节不够严谨，只有进一步加强专项监督系统的完整性，才能使内部监督更加完善，使企业平稳的发展。

二、中小企业内部控制制度的设计原则

中小企业内部控制制度的设计原则包括：政策性原则、实用性原则、协调性原则、成本效益原则。

政策性原则是指中小企业内部控制制度的设计要严格执行国家相关的法律、法规政策和国家颁布的会计制度，同时要符合经营管理的要求。

实用性原则是指企业内部控制制度设计与实施必须要与企业的实际经营情况相符合，而且制度的设计还应具有较强的可操作性，要能够随着外部环境的变化而进行灵活的改变、能够随着企业所经营业务种类职能的变化而做出及时的变动，及时地修改与完善。

协调性原则是指内部控制贯穿于企业经营管理的整个过程并且具有很强的综合性。因此在对内部控制制度进行设计的时候将每一个环节都能够被完整的涉及到，确保每一个岗位都能够得到合理的设置并且能够明确划分其管理权限，确保做到两个不能相容的职务得到很好地分离，这样才能使企业目标得以实现。

成本效益原则是指控制成本要合理，目的是达到最佳的控制效果。而没必要设置过多的、较为繁琐的控制点来强调内部控制制度的片面完整性，避免形成繁杂的内部控制，财力和人力的浪费会影响内部控制制度的有效贯彻和执行。

三、中小企业内部控制制度的构建与完善

（一）构建中小企业内部控制制度目标

内部控制制度目标的构建是为了企业需要确保内部控制制度所要实现的目的或收到的效果能够得到有效地实施。内部控制制度目标的构建大致包括了以下方面：资产的安全和完整性得到保证，并且使其有效性充分发挥作用，用最低的成本获取最高的利润。在进行内部控制制度目标设计的同时，必须使内控目标非常明确。公司的近期方案要依据企业的长远目标来制定，并且要渗透到各个相关部门，再由各相关部门把这些目标更加具体化。因为企业的生产经营模式是动态的，计划会实际的运行有或多或少的偏差。对待这些偏差，应对产生原因进行认真分析，为考核、激励提供依据。

（二）建立和实施中小企业的风险评估

中小企业可以通过“设定目标—风险预测—风险识别—风险分析—风险处理”这样的程序来实现对企业实施风险的管理。需要特别指出的是，在对风险进行分析时，可以将定性分析法、定量分析法相结合，中小企业可将风险的种类、特点作为依据来选择采用哪一种方法，并且要用另一种方法进行辅助，对风险尽量能够有客观、全面的认识。同时，当企业面临风险时可以采取规避、分散和分担风险，当然也可以接受风险的方式进行应对处理。要综合考虑风险所涉及的业务特点以及风险的大小、风险的管理成本等因素才能更好的选择应对措施。

(三)合理设置工作岗位

由于中小企业所涉及的经济业务不是非常繁琐，同一个人操作不同业务或者单人岗位这种现象较为常见，相容职务不分离问题显著突出。因此，所规定的不相容的职务，绝对不能由同一人员办理，合理地对这些不相容职务进行分离。首先，不相容职务分离问题要想得到更好的解决，就要有两个或者两个以上不同部门，分别负责处理每项经济业务的各个重要的环节，这样才能够做到各部门相互制约，违规现象不容易出现。其次，在授权批准的权限方面，中小企业要对涉及财务会计及相关工作的授权批准的权限、范围、程序、责任等内容进行明确的规范，单位内部的各级经办人员，其中还包括管理层承担的责任以及行使的职权都应严格控制在其授权范围之内；最后，在审核稽查环节，为节约成本，可以不独立为实施审核稽查工作的机构和人员设置岗位，但完成各项审核记录的同时，有必要指定相对职务分离的人员复核这项记录，对相对较为重要的，应有相关管理者进行复核。

（四)实行预算控制和实物控制制度

一方面可以通过编制预算来体现中小企业的经营目标，同时对各个部门和岗位的责任和权力进行明确。值得注意的是，在执行预算的过程中应当允许经过授权批准进行预算调整，以使预算的结果更加真实可靠。及时或定期反馈预算执行情况；另一方面就是对企业的固定资产加强控制，如应限制对企业的库存现金、实物资产等的接触，并且及时清查，做到帐实相符。

