财务会计的定义精选(九篇)

第1篇：财务会计的定义范文

关键词：义乌转型升级 义乌市两会 财务会计软件应用

一、义乌中小型企业财务会计软件应用的现状分析

根据对义乌资产差不多的十几个中小企业（义乌市邦克木业有限公司、义乌市超越针织有限公司等）实际考察分析，财务会计软件的应用并不是很普及，对该软件的需求也不是很大，只有个别几家运用了相关的简易的财务会计软件。对不运用财务会计软件和运用财务会计软件的公司做了比较： 库存现金和盈利能力比率方面， 不运用财务会计软件的义乌中小型公司要比运用财务会计软件的公司小；而库存现货、应收账款、营业周期和流动资产周转率方面， 不运用财务会计软件的义乌中小型公司要比运用财务会计软件的公司大。

义乌中小企业中运用财务会计软件种类有：用友U8、金蝶K/3、易飞等EPR软件。其中，用友U8是最普及的。据企业了解，用友U8的操作性比较好，同时该软件侧重于企业的财务管理，同时可以大大帮助企业降低财务运营成本和风险。也有一小部分公司是运用金蝶K/3的，因为这些公司更加注重绩效性的管理（成本分析杜邦分析）来帮助企业提高决策的准确性，但相比用友U8来说费用比较高。

二、义乌中小型企业财务会计软件应用的重要性

财务管理的目的是对企业资金进行控制管理来提高企业的盈利效益，也是公司企业管理的重要组成部分。在现代化的企业财务管理中，绝大数公司通过结合财务管理的理论知识运用财务会计软件来实施公司的企业财务管理。尤其是财务会计软件的运用，更加节约了公司的管理成本，同时，财务会计软件可以很直观的以数据形式告诉管理者公司的各各方面的情况。在调查研究的这些公司里面，发现了不运用财务会计软件的公司通常都是根据老板或管理者的经验来管理，比如要生产多少货、购进多少原材料、生产计划以及销售情况，同样的不运用财务会计软件的公司，通常都是老板担任多项角色，比如：销售员、工厂管理者、采购员等等，基本上都是要老板掌握者公司的情况。但是，个人精力和时间都是有限的，这样会制约公司的发展。在那些开始运用财务会计软件的公司，通常公司的考核都是以客观的数据为依据的。销售员工资有两部分组成，一部分是基本工资，一部分是提成，通常提成就是以销售业绩为基础再乘以一个系数。这样可以激励销售员工拓展自己的销售额，是企业收入增加来增加企业的利润最大化。同时，生产车间的管理者的工资也有两部分组成，一部分是基本工资，另一部分是关于成本控制与产品质量把握。这就是会计财务软件很好的一个运用。通常都是运用会计财务软件中的成本控制这一板块来控制公司的成本，同时也是管理者对生产者的一个很好的监督和考核的依据。

三、妨碍义乌中小型企业财务会计软件应用的因素

1.义乌中小型企业对财务会计软件的需求低

（1）财务会计软件成本高。对于义乌中小型企业来说，中国比较普及的财务会计软件的购买成本比较高。大部分的义乌中小企业的竞争优势就是产品价格低，而财务会计软件的运用加大了他们的管理成本。对于中小企业中规模更小的企业来说，它本身就不需要财务会计软件，因为它的营业额并不大，并不是一般纳税人，只是一个自家小作坊，它对财务软件应用的需求也不高，同时财务会计软件的成本对它来说太大了。

（2）义乌中小企业管理模式简单。在调查的十几个义乌中小企业中，基本上企业只生产一类产品，同时企业的日常活动也是相似的，并不复杂。这就导致了，大部分的义乌中小企业管理者来说，他不需要很准确的数据来帮助他们管理，因为管理模式的简单，一切都在他们可控制的范围之内，也导致了义乌中小型企业对财务会计软件的需求较低。

2.财务会计软件实施比较困难

在实地考察的几个义乌中小企业中，有一家公司刚购买了金蝶K/3软件，但由于先前的管理并没有登记任何财务相关的数据，比如：各种存货数量和金额，工人工资单，采购单，入库单等等。在运用这软件前，企业要整理出所有相关的财务信息资料，这样才能将信息输入其中。同时，也要对涉及到的各个部门的主管人员进行相关财务方面的培训，让他们配合财务部门将数据统计好。这样是一件比较浩大的工程，比较难实施。据了解，该公司整理了3个月都还没有整理完整。这项工程同时也降低了企业的效率。据了解，在数据采集时，就比较难，更何况还有试运用期，技术以及财务相关知识并不是一下就能掌握的，需要长时间的培训和调节。因此，财务会计软件实施的困难阻碍了财务会计软件的应用。

3.缺少相关财务会计的人才

义乌中小企业中缺少相关专业的财务会计人才。这将严重阻碍了财务会计软件在义乌中小企业中的运用。据相关材料统计，义乌中小企业的财务会计人才是严重缺乏的。一方面是因为大部分的义乌中小企业都是家族式的，老板同时兼任各个岗位和职务，特别是销售、采购和财务。同时，义乌中小企业的老板的文化水平不高，基本上都只有高中学历，并没有接受过传统的专业知识学习，他们要看懂财务方面的相关数据是比较困难的。另一方面是因为中小企业的老板并重视财务会计的人才，因为他们觉得引进财务人才和购买相关财务会计软件只会增加企业的成本，并不会给企业带来多大的利益。

四、应用财务会计软件的建议

虽然财务会计软件能帮助企业拥有者管理好公司，能够提高企业的管理效率，提高资金运用率，一定程度上可以降低企业的成本，同时能更准确地帮助企业计算每件产品的定价。对于义乌中小企业中要长远计划扩大的企业来说，应用财务软件能够帮助这样的企业加快提高管理效率并完成扩大的计划。但对不需要再发展的义乌中小企业或发展受限制的中小企业来说，财务会计软件一定程度上加重了企业的管理成本，在没有办法提高企业销售收入的情况下，加重了企业的管理成本一定程度上也降低了企业的利润。因此，对于有发展的企业或需要产业扩大的中小企业来说，运用财务会计软件一定程度降低了企业的成本，提高了企业的利润；而相反，对于没有发展空间的中小企业来说，运用财务会计软件则一定程度上加重了企业的成本，降低了企业的利润。

参考文献

[1]宋彩群.财会研究义乌中小企业会计人才职业能力探究――基于国际贸易综合改革需求[J].财会研究，2013

第2篇：财务会计的定义范文

从管理会计与财务会计的关系角度来看，管理会计定义可以划分为两大类别，即狭义的管理会计定义和广义的管理会计定义。狭义的管理会计定义，将管理会计视作有别于财务会计的一个独立系统，管理会计对内，财务会计对外，管理会计的职能是为管理当局提供有关的信息，而财务会计的职能是提供对外报告信息。而广义的管理会计观则认为，管理会计活动囊括了企业中收集和使用会计信息的全面过程，其提供信息的对象既包括企业内部的管理当局，也包括股东、债权人、税务部门等外部利益相关者，而会计信息的确认、计量和列报等一般被视为财务会计职能范围内的活动只是管理会计的一个组成部分。从实践情况看，学术研究与会计实务中，实际上多采纳狭义的管理会计定义作为划分两类会计活动范畴的依据。如现代一本典型的管理会计教材，一般会包括成本管理、预算控制、决策方法、绩效评价等内容，而不会包含账务处理、财务报表编制等章节。而现代会计从业人员的职业发展路径，也分为了以在对外财务报告中如实、公允地表达企业的财务信息为核心关注点的公共会计师和致力于“支持管理决策制订、计划、及绩效管理系统制定，并且在财务报告和控制中提供专业见解、在战略制订完善过程中辅助管理”的管理会计师。这就如同会计学科这棵大树上分出了财务会计和管理会计两个枝桠，两个分支共同构成了现代意义上的会计活动。

2管理会计与财务会计的联系

管理会计与财务会计虽然是企业会计的不同分支，但在企业实践中，二者并不是完全分割的，具有密切的联系：

2.1功能上的联系，管理会计和财务会计同样以提高经济效益为目的，记录、计算、分析、评价企业的经济活动，对企业中的价值运动进行过程的控制（监督）和观念的总结（反映）。