(五)确保组织规划控制机制和授权批准制度更加完善

不相容职务绝不能集中于个人或单一部门，各组织机构的职责权限必须得到授权才能够实行，并保证在不会有其他部门授权范围的职权进行干预，在检查各项业务时，检查人员应在不受被检查者影响的前提下保证被检查出的问题得以迅速解决；单位内部某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能进行。

(六)强化内部审计职能，同时加强外部监督

重视内部审计是企业进行内部控制的一种特殊形式，更是加强企业内部监督的核心。内部审计师通过对内部控制的检查与评价来协助管理者完成管理目标。由于中小企业形式特殊，可以将内部审计组织设立于董事会之中，这样做的目的是直接对董事会负责，便于企业管理当局将内部审计职能全面、系统的发挥出来，从而有效地监督内部控制程序和执行，会计信息的失真问题减少。对有效性会计报表的编制进行监督，社会审计有责任指导和监督中小企业编制符合国家会计规范的各类报表。

(七)提高企业员工业务水平和职业道德素质

企业能够得到高效管理和企业有效实施内部控制的决定因素就是“人”，决策者的素质对企业是否能够生存和长远的发展有着决定性作用。企业的会计人员在内控制度的制定与实施中起到了不容忽视的作用。因此，中小企业决策者、管理者、会计人员的业务水平以及道德素质得到有效提高和改善，加强业务培训和职业道德教育是前提条件。对于中小企业来说，会计法的基本要求是建立、健全企业内部控制，这不仅仅维护了国家利益，也会使企业资产安全和完整得到保护。对当今中小企业内部控制的缺陷进行认真分析后，我们不难发现，要使中小企业制度改革有质的飞跃，关键就是建立和完善中小企业的内部控制制度。同时，以发展的眼光审视企业的成长与发展，战略决定未来。无论是在决策进行管理还是对平时的经营管理活动中，即要从战略的高度把握企业的发展方向，也要从战术的角度搞好企业的具体工作。由此可见，必须保证要有正确的发展战略，企业才能保持长久、良好的发展。

参考文献：

[1]吴春平.中小企业内部控制存在的问题及对策，经济研究导刊，2013（3）.

第7篇：中小企业内部控制范文

摘要本文从分析中小企业内部控制的构成要素问题入手，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五个方面具体讨论内控制度的构建，为中小企业改善内部控制提供参考。

关键词中小企业内部控制内控要素构建与完善

近年来，中小企业数量的持续增长，规模不断扩大，在解决就业、增加税收、缩小贫富差距、促进社会和谐等方面发挥着极为重要的作用。尽管地位重要，但中小企业管理薄弱、内部控制失效在状况普遍存在，成为制约其发展的突出问题之一，加强内部控制已经成为中小企业生存和发展的必然选择。

一、内部控制的构成要素

《企业内部控制基本规范》将内部控制的要素划分为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个方面，五个方面相互联系、彼此融合，形成一个完整的框架。

1．内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

2．风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

3．控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。

4．信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，以确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

5．内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

显然，内部环境是内部控制的基础，风险评估是内部控制的依据，控制活动是实现控制目标的手段，信息与沟通则是载体，监控是内部控制目标的保证。

二、中小企业内部控制存在的问题

通过对部分中小企业的调查，我们发现虽然企业有一定的控制制度和控制程序，但总体反映出来一些问题：管理层对内部控制的重要性认识有待加强，远期风险评估缺乏，控制制度不健全，监督机构不完善，业务欠规范，资本运营效率较为低下。这些可能引发舞弊和违法行为，给企业造成损失，进而影响企业的健康发展。

1．内部环境。虽然建立了一些内部控制制度，但制度不健全，没有覆盖到所有的部门、人员或相关业务各个操作环节。管理层重视经营，往往忽略了控制，常以例外授权或工作方便为由，绕开制度，造成执行中“对下不对上”的情形。由于企业人手有限，内部岗位的设置和职责划分常常交叉重叠，一人多岗的现象较为普遍，审计机构或专职的审计人员缺失，某些岗位设置缺乏牵制和明确的职责。关键岗位员工的岗位轮换制度明显缺失，出现请假或离职后工作衔接不畅，重要信息缺失，也往往导致现象的发生。员工培训方面过于弱化，基本靠员工自身学习，难于满足企业的发展需要，用人的随意性太大，不利于留住人才。