2.2核算对象上的联系，管理会计和财务会计一样，都是以企业现在和未来的资金运动为核算对象，在核算内容上有很多交叉和重叠。如成本核兑过程，财务会计据以计算企业的当期损益，为期末存货计价，而管理会计用它进行成本管理和控制。

2.3信息来源上的联系，管理会计与财务会计活动所使用的原始信息，都同样来自企业的生产经营活动产生的信息。

3管理会计与财务会计的区别

管理会计和财务会计作为会计的不同分支，在以下几个方面是有区别的：

3.1职能与作用不同

管理会计的主要职能是为企业内部的相关人员提供财务和非财务信息，目的是有助于监控和评估组织中生产经营流程的效率，并作为进行最适当的经营和投资决策的参考，职能侧重于对内。而财务会计的主要工作是按照相关法律、准则、规范的要求，向会计主体外部的投资者、债权人、税务机关、证券监管机构等利益相关者提供真实、公允的财务报告，以便他们及时、准确地了解组织的经营成果和财务状况，职能侧重于对外。虽然二者同样是会计的分支，实际上均兼有反映与监督的双重属性，但其实际作用是不同的。管理会计反映的是组织内部的某个单位或者个人的工作效率和效果，实行的是不同管理层级之间上层对下层的工作绩效的监督和考评。财务会计反映的是企业总体的财务状况和经营成果，实行的是股东等外部利益相关者对于承担受托责任的管理层的经营绩效的监督，以及相关权力部门对组织合法、合规情况的监督。

3.2遵循的原则和标准不同

财务会计工作有固定的原则和标准，那就是组织所在国家之中，由政府部门或行业组织制定的会计法规、法定或公认的会计准则、会计制度，同时，在向特定主体报送财务报告时，还应当遵守特定主体的规定。这些法律、准则和制度带有强制力，财务会计工作必须按照固定的周期、严格的标准提供财务报表。因为不同的国家和地区遵循的法律法规及会计准则都不尽相同，同样的交易和事项，在不同地方的确认、计量、记录和报告的方式都可能并不一样，在一个地方掌握的财务会计原则和标准，在另一地可能就不适用。而管理会计作为企业内部的活动，不受会计准则、会计制度和法律法规的完全限制和严格约朿，一切以有助于企业改进管理、提高效率为准绳，没有固定方法，没有固定周期，也没有严格的报告格式和标准，可以根据企业的实际情况和管理者的需要随时进行调整，还可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理等其他经济和管理理论，并且是超越国界的。

3.3工作方法及其成果不同

财务会计必须按照固定的会计循环进行，从填制凭证开始，到登记账簿、编报财务报告，都有规定的工作顺序，无法随意变更或颠倒，而且不同的会计主体均须遵守同样的程序。财务会计工作过程中形成的成果是凭证、账簿和财务报表等会计资料，这些资料都有规定的格式，不能随意更改。财务会计核算时使用的方法也较稳定，一般只需要运用简单的算术方法，计算内容基本上都是货币金额。而管理会计工作没有固定的工作程序，企业可根据自身的实际情况灵活设计和更改管理会计工作流程。在工作方法上，可选择灵活多样的方法对具体问题进行具体分析，在处理过程中可能会大量运用到现代数学方法和计算机处理技术，虽然也以货币计量为主，但也大量采用非货币量度。管理会计的信息载体和工作成果大多为没有统一格式的各种核算表格和内部报告，企业可以根据实际工作的需要，随时设计不同的表格和报告样式，还可以综合运用文字描述和图表展示，用多样化的形式来表达工作成果。

3.4对会计人员的素质要求不同

第3篇：财务会计的定义范文

最早在1958年,美国会计学会提出:管理会计是利用适当的技术和观念,处理历史和未来的经济信息,以帮助管理人员制定合理的经济目标方案。1981年美国管理会计师协会将管理会计定义为:是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程,这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制。以上定义强调了管理会计是一种技术和方法,以企业为主体,主要为企业管理人员充分有效地利用企业资源服务;是一个信息系统,但仅限于财务信息;不仅加工历史信息而且加工未来信息。1986年,美国全美会计师协会对管理会计的定义是:“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的展行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”这是一个广义管理会计的概念,包括了财务会计、成本会计和财务管理;管理会计的服务对象也从企业管理当局扩大到了股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非管理集团。1997年,美国管理会计师协会新的定义为:“管理会计是提供价值增值,为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程,通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。”该定义把现代管理会计的目标定位为提供价值增值,考虑了持续的利润增长;“激励行为”的表述渗透出行为科学将对现代管理会计的重大影响。

二、对管理会计属性的新认识

定义管理会计需要注意与其它理论体系划分范围、确立关系。管理会计与成本会计、财务管理之间在实际操作和理论内容中的重复交叉受到广泛重视。财务会计和管理会计都以资金运动为研究对象,财务管理的职能在于管理。有学者提出管理会计可以视为财务管理的信息系统。为财务管理提供价值信息。笔者认为,将管理会计仅定位为信息系统、对企业的经营活动并不进行决策和控制的观点似乎有些不足,因为对信息提供、分析和解释的过程也能够对决策和控制施加重大影响,并且管理会计规划和评价的方法手段与财务管理是一致的。管理会计中也包括财务管理外的与成本相关的内容,对成本进行预测、控制、考核和决策,这是简单将管理会计作为信息系统纳入到财务管理中的做法不能解决的。如果强化管理会计的管理职能,不仅财务管理的内容可以全部接收进来,成本会计也可以融合到管理会计中体现在成本管理部分。比较借鉴各种定义,笔者认为,管理会计是运用一系认、计量方法和汇总、分析、编制、解释、传递和改进等过程,为企业或组织的管理者提供用于预测和经营、战略决策的成本管理和财务管理方面财务和非财务信息,并参与决策的信息管理系统。其所提供的信息在一定程度上对股东、债权人及监管机构等提供决策支持。

第4篇：财务会计的定义范文

利润表是反映一定会计期间经营成果的报表。报表中“本月数”一栏各个项目的数据是根据有关损益类账户的本月实际净发生额填列的。会计电算化中，“本月数”一栏各个项目的数据是会计人员根据系统已经定义好的公式计算出来的，公式的定义及报表的计算与手工报表基本相同，但是又有所不同。

一、公式定义剖析

正常情况下，定义利润表“本月数”公式时，取损益类科目的借方或贷方发生额即可。大家知道，按照企业财务制度规定，损益类账户中，其中一类属收益类账户，如主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等，这类账户在发生业务时，取得的收益记入该科目的贷方，结转损益时记入该科目的借方。公式定义时，取这些科目的贷方发生额，以浪潮财务软件为例，“主营业务收入”项目“本月数”的公式定义为KMJE（5101，DFFS），即取主营业务收入的贷方发生金额。而另一类属支出类账户，如主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、财务费用、营业费用等。此类科目在发生业务时，支出的费用记入该科目的借方，结转损益时记入贷方，如“财务费用”项目“本月数”的公式定义为KMJE（5503，JFFS），即取财务费用的借方发生金额。公式定义以后，就可以准确地计算利润表中相关项目的数据。

以上公式定义及报表计算与手工报表的思路基本相同，但当某些特殊业务发生时，以上公式的定义就不够准确。现以“财务费用”项目举例说明。

某企业2006年12月份银行存款利息收入10000元，利息支出90000元，无其他财务费用发生，按照现行会计制度有关分录如下：

（1）收到利息收入

借：银行存款10000

贷：财务费用 10000

（2）支付贷款利息

借：财务费用90000

贷：银行存款90000

（3）月末结转

借：本年利润80000

贷：财务费用 80000

如果按照以上财务软件系统定义的公式，即取财务费用科目的借方发生额，利润表中“财务费用”项目“本月数”一栏金额为90000元，显然是错误的，“财务费用”项目“本月数”的金额应为80000元，按照系统公式计算的利润表也是错误的。因此，必须重新定义公式，可以取“财务费用”科目的借方发生额和贷方发生额之差，公式为：

KMJE（5503，JFFS）-KMJE（5503，DFFS）

此公式可以用来计算利润表，计算生成的利润表中“财务费用”项目“本月数”金额为80000元（借方90000与贷方10000的差额），数据是正确的。但前提是：必须在结转损益以前完成利润表的计算、保存和打印；然后进行结转损益的业务处理、复核并记账；最后编制资产负债表、现金流量表等其他会计报表。否则，结转损益以后，所有的损益类账户借方发生额和贷方发生额相等，根据上述定义公式计算的财务费用“本月数”为0，无法根据公式正确地计算利润表。

二、相关业务调整

上述方法计算出来的利润表是完全正确的，但是对于公式定义和报表的编制都比较繁琐。为了使会计人员能够运用计算机方便、准确、快速地编制会计报表，建议在定义利润表“本月数”一栏的公式时，只从损益类各个账户的一个方向进行取数计算，如财务费用项目，只从财务费用账户的“借方发生额”取数，公式仍为KMJE（5503，JFFS）。那么，发生的特殊业务如何处理呢，当然必须在不违背企业会计准则和财务制度的前提下，从公式定义出发对有关业务进行适当的调整。即：收益类科目如有借方发生额，不记借方，而以红字（负数）记贷方；支出类科目如有贷方发生额，不记贷方，而以红字（负数）记借方，也可以两个借方或两个贷方，金额一正一负。比如收到利息收入的分录可以调整为：

借：财务费用 -10000

贷：银行存款-10000

或者：借：财务费用 -10000

借：银行存款 10000

笔者将调整后的分录登记入账，财务费用账簿记录如下：

按照已经定义的公式KMJE（5503，JFFS）进行计算，利润表中财务费用项目的“本月数”金额为80000元，这样期末损益的结转不会影响利润表及其他报表的计算。但这种调整会计分录的方法与传统的分录编制方法存在一定的差异，可能出现“有借无贷”或“有贷无借”，但借贷差额为0的凭证。许多财务软件，如浪潮、用友等都允许输入此类凭证，主要是从以上利润表“本月数”一栏的公式定义考虑的。

除了上述财务费用项目，利润表中主营业务收入、主营业务成本、管理费用、投资收益、营业外支出等项目都存在类似情况。下面笔者针对主要的业务调整进行说明：

1.企业发生销售退回时，按允许扣减的增值税销项税额，贷记“应交税金―应交增值税（销项税额）”（红字）；按应冲减的销售收入，贷记“主营业务收入”（红字），按已付或应付的数额，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目；按退回的商品的成本，借记“主营业务成本”（红字），借记“库存商品”。

2.企业采用备抵法提取坏账准备，当坏账准备应提数小于账面余额时，按其差额借记“管理费用”（红字），贷记“坏账准备”（红字）。

3.企业计提存货跌价准备、固定资产、无形资产及在建工程减值准备时，当应提数小于账面余额时，分别借记“管理费用”（红字）或“营业外支出”（红字），贷记“存货跌价准备”（红字）或“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”（红字）；已经计提的存货跌价准备、固定资产、无形资产及在建工程减值准备转回时，会计分录同上。

4.企业对外投资，实现收益时，借记“银行存款”，贷记“投资收益”；发生损失时，贷记“银行存款”，贷记“投资收益”（红字）。

第5篇：财务会计的定义范文

关键词：财务会计概念框架；IASB ；FASB

一、财务会计概念框架国际趋同项目的产生

随着经济发展的国际化，各国制定的财务会计概念框架之间的存在着重大的差异，而编制、评估会计准则的基础就是财务会计概念框架，因此，这样的差异直接影响到会计准则之间的可比性，一定程度上制约了跨国经济交流。那么，各国的财务会计概念框架的内容到底有多大的差异呢？我们通过几个国家制定的财务会计概念框架内容进行阐述。

（一）各国财务会计概念框架简述

1.美国提出的财务会计概念框架

1976年，美国FASB提出财务会计概念框架，并在《概念框架研究计划的范围与影响》中列为专业术语。FASB将概念框架描述为相互关联的目标与相关概念共同构成的逻辑一致的一种体系，通过这一体系，可以将财务会计的性质、局限性及作用进行规定。财务会计概念框架内容包括会计信息质量特征、报表要素及其确认和计量等。

2. IASB提出的财务会计概念框架

1989年4月，经国际会计准则委员会理事批准，IASB在当年7月《编报财务报表的框架》，IASB提出的财务会计概念框架主要内容包括财务报表的目标、构成财务报表要素的定义、确认、计量、资本和资本保全概念、决定财务报表信息有用性的质量特征。该框架认为，财务报表可以运用不同的计量属性，如现行成本和历史成本等。

3.英国提出的财务会计概念框架

1995年，英国会计准则委员会在其的征求意见稿中全面系统地描述了英国财务会计的概念。为了可以最大化地发挥财务信息的有用性，应当由其内容的相关性及可靠性、表达的可比性来进行规定。财务会计概念框架内容包括会计信息质量特征、报表要素及其确认和计量。同时定义了报表的7项要素，即资产、所有者权益、负债、损失、利得、派给业主款及业主投资。

4.澳大利亚提出的财务会计概念框架

1987年，澳大利亚会计研究基金会相继公布了多份征求意见稿之后，最终确定了一版财务会计概念框架公告。框架认为，财务报告使用者在编制和评价稀有资源配置决策时所提供的有用的信息是财务报告的目标。该框架与其他国家框架描述的主要不同为，报告主体是其首先考虑的，而不是财务报告的目标。

（二）IASB与FASB开展财务会计概念框架国际趋同项目的缘由

1. 现有概念框架提出时间较早，已不能充分发挥其应有的指导作用

从各国财务会计概念框架的了解来看，大多数提出的时间都比较早，基本为20年前所提出和制定的，其制定的依据及目的均按照当时的财务相关研究成果和准则编制者的基本思想进行。但随着经济的不断发展，原有制定依据和目的都已经发生了改变。IASB与FASB认为，现有的财务会计概念框架已经不能适应当前世界经济发展的形势，需要进行重新的审视和修订，以适应现今市场发展步伐。

2. 基于财务会计概念框架的重要性

财务会计概念框架是很重要的，是指引制定会计准则的依据。21世纪初发生的安然事件、世通事件等舞弊案例，促使FASB和IASB一致认同将会计准则的制定模式进行调整是必然的，即将以规则导向制定会计准则的模式向以原则导向制定会计准则的模式转变。

3. 会计国际化趋势明显

经济全球化提示我们需要对会计语言进行规范和统一，因此，会计的国际化也逐步产生。IASB的改组成功，进一步确定了会计国际化的方向。会计准则走向全球统一的必然结果和归宿是标准化，而建立标准化的全球会计准则的基础就是能够被广泛认知和接受的概念框架。

二、财务会计概念框架国际趋同的发展过程及成果

（一）财务会计概念框架国际趋同项目的启动

从2002年IASB和FASB联合启动财务会计概念框架国际趋同项目开始，逐渐意识到，如果想真正意义上实现会计准则上的趋同，必须先要完成概念框架的一致。因此，IASB和FASB将联合制定概念框架的必要性以及该项目应能达到的目标作为重点进行了研究，并在2004年4月开始进行联合制定财务会计概念框架的讨论工作，并于10月，正式将其纳入到趋同项目。

（二）财务会计概念框架国际趋同项目的初期发展及成果展示

2004年10月，财务会计概念框架正式列入IASB和FASB联合研究项目，其主要的目标是构建一个完整且内在一致的通用财务会计概念框架。此框架是IASB和FASB达成以原则为基础建立准则的目的必要条件，也是发展未来准则的必要条件，可以引导财务报告向信贷、投资及类似决策提供必要的信息。按照既定的目标，IASB和FASB通过分析，将建立联合财务会计概念框架的过程分为四个阶段，即内部初步讨论阶段、向外界初步讨论稿阶段、向外界征求意见稿阶段和最终定稿阶段。同时还根据主题分为了八个大项，即目标与质量特征、会计要素和确认、计量、报告主体、列报与披露、框架的目的和在GAAP中的层次和地位、在非营利组织中的应用、其它问题。

2010年9月，初步完成“目标与质量特征”的研究工作，正式了成果，即《财务报告的目标和决策有用的财务报告信息的质量特征》，这也是整个项目定稿最早的文件。对于“要素和确认”项目的研究工作，是在2008年7月29日完成的，在联合会议上，提出了资产和负债具体定义的暂时性结论。2008年11月，IASB提出了要素的广义分类方法，主要分为以流量为主导和以价值为主导两类要素。

2007年11月，通过会议对“计量”的讨论，最终将“历史投入价值、历史脱手价值、现时投入价值、经修正的历史价值、现时脱手价值、现时均衡价值、未来投入价值、使用价值、未来脱手价值”作为备选计量基础。