2．风险评估。与大企业相比，中小企业面临着更大的经营风险。但中小企业缺乏相应的风险评估程序，难以及时识别和应对风险。企业行为短期化较为普遍，对某些项目长期风险的估计不足，对企业在技术更新迅速的市场环境下生存风险的估计也不足。

3．控制活动。实践中，中小企业关键岗位普遍采用“内部人”控制，由于岗位牵制性不强，容易造成差错或等现象。授权方面，由于企业权限高度集中，因此很多事项往往由少数人决定，优势在于事务的执行程序简化，可以避免乱花钱、贪污挪用公款的发生；其弊端就是授权范围和程度过小，授权跟着感觉走的现象严重，导致执行过程中随意性太大，缺乏科学性。管理层多将精力倾注于市场开拓，视财务为记账工具，没有发挥财务的管理作用，会计基础工作存在诸多缺陷。实物控制方面的问题在于：固定资产很少进行清查；存货盘点随意性强，存量不科学，账实不符、供货量不足或额外占用资金较为普遍；现金管理明显弱化；往来账授权不规范，缺乏与供货商和客户的定期对账，不利于及时发现差错和催收、清理，易导致资金周转困难，进而形成呆账、坏账；预算管理缺乏科学性，多凭借决策者的个人经验，往往导致实际执行困难。

4．信息与沟通。中小企业管理者与员工之间缺少必要的交流，一些必要的信息未向员工，管理者与员工存在一定的信息不对称。这导致对内部信息的加工处理、分析不到位，对某些信息不能充分利用。基于诸多原因，员工很少主动将日常工作中发现的问题和合理化建议向上反映。

5．内部监督。中小企业缺乏专职的部门或人员去检查内控业务流程和相关制度的实施效果，没有对内部控制的有效性进行自我评价，这不利于发现内部控制的缺陷并采取必要的纠正措施。

三、中小企业内部控制的构建策略

1.改善企业的控制环境。内部控制环境是企业实施内部控制的基础，导致中小企业内控问题的根本原因就是权力过分集中及家长式的管理方式。企业由少数人创建，产权主体单一，权利过分集中，存在“家长式”作风。高层管理者集所有权与经营权于一身，企业决策权、执行权和监督权均由他们所掌控，主观性和随意性较强，导致他们往往置身于内部控制制度之外，并且经常以经验代替规则。

因此，首要的是解决所有权与经营权高度集中导致的内控缺陷，进行岗位授权，妥善解决“内部人”控制的问题，领导层应当从直接干预转变为“内控中心”角色，条件允许的情况下聘用适合的职业经理人，以改善内部环境。其次，明确内部控制主体和控制目标，四个层次的主体有各自的控制目标：股东的目标是其资本的最大化；经营者的目标是不断增加经营效益；管理者的目标是完成责任目标、获得业务运行的真实报告；普通员工的目标是遵从内部规章制度，不断提高生产经营效率。再次，要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。先进的管理控制方法辅以积极的人事政策，培养和引进一批具有高素质的人才队伍，以改善企业的控制环境。

2. 进行全面的风险评估。控制环境中的影响因素很多，但考虑到效率原则，对影响控制目标实现的因素进行风险评估，应重点关注关键控制点，以保证目标的实现。在自身局限的情况下，可引入外部专业机构或专家为企业进行风险评估和分析。

管理者要树立正确的风险观，善于对各种不确定性因素进行科学的预测，有预见性地采取各种措施，提高自身的抗风险能力，增强生存和竞争能力。日常应注意收集内、外部各种与企业风险变化相关的信息，进行风险识别和预警。在风险评估中，对于重点项目要进行长期风险的估计，关注经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素，注意法律因素、社会信用、消费者行为等外部因素。内部因素的包括组织结构、资产管理、业务流程等存在的缺陷；企业的财务状况、经营成果、现金流量；营运安全、员工健康等；其中高层管理者和关键岗位员工的职业操守非常重要。

3. 设计有效的控制活动。（1）人员控制。人员控制主要体现在岗位分离与牵制、恰当的授权、工作流程优化、票据与记录控制、资产接触与记录使用、绩效评价等方面。（2）信息系统控制。在信息化环境下，舞弊行为的隐蔽性特别强，信息控制主要体现在系统的权限控制、数据输入输出控制、手工凭证的控制、数据的查阅或修改等方面。