2010年2月，关于“报告主体”的研究成果以“报告主体征求意见稿”的形式。2008年10月，关于“列报与披露”的研究工作结束，并了《关于财务报表列报的初步观点》。

由于种种原因，该项目在2010年后期暂停，直至2012年，但前期概念框架所提出观点，对于实际操作也提供了很大的帮助。

在IASB和FASB联合概念框架项目暂停两年后，IASB在2012年重新启动了该项目，但由IASB独立进行，经过一年多的研究探讨，在2013年7月，正式《财务报告概念框架的复核》，主要将前期研究尚未涵盖的主题进行重点关注和研究。

2014年1月，FASB重新启动财务会计概念框架项目，并将已完成“披露框架”的成果计入。2014年3月，FASB 在“披露”讨论稿的基础上再次了“财务报表附注征求意见稿”，此文稿中，重点对报表附注披露的边界和目的进行了讨论，披露报表附注的最终目的是“细化和解释报表提供的文字和数字信息”，边界受到“相关性”、“成本”的制约。

（三）财务会计概念框架国际趋同项目的最新发展及成果展示

2015年11月，IASB新版财务会计概念框架内容基本完成，IASB期望在2016年完成概念框架最终稿。报告的内容主要包括以下内容：会计目标、会计主体、会计信息质量特征、债务与生效合同、会计计量、财务报表要素、损益表要素。

1.关于会计目标

IASB在第一章节中对一般目的财务报告的目标进行了描述，其主要内容涵盖财务报告的目标、有用性、局限性，报告主体的权益、经济资源的信息及变动。

2.会计主体

IASB在第三章节中对财务报告主体进行了描述，其主要内容涵盖报告主体的含义、财务报表的合并方法、决策人、信息使用人、投资者所必需的其他类型的财务报表。

3.会计信息质量特征

IASB在第二章节中对有用财务会计信息的质量特征进行了描述，其主要内容涵盖了财务会计信息质量的特征及其成本约束。

4.债务与生效合同

IASB在第四章节中对债务与生效合同进行了描述，其主要内容涵盖债务和履约合同在某一期间内可完成的相关确认标准，交易价格的计量标准，以及限制合同亏损数额的评估范围，亏损合同的认定等。

5. 会计计量

IASB在第六章节中对会计计量进行了描述，其主要内容涵盖明确的计量定义、计量与报告目标和质量特征间的关系；以历史成本、现值、公允价值为基础，以及计量基础的合理选择。

6. 财务报表要素

IASB在第五章节中对财务报表要素进行了描述，主要内容涵盖要素定义、资本保全、现金流量要素、所有者权益要素、财务报表要素、所有者权益变动等定义，而其中财务报表要素确认的内容包括确认定义、与成本约束、确认与相关性、后果及方法。

7. 损益表要素

IASB在第七章节中对损益表要素进行了描述，主要内容涵盖损益与其他综合收益、、收益和费用等，在“其他综合收益”项列入支出和收入以外的损失和利润，权益的定义及负债和所有者权益的区分等。

财务会计概念框架国际趋同项目是一项意义深刻且重大的工程，可以为各国未来编制会计准则提供科学指导的工程，但整个概念框架构建过程并不能一蹴而就，需要各国学者进行专业的理论讨论，这项工程是一个长期的工程，我们也应该关注并积极参与到构建过程中去，根据我们的实际情况，提出必要的建议，为后续我国相关概念框架的构建做好准备。

参考文献：

[1] 任永平，蔡宇欣，李伟. 试评IASB、FASB财务会计概念框架的趋同性[J].论坛，2016（19）.

[2] 葛家澍.财务会计概念框架研究的比较与综评[J].会计研究，2004（6）.

[3] 任永平，王琴.论中小企业会计准则的国际趋同[J].会计之友，2013（3）.

[4] 汪祥耀，史开瑕.从CI 到 OCI及分类列报：IASB 与 FASB财务业绩报告规范的改革进展与最新成果述评[J].财经论丛，2013（6）.

[5] 汪祥耀，唐滢滢.IASB讨论稿 “财务报告概念框架的复核” 述评--概念框架最新进展[J].财会通讯，2013（12）.

第6篇：财务会计的定义范文

【关键词】 次贷危机;国际财务报告准则;发展

根据次贷危机对世界经济的影响,讨论国际财务报告准则如何适应世界经济发展而发展的趋势,目的主要是将世界经济发展与国际财务报告准则联系起来,讨论未来会计的发展趋势以及对会计理论的影响。

一、次贷危机

次贷危机准确地讲应该叫作“次级按揭贷款(subprime mortgage)危机”。其中“按揭”指住房等资产的购买者(按揭人)在支付首期规定的款项后,由贷款银行或其他金融机构(按揭收益人)代其支付其余的款项,并将所购房屋的产权抵押给按揭收益人作为偿还贷款履行担保的行为。美国房屋按揭贷款根据客户信用质量分三级:(1)“优级按揭贷款” (Prime mortgage);(2)“超A按揭贷款”(Alternative A mortgage);(3)“次级按揭贷款”(Subprime mortgage)。其中:次级按揭贷款的特点是风险大、利率高、以浮动贷款利率为主。美国房屋按揭贷款的证券化计算公式:

公式中:

P=资产证券化产品的价值

n=资产中心应收账款或其他金融资产的偿还年限

资产证券化产品的价值P受未来产生的现金流量以及市场利率 r 的影响,当利率上升时,P会下降;当现金流量减少时,P也会下降。

美国房屋按揭贷款证券化的三种形式:MBS房地产抵押贷款支持证券(Mortgage Backed Securities)、ABS资产支持证券(Assets Backed Securities)、CDO担保债务凭证(Collateralized Debt Obligation)又称新型的ABS。三种形式的区别如下表1。

美国房屋按揭贷款证券化的主要参与者有:(1)普通抵押贷款机构(国民金融机构、新世纪金融公司);(2)政府背景的GNMA、FNMA、FHLNC三家抵押贷款机构(见表2);(3)特殊目的机构;(4)信用评级机构;(5)投资者。

美国房屋按揭贷款证券化的主要参与者之间构成了按揭贷款的金融衍生链条(见图1)。

图1按揭贷款的金融衍生链条上连接着美国的股票投资者、证券公司、投资银行、保险公司、基金会、美国的千家万户尤其是美国低收入的家庭群体。正是由于上述链条的断裂,导致华尔街金融危机。这种危机还通过国际金融市场、国际证券市场波及到世界各地的金融市场,进而波及到实体经济的发展。为了预防上述金融危机对投资者、债权人等的影响并保护其利益,国际会计准则委员会正在修改国际财务报告准则,要求企业报告并披露其金融资产、金融负债及其风险。

二、2008年10月11-12日国际会计准则委员会亚洲年会概况

2008年10月11-12日在北京召开2008年国际会计准则委员会亚洲年会。大会由中国财政部、国际会计准则委员会、普华永道会计师事务所、立信会计师事务所共同举办,会议题目为“2008年国际会计准则委员会亚洲年会:引领明日资本市场”。会议的目的是让人们关注国际财务报告准则对资本市场的影响。大会及各分会场会议发言人21位;与会代表来自14个国家的394人,分别来自中国大陆、中国台北、中国香港、中国澳门、日本、韩国、美国、英国、法国、加拿大、澳大利亚、新西兰、印度尼西亚、新加坡、菲律宾、孟加拉、俄罗斯等国政府、各国准则制定机构、各国企业界、各国学术界、各国证券管理机构等。国际会计准则亚洲年会发言题目见表3。

从会议的发言可见国际会计准则理事会目前正在积极地进行国际财务报告准则的修订。目前各国都准备与国际财务报告准则趋同,其中,中国承诺2007年开始与国际财务报告准则趋同;日本承诺2008年短期项目趋同,2011年中长期项目有望完成趋同工作;韩国承诺2010年开始100%采用IFRS准则;美国承诺2009年上市公司短期项目有望采用IFRS,中长期项目2011年有望达成协议采用IFRS。可见国际财务报告准则对世界的影响。

三、国际会计准则理事会目前对国际财务报告准则的修订情况

目前国际会计准则理事会针对金融危机的国际影响,对国际财务报告准则进行重大修订,将对各国会计准则化工作产生重大冲击。

(一)财务报告列报准则的重大变革

国际会计准则理事会委员Tatsumi Yamada就《财务报告列报》准则的重大变革设想在会议上做了重要发言。首先,国际会计准则理事会于2007年9月开始审视《财务报告的列报》准则,将产权中的非业主从所有业主中分离出来,非业主的变化单独列表或采取两张报表列报。其次,修订的原则是描绘有关联的报表图象,让报表之间有一致的分类标准。将融资活动从商务活动中分离出来,帮助读者理解其计量属性、计量的不确定性、已确认金额变化的原因。帮助读者评价企业产生未来现金流量的能力,评价企业偿还债务、支付股利的能力和未来外部筹资的需求。帮助读者区分现金业务和应计业务。基于上述原则,理事会设计了未来三张主要财务报表框架的重大变革(见表4)。

(二)财务会计概念框架的重大变革

财务会计概念框架的重大变革包括8个部分,其中前4个部分已经在修订(见表5)。

1.财务会计目标

2006年7月就财务会计目标和会计信息质量特征部分公布了讨论稿和修订稿,经过四个月的征求意见,收到179封评论信。2008年5月公布征求意见稿。评论的截止日期是2008年9月29日。国际会计准则理事会强调会计目标应该主要关注一般目的的财务报告(general purpose financial reporting),应该主要为产权投资者、贷款人、其他债权或资本提供人服务。提供的信息包括:有利于产权资本提供者自己制定决策,以及关于会计主体的经济资源、资源的要求权和改变资源或资源要求权事件的影响。对产权资本提供者制定决策需要的信息,也同样有助于其他信息使用者。

2.会计信息质量特征

国际会计理事会认为会计信息质量应该以“相关性(Relevance)”和“忠实表述(而不是可靠性)[Faithful representation (Replace Reliability )]”为重要特征。其中相关性的具体特征表述不变,仍然是预测价值(present value)和反馈价值(feedback value)。忠实表述的具体特征表述为完整性(complete)、中立性(neutral)和无偏差(freedom from error)。第二级次的质量特征是可比性(comparative)、可验证性(verifiability)、及时性(timeliness)和可理解性(understandability)。对于普遍认同的约束条件是成本(cost)原则和重要性(materiality)原则。

3. 会计要素定义

关于会计要素的数量美国有10个,国际财务报告准则有5个,我国有6个,国际财务报告准则是否应该向美国看齐,还是作弹性处理?目前,国际会计准则理事会正在就上述问题争论。

(1)资产的定义

资产的定义是最基本的定义,其他会计要素定义是随着资产而定位的。目前国际会计准则理事会定义“资产是一种由过去事件导致的、可以被主体控制的、预期会导致经济利益流入主体的经济资源”。现在国际会计准则理事会认为资产的定义存在以下问题:经济利益流入主体的“可能性probable”很难判定,“未来经济利益future economic benefit”是可变的,“控制control”的边界不容易把握,“过去交易或事件past transaction or event ”的标准如何界定等。因此,国际会计准则理事会认为应该将资产定义为:“An asset of an entity is a present unconditional economic resource to which the entity, through an enforceable right or other means, has access or can limit the access of others.主体的资产是一种现实的无条件的经济资源,主体通过可实施的权利或其他手段,取得或限制他人取得这种经济资源。”这里仍然强调资产是一种经济资源(好东西),同时强调企业有使用这种经济资源的权利或其他方式(两者之间的链接link),在财务报表日经济资源和权利或其他方式必须同时存在。

(2)负债的定义

目前国际会计准则理事会定义“负债是一种主体承担的、由过去事件导致的、其结算预期会导致经济利益流出主体的现实义务”。现在国际会计准则理事会认为负债定义存在以下问题:经济利益流出主体的“可能性probable”很难判定,“经济利益的未来经济牺牲future economic sacrifices of economic benefit”是可变的,“义务obligation”不容易定位,“过去交易或事件past transaction or event”的时间标准如何界定,“不确定性uncertainties”如何把握等。因此,国际会计准则理事会认为应该将负债定义为:“An liability is a present economic obligation of the entity that is enforceable against the entity.负债是一种主体的现实经济义务,它强制主体实施。”该定义是从资产的定义衍生出来的,不需要具体的可能性标准或过去事件的定位,只是一种强制性的对外部人的义务。目前有很多界于负债和产权之间的经济现象,例如期货合同(forward contract)、无竞争协议(non-compete agreement)、未来录音拷贝的销售收入分割合同(contract to deliver revenues from the sale of copies of future recordings)、潜在的法律诉讼(potential law suit)等。

(3)具备负债-产权双重性质的要素的定义

有很多经济合同是具备负债和产权的双重性质,例如可转换债券、永久性的优先股、可出售的普通股(puttable common share)、书面的股票购买期权(written call options)等。如何将产权中的负债部分剥离出来?其中是否有一个明确的界限?是否必须有一个明确的界限?是否应该有一个产权的定义?除了上述问题以外,收入、费用、收益、现金流量、综合/全面收益(comprehensive income)等如何定义?这些工作国际会计准则理事会还没有开始研究。

4.会计要素确认和终止确认的标准

会计要素的确认(recognition)和终止确认(de-recognition)的标准问题,还没有纳入国际会计准则理事会的议事日程。会计要素的确认问题包括:是否应该有一个不同于计量基础的确认标准?都有哪些确认的事情?是否确认需要以可靠计量为基础?如果资产(负债)在取得(发生)时不符合确认标准,哪种事件发生会导致在以后期间确认?会计要素的终止确认问题包括:是否可以对照确认来定位终止确认?该问题主要是由于金融工具的终止确认项目而产生的。

5.会计计量单位问题

会计计量单位(unit of account)主要是由于汇总数据和非汇总数据的口径引发的。在确认一种权利、一份合同、一系列合同、一种资源或一揽子资源时,在资产减值时,在注销项目、联接(linkage)或非联接(unlinkage)项目上,都出现了计量单位的问题。因此国际会计准则理事会主张使用现金产出单元(cash generating units),我国称为资产组等会计计量单位概念。何时以及如何反映协同(Synergies)的影响,何时以及如何反映大量贴现或大量法律问题的影响?都是国际会计准则委员会目前考虑的会计计量单位问题。

6.会计计量属性问题

至今没有一个令大多数人满意的关于计量的概念框架。各国准则都列示了一系列计量属性,但是没有一个如何选择计量属性的技术性指南。某些传统的计量属性不能满足多项选择的计量问题。例如养老金问题,雇员退休福利问题。2005年国际会计准则委员会公布了一个初始确认的计量基础讨论稿。2006年各种组织机构参与了公开的咨询工作。2007年1-2月曾在香港、诺沃克Norwalk、伦敦进行过七轮圆桌会议。工作人员汇总讨论的问题包括:有哪些可供选择的计量基础?如何对各种计量基础定义?计量基础的基本支点是什么?对资产和负债都同样适用吗?是否应该限制一些计量属性?

表6所列示的九种可选择的计量基础目前正在讨论中,可以从国际会计准则理事会网站查询定义和讨论内容。

(三)可扩展业务(商务)报告语言项目的研究

可扩展业务(商务)报告语言(XBRL―Stands for eXtensible Business Reporting Language)是由具有来自全世界的代表财务和IT界的400个公司和机构成员的非营利性组织XBRL国际协会在可扩展标识语言链接语言基础上为适用商务和财务报告目的发展起来的。可从XBRL基础原理篇或通过浏览XBRL国际协会网站了解更多。为了编制符合国际财务报告准则的XBRL财务报告,报表编制者应遵循以下程序:首先,报表编制者需将财务报表映射至国际财务报告准则分类标准。其次,报表编制者需要选择国际财务报告准则分类标准的相关模块。在选择必须的模块和创建进入点模式之后,报表编制者可以创建他们自己的元素和构件元素之间的关系或调整国际财务报告准则分类标准关系。第三,报表编制者在基于具体的国际财务报告准则分类的基础上给可报告事项贴上标签,而后生成一个实例文档。

综上所述,国际金融危机、国际金融市场变化、国际证券市场发展以及跨国企业筹资活动多样化等经济现象的出现,是国际财务报告准则规范工作面临的新课题,预示着会计理论的发展。国际财务报告准则的修订对未来世界范围内的会计理论、国际财务报告、国际会计工作、国际会计教育将会产生深远影响。

【参考文献】

[1] 国际会计准则委员会. 《2008国际会计准则理事会亚洲年会》会议资料[S]. 2008年10月11-12日北京.