4．加强信息与沟通。中小企业信息包括内部与外部两个部分，内部信息主要通过财务会计资料、营运管理资料、办公网络等进行传递；外部信息主要是企业与客户、监管部门、以及其他机构组织间的信息互动。内部信息沟通是外部信息沟通的基石；企业信息的传递、分析、处理能力依赖于员工，应加强对员工的培训；同时区分信息层级，搭建内部信息平台，加强管理层与员工间的信息交流极为重要。

5. 加强内部控制的监督与评审。中小企业决策者要充分认识内部监督与评审的极端重要性，设置相应的部门或岗位，充分授权，建立对应的激励政策。对内部控制系统进行全面、有效的内部审计，特别是组织结构控制、授权批准控制、人员素质控制、风险控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制等方面，要纳入企业日常工作的重要组成部分。需要的情况下可以借助专业的中介机构进行评审，对于发现的内控缺陷，应当果断处理，以达到预期的内部水平。

中小企业普遍规模小、资金和人员配备不足，内部控制的构建与完善需要一个较长的过程，企业应遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和效率性原则，结合自身的实际稳步推进，以保证企业持续健康发展。

参考文献：

[1]财政部.企业内部控制规范.中国财政经济出版社.2010.4.

[2]阎达五,杨有红.内部控制框架的构建.会计研究.2001(2).

第8篇：中小企业内部控制范文

[关键词]内部控制 内部控制制度 内部制度建设

随着市场经济的发展,会计工作渗透到经济活动的各个领域,会计信息也越来越成为政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况,防范经营风险、作出投资决策的重要依据。但是,在现实生活中,由于法制观念的淡薄和监督机制的不健全,一些企业通过账外设账、会计信息假造等违法的会计行为:偷逃国家税收,转移国家资产、欺骗投资者和社会公众,以达到种种非法目的。这些问题,不仅影响了会计职能的发挥,而且也严重危害了社会经济秩序。针对当前一些企业内部管理松散,内部控制薄弱,会计信息失真的问题,新修订的《会计法》的第二十七条中规定,各企业必须建立健全内部会计监督制度,而实施内部会计监督的关键就是建立健全内部控制制度。

一、当前中小企业内部控制方面存在的问题

1.企业内部控制制度的不健全

现在很多的企业内部控制制度都不够全面,没有覆盖企业所有的部门和人员,没有渗透到企业的各个业务领域和各个操作环节,从而使企业的会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立,甚至一些小企业没有正规的财会部门,会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法,并以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。有一些企业人为地捏造会计数据,设置“小金库”,乱摊成本,隐瞒收入,虚报利润,恶意逃避税收等。所有这些,都与企业内部控制制度不健全有密切的关系。

2.企业内部缺乏有效的监督机制

为了加强监督,我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计,却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞,大量收受贿赂,大肆侵吞公款,利用虚假发票非法占有企业资金等。

3.企业内控制度的行为主体素质较低、企业内部审计职能弱化

近年来,中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍,思想素质差,业务一知半解,连正常的会计业务都处理不好,更谈不上内部控制制度的运用。有一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通,却目无法规,独断专行.据调查,为数不少的中小企业没有设置内部审计机构,即使具有内审机构的企业,其职能也已严重弱化,不能正确评价财务会计信息及各个管理部门的绩效。于是,各个管理部门更加有恃无恐,趁机钻了内部控制的空子。

二、完善中小企业内部控制制度的几点建议

1.明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法

企业要健全和强化内部组织机构,它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础,其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下,处理每项经济业务的全过程,或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责,起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款,规定要由采购经办人填写请款单,供应计划员(或供应部门负责人)审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划,会计员审核请款单的内容并核对采购预算后,编制付款凭证,最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算(出纳员开出汇款结算凭证,还要通过会计员审核),前后须经四人分工负责处理。而采购汇款的报帐业务,则规定要经过采购经办人填写报帐单,货物提运人员提货,仓库保管员验收数量,检查员验收质量,以及会计员审核发票、帐单及验收凭证后才能编制转帐凭证报销。

2.明确资产记录与保管的分工

规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系,旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作;银行票据的签发印鉴,必须有两人分别掌管;向银行提取较大数额现金时,必须由两人以上对领款、点验安全入库的全过程共同负责;仓库材料明细帐要设专人稽核或另设记帐员记帐;管钱、管物、管帐人员因故离开工作岗位或调动工作时,规定要由主管领导指定专人或接替,并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外,现金收付的复核制,物资收发的复秤制、复点制等,也都是防错防弊的内部控制制度。