[2] 财政部会计准则委员会组织翻译.国际财务报告准则2008[M].中国财经出版社,2008.

[3] 财政部会计准则委员会组织翻译.国际财务报告准则可扩展业务报告语言分类标准2008(IFRS Taxonomy 2008)[M].中国财经出版社,2008.

[4] 财政部会计准则委员会组织翻译. 国际财务报告准则分类标准指南(IFRS Taxonomy Guide)[M]. 中国财经出版社, 2008.

[5] 李延喜. 次贷危机与房地产泡沫[M]. 中国经济出版社,2008.

刘仲文教授简介

刘仲文教授现任首都经济贸易大学会计学院会计系主任、会计研究所所长,曾任学院党总支书记兼副院长,硕士生导师,教授。1978年毕业于北京经济学院财政贸易系工业财务会计专业,研究生学历。1993-1994年10月在英国曼彻斯特大学作访问学者,研究国际会计、会计准则和人力资源会计等。1999 -2000年为澳大利亚迪肯大学客座教授,进行国际会计准则和MPA-CPA国际职业会计硕士项目教学研究。2006年在加拿大西门菲沙大学进行CGA项目教学培训与研究。多次赴英国、荷兰、意大利、澳大利亚、加拿大、土耳其、香港、台湾等地参加国际学术会议,并担任国际会议分会场主持人和论文评论人。

主要研究领域为现代会计理论、会计准则理论与实践、人力资源会计、国际会计理论与国际会计准则等,《财务会计学(一)FA1》评为2008年部级双语示范课程。

主要科研成果:编著20余部书籍,其中专著《人力资源会计》是我国最早研究人力资源会计的专著之一,荣获北京市第五届哲学社会科学优秀成果二等奖;《会计理论与会计准则问题研究》获首都经济贸易大学优秀著作三等奖;《中外合资企业会计》获北京经济学院优秀著作二等奖。发表《以生产者剩余为基础的人力资源价值会计模式》(中国会计学会优秀论文三等奖)等论文70余篇(权威及核心刊物50余篇,英文论文4篇)。

第7篇：财务会计的定义范文

关键词：会计 资产 定义　本质

纵观各国会计准则及国际会计准则，虽然对财务会计要素的规定各具特色，但资产、负债、所有者权益都是公认的共有要素，其中资产要素是所有会计要素中最重要的，从在某种意义上讲，其它会计要素都可认为是资产所衍生出来的。“要素与要素之间不是孤立的，而且资产在所有要素中总是占据最重要的位置。传统会计概念认为，资产是企业可控制的一种资源，没有资产企业就无法实行持续经营，其他要素也不能生产，负债被看成是企业的‘负资产’，而所有者权益是‘净资产”-“资产的定义既然在一切要素定义中起决定作用，那么解决了这个主要矛盾，其他矛盾(其他要素的定义)也就迎刃而解”(葛家澍、杜兴强，2003)。美国财务会计准则委员会(FASB)的SFAC No.5中，提出了会计确认的四项标准：符合要素的定义或者叫可定义性、可计量性、相关性和可靠性，其中可定义性是进行会计确认的“门槛”，只有满足这个标准才有可能进入会计信息系统。因此，对资产的界定是整个会计信息系统的最关键所在。

一、国内外关于资产定义综述

国外学术学术界对资产定义，根据不同的认识形成了三类代表性的观点。一是认为资产的本质是未来经济利益。持这种观点的主要有：1907年查尔斯E・斯普瑞格(Charlese E.Sprague)在《账户的原理》中指出，资产是包括以前获得的服务，以及其它还在得到的服务的积蓄；1929年坎宁(Canning)在《会计中的经济学》一书中认为，资产是指处于货币形态的未来服务，或转换为货币的未来服务；1957年美国会计学会(AAA)在《公司财务报表所依据的会计和报告准则》中指出，资产是一个会计个体从事经营所需要的经济资源，是可用于或有益于未来经营的服务潜力总量；1962年斯普路斯(Sprous)和莫尼茨(Moonitze)认为，资产是预期的未来经济利益。这种经济利益已经由企业通过现在或过去的交易的结果而获得；1992年，HendrieksonandBride在《会计原理》中认为，资产是特定的主体所控制下的潜在的服务或预期服务的权益。二是认为资产的本质是财产权利。持这种观点的主要有：1993年，美国证券交易委员会(SEC)首席会计师舒尔茨(Walter，P・Schutze)发表了《什么是资产》的报告，认为资产是现金、对现金或劳务活动的要求权，以及能够单独出售、变现的一些项目；1996年美国的理查德A・萨缪尔森教授在《会计评论》上发表的《会计理论中的资产的概念》认为：把资产定义为财产权，就有可能更明确区分资产和费用、资产是能够用于交换的抽象权利，资产价值是财产权利的货币表示。三是认为资产的本质是剩余成本(这里的剩余成本是未消耗未分摊的成本，已消耗的或已分摊的为费用)。持这种观点的主要有：1940年威廉A・配顿(W.A.Paton)与A.C.利特尔顿(A.C.Littleton)的《公司会计准则导论》(《An Introductionto CorporateAccounting Standards》)一书中提出资产是未消逝或未耗用的成本；1977年亨德里克森(Hendrickson)在《会计理论》中指出：由于把重点放在收益的确定上，许多关于资产的正式论述就都直接或间接地把它们的性质强调为未分摊成本或结转于未来各期的数额。

我国不少学者长期对资产定义进行理论研究，也取得了不少成果，其中有代表性的是我国著名会计学家葛家澍《本质、定义与特征一个企业的财务报表与账户体系的要素》一文中认为，资产是特定企业由于交易和事项(包括资本投入或退出的产权交易)以及交易虽未执行但在法律上不可更改的契约而取得或控制，而由企业配置和运用，旨在为企业带来未来经济利益(未来现金净流入)的经济资源。在学术界讨论资产定义的同时，各国及国际准则委员会也对资产进行了定义。美国财务会计准则委员会在《财务会计概念公告》第6号中提出：资产是可能的未来经济利益，是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的(FASB。SFAC No.6，1982)。澳大利亚对资产的定义同美国的基本相同，不同的是它强调资产是能够“被控制的”而非被“取得的”。英国会计准则委员会于1999年公布的《财务报告原则公告》中对各种会计要素作出了明确界定，其中资产的定义为：资产是由过去的交易或事项形成的、由特定主体控制的、对未来经济利益的权利或其他使用权(ASB，par.4.6)。国际会计准则委员会在《编制和呈报财务报表的基本框架》中对资产进行了如下定义：资产是指作为过去事项的结果而由企业控制并且可以期望向企业流入未来经济利益的一种资源。很显然，这些定义都体现出未来经济利益的观点，认为资产的本质是其所带来的未来经济利益。

我国会计准则制定是在充分研究国外、国际会计准则的基础上结合我国实际情况制定的，逐步与国际趋同。财政部1992年颁布的《企业会计准则》中规定：资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。这一定义没有体现资产的未来经济利益观。2001年起施行的《企业财务会计报告条例》规定：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。这一定义强调了资产会预期给企业带来经济利益。财政部2006年新颁布的《企业会计准则――基本准则》将资产定义为：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。这一定义体现了与国际的进一步趋同。

二、资产定义的相关因素分析

(一)会计外部环境 会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计法制，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况(郭道扬，1992)。这里的会计外环境是指生产实践中与会计相关的内容如社会经济环境、科学技术环境等，它决定了会计目标、会计信息的质量特征、影响会计的程序和方法。根据唯物辩证法中关于物质世界联系的普遍性和多样性的原理，任何事物都受其周围具体的、历史的条件所制约。所谓条件是事物同其周围事物的关系，是制约着该事物存在和发展的一切因素的总和。会计作为一个人造经济信息系统，必须有其赖以存在和发展的条件，这些条件统称为会计环境。E．s．亨德里克森认为，越来越多的证据显示，社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大影响。二十世纪六十和七十年代曾发生很多环境变动，都直接和间接地影响了会计师的工作，迫使会计界采用新的会计方法和新的会计思想(亨德里克森，1986)。李心合认为，会计环境不仅是会计理论的重要组成部分，而且是占据会计理论结构最高层次的要素。如果抛开这些会计环境因素，就等于无视财务会计“是

什么”和“能够做什么”(李心合，1996)。资产的定义不仅要和会计环境相适应，而且它的发展还受其约束。随着科学技术的进步和社会经济环境的变迁，资产的本质、特性、存在形态都在发生变化。

(二)会计实践和会计理论的差异这里的会计实践是会计内部环境，它决定了会计本质、会计职能、会计程序和方法。根据哲学中认识论的相关原理，理论和实践是相统一的，科学理论是实践经验的概括，是关于事物本质和规律的认识，对实践起指导作用。笔者认为，会计理论中关于资产的定义(简称为“资产理论定义”)应侧重理论特征，而会计实务中关于资产的定义(简称为“会计实务定义”)应侧重实践特征。二者的本质和内涵是相同的，而外延是有差异的，前者包含后者。在会计实务中，资产的定义一方面必须置于资产理论定义的范畴之内，体现资产的经济、法律特征，概括资产的本质；另一方面，还必须满足财务的要求，即“可操作性”。石本仁指出“会计对资产的处理有其独特的方法，所以，会计上对资产的定义必须表明财务特征，否则一些现象就无法解释(石本仁，2004)。在资产的财务特征中，一方面是要满足会计实务中确认和计量的要求，另一方面也是很重要的是资产必须能以货币计量和反映，这也是会计准则中会计基本假设――货币计量单位的基本要求。另外，实践的主体是有意识、有实践能力的人，由于人的知识结构、教育水平、职业道德意识的差异，势必会影响会计实践的效果。以资产理论定义作为指导结合会计的实践情况来界定会计实务定义，才能达到理论和实践的统一协调。

(三)会计目标、会计基本假设以及会计对象一方面资产作为重要的会计要素，对其定义应置于整个财务会计的框架之中进行探讨，应受到比其更高层次的会计概念的约束。因为会计本身就是一个经济信息系统，根据系统论相关原理，系统是有结构的，它是由各要素按一定秩序、一定方式或一定比例组合而成的，并且这种有机的结合使得系统保持相对稳定和各要素间协同效应的发挥；有层次性的，并且层次之间不是彼此孤立的而是相互承接的，总是较高层次对较低层次有制约和指导作用，较低层次对较高层次进行反馈和影响。因此，资产的定义必须考虑会计目标及会计基本假设。杜兴强、章永奎等指出，会计要素的决定因素固然受会计目标、会计基本假设、会计对象及成本效益原则共同制约和决定，但有一点可以明确，会计要素的定义决定会计要素的确认和计量，而不能倒过来由会计要素的确认和计量结果或过程来进行会计要素的定义，否则就会犯谬误逻辑(杜兴强、章永奎等，2005)。

(四)资产的法律和经济学特征唯物辩证法认为，事物是普遍联系的，是相互依存、相互制约着的。会计在企业管理活动中并非孤立的，是与法律、经济等紧密相连的，因而在考虑资产的定义时就不可能回避资产的法律、经济特征。首先，从法律意义上讲，所有权是资产的核心，一项资产的取得必须对其拥有所有权。笔者认为，会计定主体对资产的权属规定不必像法律中那样严格，因为法律的一个重要特征是严谨性，它追求形式上的完备性。而会计注重经济实质，遵循经济实质重于法律形式的原则。必须在法律上对资产的未来权利或劳务具有要求权，那些可以由其他企业或个人任意撤销或者政府无偿撤销的劳务不应列为资产(葛家澍，1996)。所以，能在一个企业中确认和计量资产，必须对其拥有实质上的控制权，这是一个必要非充分条件。如融资租赁，虽然承租人对资产没有所有权，但是在租赁期内他能够有效的控制它所带来的经济利益，因而应该作为承租人的一项资产。其次，从经济学的角度看，资产是一种稀缺的资源，表现为一定时点的财富存量，由一定数量的物质资料和权利构成；它还能够为企业带来未来的经济利益。效用性和稀缺性是经济学中资产的特征，会计中核算的资产首先得具有经济学中的资产所具备的特征。最后，虽然资产在经济学、法律、会计学中的特征有些许差异，但是这并不能就否认它们之间的联系，完全将其割裂是不科学的。因此，资产的定义在体现财务特征的同时，须兼顾资产的经济、法律特征。

三、资产定义的思考

(一)资产是特定会计主体控制的、能带来预期经济利益的资源一是强调为特定会计主体所控制。控制是指主体既具有利用该资产获得未来经济利益的能力，又具有阻止其他主体获取该资产的未来经济利益的能力。控制一词还能够体现实质重于形式的原则，拥有一项资产的所有权也并不能肯定对其能够施行实质上的控制，即对未来经济利益排他占有。如融资租赁中的出租人，从法律上看虽拥有租赁标的的所有权，但不能独立地享有其所带来的未来经济利益的权利，因而不能作为出租人的一项资产。正如吴艳鹏在《资产计量论》中所述，提出资产确认的实际控制权是有客观基础的。以实际控制权确认资产，是资产确认的一种科学的思想，也是资产确认的一项合理标志(吴艳鹏，1991)。笔者认为，资产和是否拥有该资产的所有权并无必然联系，能够为特定的会计主体实质上的控制才是最根本最重要的。二是能带来预期经济利益的资源。持有资产的目的在于其所带来的未来经济利益，然而资产不是经济利益而是未来经济利益的载体。经济学中强调资产是一种资源，效用性是其特征之一。具有效用的经济资源，无论是有形，还是无形的，是单项还是整体的，都具备作为资产的必备条件。英国会计准则委员会指出，资产并不意味着财产本身，而是一种权利――资产所附着的一组权利或由资产衍生的，部分或全部未来经济利益的权利或其他使用权。这些权利或使用权都属于资源的范畴，这就将各种实资产、软资产和金融资产都能包括其中。另外，稀缺性是资产的又一特征，这意味着必须支付代价才能获得，但是这与该资源最初形成和控制是否具有代价没有本质联系，如通过接收捐赠所获得的资产。此外，资产理论定义应体现出一定的概括性和前瞻性。对于自创商誉、信息技术资源、人力资源等等项目，由于其实际计量尚存在困难且不具有可操作性而不被会计实务界接受，但它们具有资产的本质特征，理论上应包括在资产范围之内。随着会计学技术的发展，它们在财务报表内会得到确认和反映。

第8篇：财务会计的定义范文

财务会计概念框架的定义最早出现在美国FASB的文献中,FASB曾先后二次对财务会计概念框架进行了定义。1976年,美国FASB在题为《概念框架项目的范围和含义》的征求意见稿中,首次对财务会计概念框架作了如下定义:概念框架是一部章程,是由目标和与之相互联系的基本概念组成的一个连贯的理论体系。它能导致相互一致的准则,并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。

1980年,FASB在其的第2号财务会计概念公告中,对概念框架的定义作了以下修改:概念框架是由目标和相互联系的基本概念组成的连贯的理论体系。它能导致前后一贯的准则。通过制定财务会计和报告的结构与方向,促进公正的财务会计信息和有关信息的提供,以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行,这一概念框架将能为公众利益服务。确定目标和识别基本概念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各项问题,而不过是要求指出方向,用概念作为解决问题的工具。

这二次定义的不同之处在于:前一定义将概念框架定位为章程;后一定义将概念框架定位为理论体系。同时,指出它不仅是属于财务会计的,也属于财务报告。

英国ASB在其《财务报告原则公告》中,也对概念框架定义进行了如下界定:财务报告原则公告确立了指导对外财务报表编报的概念,其主要目的是:为会计准则委员会制定与评价会计准则,以及为关心准则制定程序的其他人士提供一个内在一致的参考框架。

此外,会计学界许多学者也对财务会计概念框架进行过解释。如高德弗雷等人认为:概念框架可以看成是一种会计理论结构,在其最高的理论层次,它描述了财务报告的范围和目的;在其最基本的概念层次,它确定了财务信息的质量特征(如相关性、可靠性、可比性、及时性和可理解性等)以及会计报告的基本要素(如资产、负债、权益、收入、费用和利润等);在其较低的操作层次,它涉及对基本要素进行确认和计量的原则和规则,以及在财务报表中需要显示的信息和种类等。