3.明确企业财产清查盘点制度

为了保证财产物资的安全和完整,除规定物资保管员对每项物资进行收付后,都要实行永续盘存办法核对库存帐实外,还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度,以保证帐卡物相符或及时处理发生的差错。例如现金出纳员除规定每日下班前要结帐清点库存现金,遇有差错要及时报告外,会计主管人员还有经常检查出纳员工作,定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。

4.建立健全的内部控制体系

(1)建立组织规划控制机制。某些相互关联的职务不能集中于一个人身上,各组织机构的职责权限必须得到授权,并保证在授权范围内的职权不受外界干预,每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。在对每项经济业务的检查中,检查者不应从属于被检查者,以保证被检查出的问题得以迅速解决。

(2)建立授权批准制度。应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时,必须经过授权批准,否则就不能进行。

(3)实行预算控制。企业编制的预算必须体现其经营管理目标,并明确责权。预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整,以使预算更加切合实际,应当及时或定期反馈预算执行情况。

(4)实行实物控制。一是应严格控制对实物资产的接触,如限制接近现金、存货等,以减少资产的损失;二是定期进行财产清查,做到账实相符。中小企业可以安排专门的部门和人员来实施内控监督和评价,提出建议,督促各个内控环节不断改进控制,增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性,使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去。

(5)实行绩效考评制度。为了实现既定的工作目标,应实施有效的激励、奖惩机制,激励全体员工参与企业管理和控制,以充分发挥各自的主观能动性。各部门通过定期举行绩效考评会议,作为对其工作目标完成情况的事后控制,不仅可以总结一定时期的工作成果,同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评,配合一些必要的奖惩措施,将部门的工作目标与个人工作目标紧密地联系在一起,部门的工作目标也将通过个人工作目标的实现而达到。

5.完善企业的内部控制环境

控制环境要素很多,有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机制、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。这些要素对于企业来说,不是短时间内就能改变或形成的。要改善企业内部控制环境,首先要做好如下几项工作。

(1)要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题,而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。科学的企业组织结构在企业内部应包含四个层次的经济主体,相应地,企业内部也有四种控制主体,即股东、经营者、管理者和普通员工。而这四种控制主体都有各自的控制目标,股东的目标是财富最大化,经营者的目标是不断增加经营效益;管理者的目标是完成责任目标、获得业务运行的真实报告;普通员工的目标是遵从企业的内部规章制度,不断提高企业的生产经营效率。

(2)要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和整个公司活动实行监督的一种方法,包括很多内容:如制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。要具有先进管理控制方法,还需辅以积极的人事政策,要能培养和引进一批具有高素质、掌握先进的管理方法的人才队伍,来改善企业的经营管理观念、方式和风格,培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识,从而形成一个特定的企业文化氛围。

参考文献:

[1]李玉环.我国企业内部控制制度建设的重大举措―《企业内部控制基本规范》解读.会计之友上,2008,(8).

[2]佟成生,梁力.现代企业内部控制环境的优化 [J].上海会计, 2003,(06).

第9篇：中小企业内部控制范文

【关键词】 中小企业； 内部控制框架； 构建

中小企业对于经济的发展具有重要的作用：我国工业新增产值的76.7％来自中小企业，工业总产值、销售收入、实现利税总量的60％、57％和40％都分别来自中小企业。随着近几年国有企业结构调整步伐的加快，中小企业在确保国民经济稳定增长、缓解就业压力、拉动民间投资、优化经济结构等方面的作用愈加明显。但是，一些中小企业效益差、因为缺乏严格的内部控制而导致财务、生产管理混乱的情况也凸现出来，因此，以保护中小企业财产物资安全和会计信息真实、促使贯彻经营方针和提高经营效率、确保各项业务活动健康运行为目标的内部控制越来越为人们所关注。内部控制是一种最优化、最简捷、最理性的作业方式或作业标准，也是一种授权体系和责任体系，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。内部控制是中小企业各项管理工作的基础，内部控制框架的构建是中小企业内部控制完善的基本起点，是中小企业持续、健康发展的重要保证。

一、适合于中小企业的内部控制概念界定

对内部控制的概念进行界定，是研究中小企业内部控制框架首先必须明确的一个问题。最初的内部控制实际就是会计控制。正如1912年R.H.蒙哥利马在《审计——理论与实践》中指出的：内部控制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。后来，随着时间的推移，内部控制的内容逐渐丰富。1949年，美国注册会计师协会（AICPA）首次定义内部控制并于50年代末将其分为内部会计控制和内部管理控制；1988年，美国AICPA提出内部控制结构，即控制环境、会计系统和控制程序三要素；1992年，COSO报告提出内部控制成分概念，将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。我国理论界对内部控制的认识主要有三种观点：内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分。1.内部会计与管理控制观点主要是从划分注册会计师审计责任的角度提出的，即将企业内部控制分为两部分：会计控制与管理控制。注册会计师只负责审查内部会计控制，包括与财产安全和会计信息可靠性相关的授权批准、职务分离、实物保护和内部审计，并提出相关的审计意见。此观点实际是引用AICPA的审计程序委员会在1958年《审计程序公告第29号》中内部控制的“二分法”。2.内部控制结构较内部会计控制和内部管理控制有两点显著变化：一是将内部控制称为内部控制结构；二是指出内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三部分组成。此观点套用了AICPA的内部控制定义。3.内部控制成分观点实际是COSO报告《内部控制——整体框架》的内部控制观点，即将企业内部控制界定为要素性的。目前，我国学者普遍认同COSO报告的五大要素是成熟市场经济条件下的企业内部控制要件。我国内部控制理论研究起步较晚，从实践上与成熟市场经济条件下的国家相比还有相当大的距离，财政部陆续颁布的内部控制规范的内容主要集中于会计领域，尚不健全。因此，我国企业尤其是中小企业内部控制构建不能完全照搬西方现有的成熟模式，而应在关注企业环境、文化理念、经营特点的基础上先抓关键点，再循序渐进。依照目前我国内部控制规范现状看，笔者认为，将中小企业内部控制概念界定为内部控制制度概念更加符合我国中小企业的实际情况。即将内部控制划分为内部会计控制与内部管理控制，内部会计控制指与会计工作和会计信息直接有关的控制；而内部管理控制是与经营管理工作直接相关的控制。市场经济条件下，尽管内部控制内容不断丰富，但会计控制始终是中小企业内部控制框架的基础部分，也是管理控制的基础。只有管理控制与会计控制二者互动结合，才能最终实现内部控制的目标。

综上所述，可以得到中小企业内部控制的基本框架关系：管理控制与会计控制构成中小企业内部控制；会计控制是管理控制的基础，管理控制是会计控制的支持层次。

二、中小企业内部控制目标及原则

（一）中小企业内部控制现状

当前，我国中小企业内部控制的现状特点如下：

1.企业负责人内部控制意识淡薄，内部控制观念差。中小企业往往由少数人创建，产权主体单一，所有权、发展权统一，决策和发展管理的主观随意性较大，管理者往往对内部控制的重要性认识不足或不愿意建立和执行内部控制。前者是由于他们认为自己的发展足以保证财产的安全完整；后者则是受利益动机驱使。企业负责人在任用员工尤其是财会人员时任人唯亲，以便为自己牟取利益带来方便，管理者不愿意对自己进行控制，其对内部控制的理解是对下不对上。

2.会计基础工作不规范，财务制度不健全。发展规模不大，组织简单，员工人数少，工作无法细分是中小企业的特点，加之大部分中小企业都属于非国有私营企业，以业主为核心的垂直管理使这些中小企业大都不重视会计制度建设。诸如内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度或根本没有，或有一部分但不认真执行。

3.内部控制方法不规范。一些中小企业管理者认为，大型企业能够实行内部控制，而中小企业由于受规模、人力、财力的限制很难进行内部控制；也有一部分人认为，中小企业没有实行两权分离，不需要进行内部控制。同时，中小企业负责人对企业的管理偏向于事必躬亲，使中小企业内部控制管理体制设计和内部控制方法运用上不规范，从而导致内部控制不健全。

中小企业内部控制不完善，导致会计信息严重失真，同时不利于企业的长远发展。目前，我国加入WTO最初几年的过渡期即将过去，中小企业将面临巨大的挑战。中小企业如果不转变观念，走合法发展和完善内部管理机制相结合的道路，就无法面对激烈的市场竞争。中小企业应根据自身的情况制定、实施内部控制制度，这不仅是国家为保证财务报告真实性的要求，也是企业自身健康发展的内在要求。

（二）中小企业内部控制目标及原则

中小企业内部控制的首要目标是实现企业的目标，包括兴利与防弊，其中兴利是基础，防弊是兴利的重要保证。具体可以包括以下三个目标：一是保护财产物资的安全、完整和会计信息的真实、可靠；二是促使贯彻企业的发展方针，提高发展效率；三是建立风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行。

中小企业一般业务单一、个体规模小、机制灵活、业务流程较简单，家族式的家长制现象普遍，任人唯亲，直接集权控制多于分权。因此，中小企业不能完全按照大企业的方法和要求来设计内部控制，而应遵循其特有的原则和方法：

1.从企业实际出发原则（灵活性原则）。中小企业行业分布广泛，各有特点，因此在制定内部控制制度时不能照搬其他企业的做法，应根据本企业的业务、规模特点灵活制定适合本企业情况的控制制度。

2.新成本效益观原则。即在建立和完善中小企业内部控制的过程中，不仅要考虑使其产生的效益高于付出的成本，而且必须从长远效益来考虑。只有遵照此原则，中小企业的内部控制设计与执行才有巨大的原动力。

3.重要性原则。即对那些关系企业成败，如影响盈亏、成本的重要事项要严格控制，对那些次要的事项则根据企业的能力或简单控制或不控制。

转贴于 　4.时效性原则。随着企业内外环境的变化，内部控制的效果也会发生变化。中小企业由于市场应变能力强，因此应适时对内部控制进行评估，以发现可能存在的缺陷，并采取相应的补救措施。

5.相互牵制原则。相互牵制是内部控制的一个基本方法，也是一项基本原则。中小企业由于人员有限，不可能象大企业那样实行严格的相互牵制制度，但仍应避免一个人包揽一项业务的全部过程。可以采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法，使财产的收、付、存、用得到较严密的控制，防止浪费和舞弊行为，确保财产物资的安全与完整。

6.领导（业主）重视原则。中小企业中个体和私营企业居多，家族式企业居多，这些企业内部控制的成败很大程度上决定于领导或业主的重视和执行程度。如果他们对内部控制不重视，或置身于内部控制之外，随意变更、存废控制制度，将会造成内部控制制度的失败。

三、中小企业内部控制框架构建

如前所述，我国中小企业内部控制界定为内部控制制度，中小企业内部控制框架构建也应着重从制度控制入手。根据内部控制本身的层次，可以将其分为物质控制、制度控制和价值控制。其中物质控制是基本，制度控制是保证，价值控制是内部控制的最终目标。目前，中小企业内部控制中的物质控制基本得到重视，许多中小企业业主非常注重会计、出纳及财产物资保管人员的挑选与任用；制度控制方面却存在较大的欠缺：有些中小企业根本没有正规的管理制度，还是依靠“人”管理而非“制度”管理，有些中小企业虽然从别处照搬了一套制度，却没有将其真正实施，即有“制度”却没有“制度控制”；对于价值控制，中小企业更是匮乏，相当一部分中小企业根本没有树立价值控制观念，更谈不上如何去控制。进行中小企业内部控制框架的构建，应从物质控制入手，逐步进行制度控制进而达到价值控制目标。

我国中小企业由于其控制基础不同，进行内部控制建设不能采取一刀切的方式，应当根据企业的实际情况区别对待。具体地：首先，中小企业内部控制应从最基础层面的内部牵制、会计控制做起，建立物质控制制度，具体包括货币资金控制制度、应收账款控制制度、成本费用控制制度、预算管理控制制度以及筹资、投资控制制度；其次，以会计控制为基础进行管理制度设计，建立中小企业组织结构控制、业务管理控制、质量控制以及人力资源控制；最后，由于企业最终要实现价值最大化，因此中小企业内部控制要以价值控制作为长期战略目标。为保证内部控制顺利执行，应进行风险管理和内部控制成本效益分析。同时，还应注意加强内部控制执行力的建设，以实现控制目标。中小企业内部控制框架体系见图1。

【主要参考文献】

[1] 朱荣恩.内部控制评价[M].北京：中国时代经济出版社，2002（9）.

[2] 李明辉.浅谈中小企业内部控制.上海会计，2002（3）.

[3] 王曙光.浅谈中小企业内部控制框架的构建.软科学，2002（4）.

[4] 和丽芬.中小企业内部控制体系的构建.经济经纬，2006（3）.