二、财务会计概念框架的总体结构

众所周知,会计信息是以会计报表的形式向内外利害关系者提供有价值的决策信息,这一信息的价值体现在三个方面:一是企业外部的投资人、债权人需要以此作为投资决策与信贷决策的依据;二是企业内部管理层要以会计信息来证实自己履行资产受托经管的责任;三是国家财政、税收等机构作为执行宏观调控与利益分享的依据。这就是会计信息的价值所在,它是财务会计概念框架的核心。它存在的基础正是这三方利益的协调所需。那么,网络经济时代是否仍然存在这三者的利益,将成为讨论这一问题的起点。

1.互联网对经济的冲击

有经济学家建议现在的经济应称为的经济,因为互联网的出现使它变得更加透明与暴露,它排除了厂商和顾客之间的中间商,减少了交易成本。更为重要的是,互联网减少了进入障碍(主要针对互联网服务商而言),小公司能从外界更便宜地购入服务。

互联网减少了成本,增加了竞争,强化了价格机制的作用。它促使现实的经济更像是教科书中所说的那种完全信息、零交易成本、无进入障碍的完全竞争形式。通过增强信息在买卖双方之间的流动,互联网使得市场更有效率,并且使得资源被配置到最需要它的地方。“新”经济最显著的效果就是使得“旧”经济更有效率。

2.在网络经济对税收体系的挑战

互联网的出现加速了全球化的进程,使全球税收体系面临前所未有的挑战,其存在的缺陷也暴露无疑。有人惊呼政府在提供公共服务的同时,征税工作将比以前更难。互联网代表了无国界,有一种“无处不在又无法触摸”的感觉。正是互联网加速了全球化的进程,也是互联网将可能严重影响目前的税收体制,使政府难以获得足够的税收以提供满足居民所需的公共服务。同时,在互联网时代降临之际,税收部门也面临全球化带来的另一烦恼即“税收竞争”。针对一些国家采取低税率政策吸引国际资本和业务的做法,欧盟最近表示税收竞争已经影响到政府的收入并将在今后几年内反映出来,对此应予“宣战”。而互联网具有增加税收竞争的潜力,轻击鼠标就可以使跨国公司轻而易举地将其业务转向低税收地区。今后许多公司都会像默克的新闻媒体公司那样,自1987年以来在英国获利14亿英镑却不交一便士的公司税。

从上面的分析中,我们得出结论;在网络经济时代,国家作为宏观经济监督管理者,企业仍然要依法纳税。而互联网经济不仅未能给政府在税收上带来直接的利益,相反却带来了巨大的麻烦,国家利益与企业利益之间的矛盾更加突出。企业外部利益集团更加便利地从网上取得会计信息,会计信息质量的强制性约束将会逐步下降,而自我约束机制将会进一步增强。会计信息一旦成为公共商品,其质量高低将会直接关系到企业自身的利益。

三、财务会计框架制订的建议

在网络经济时代,会计信息使用人呈现多元化、不确定的发展趋势,外部利益集团的瞬息万变给未来投资者带来了更为广阔的施展空间。而唯一不变的正是最终的利益获得者,企业本身。财务会计概念框架是制定高质量会计准则的前提,目前,它已经成为财务会计理论的核心内容。许多西方发达国家(如美国、英国、加拿大、澳大利亚等)和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究,并已纷纷建立起各自的概念框架体系。而我国修订后的基本准则只具备了财务会计概念框架的部分功能,无法指导具体准则的制定,与西方财务会计概念框架仍然相距甚远,真正意义上的财务会计概念框架尚未建立。因此,面临世界经济全球化和我国加入WTO后会计国际环境的要求,构建我国的财务会计概念框架将是十分必要的。随着我国会计理论界对概念框架理论研究的不断深入,随着人们对财务会计概念框架的不断了解,在我国政府有关部门的日益重视下,我国真正意义上的概念框架在不久的将来定会构建出来。

参考文献:

[1]于凤德:现代财务会计发展的若干趋势[J].现代会计,2008(4).

第9篇：财务会计的定义范文

关键词：财务会计；会计理论框架；分析

中图分类号：F234.4文献标识码： A

20世纪以来，西方发达国家在经济的不断增长过程中发现了会计的重要性，都尝试制定本国的财务会计理论框架。20世纪70年代，美国人率先制定了一系列的财务会计的文件，最终提出了财务会计理论框架一词，即Conceptual Frame work of Financial Accounting。

一、财务会计理论框架的基本要素

财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素，包括会计目标理论、会计假设理论、会计要素理论、会计原则理论、会计方法理论、会计检验理论等；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制理论；财务会计环境理论是对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。企业内部环境因素，包括企业内部管理体制、经理素质才能、企业经营活动及规模、企业文化等；企业外部环境，包括社会发展与进步、经济体制与经济发展、财政税收与财务、法律法规等。

二、财务会计理论框架分析

财务会计理论框架是一个结构严密和层次递进的逻辑体系。它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系。主要包括有以下几点：

会计理论是以会计为研究对象，提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策；

会计假设为会计要素、会计原则、会计实践、会计方法和会计检验方面的研究奠定了理论基础；

会计方法是对会计要素进行核算和披露的方法和程序；

会计原则指的就是财务会计要按照会计假设奠定的基础核算和披露信息，那么，作为公共产品的财务会计信息必须科学、规范，确定其应具备的质量特征和计量方式以及对其进行必要修正的弹性规定；

会计要素是指会计主体拥有资金在动态下（某一时期）的流量（经营成果）类别和规模及静态下（某一时点）的存量（财务状况），包括资产、所有者权益、负债、费用成本、收入、利润等六大会计核算和披露的内容。

会计实践是将会计基础理论与会计具体实务相结合的过程；会计检验是对财务会计理论体系进行测试、评价、反馈和改进的过程；计环境是影响会计理论和会计实践的各种内外部条件或因素，包括社会、经济、法律、科技等外部环境，以及企业管理体制、企业文化等内部环境。

三、我国财务会计理论框架在构建中存在的问题

1.财务会计理论框架与会计实务脱节

马克思主义的实践观点告诉我们，社会实践决定社会认识同时社会认识对于社会实践又存在着能动作用。具体到财务会计理论框架的构建来说，会计实务的发展实践是产生会计理论的基础，同时，会计理论产生后又能够积极能动的反作用于会计实务的实践。但是，由于我国经济在改革开放后飞速发展，会计实务越来越复杂，这就要求我国要制定与会计实务相适应的会计理论来对实践进行指导。但是，现阶段我国的财务会计理论框架建设和会计实务是脱节的，这在一定程度上阻碍了会计实践的发展，甚至也对我国经济的持续稳定健康增民起到了负而影响。

我国日前的财务会计理论框架系统性、逻辑性、准确性不强，在处理会计实务时有诸多不便。西方发达国家的实践证明，建立一个与本国经济状况相适应的财务会计理论框架

对于本国经济的发展腾飞有着重要意义。一个健全的财务会计理论框架对于实现会计准则的有序制定、实施、会计概念的系统化都有着重要意义。我国日前财政部已经投入很大精力放在财务会计理论框架的构建上，制定完善的财务会计理论框架已是社会主义经济建设中的题中之义了。

2.《基本准则》缺乏实务操作性

在我国改革开放的过程中，经济不断腾飞，相关的会计理论已经跟不上时代的脚步，因此，我国在上世纪90年代就在确立发展社会主义市场经济的背景下，颁行了《企业会计准则基本准则》。应该说，《基本准则》作为我国在意识到会计理论和会计实务相互脱节的时候的有益尝试是值得肯定的，内中关于要素、计量等理论观点也在当时具有一定的进步意义，但是由于当时制作者的水平限制和时代环境的束缚，这部作为规范性文件存在的《基本准则》是缺乏实务操作性的。

为了进一步适应我国会计实务的现实情况，财政部2006年正式修订了《基本准则》，修订后的《基本准则》与国际上流行的会计理论联系更加密切，对我国经济工作的指导意义也更大。

四、构建我国财务会计理论框架的建议

1.对财务会计理论框架和会计准则进行区别对待

财务会计理论中的一些基本概念相互关联所形成的一个比较完整的理论体系就是财务会计理论框架。会计准则则是现代会计理论中的核心内容。制定与会计实务相符合的会计理论框架既可以为会计准则的制定提供一定程度上的理论基础，又可以抵制会计理论准则制定过程中所承受的来自各方而的压力，同时，一个完整的系统的财务会计理论框架对于已经的会计准则可以进行有效地评估，根据评估的结果对现行会计准则进行修改订正是很有益处的。

2.我国财务会计理论框架构建的原则

为了指导我国财务会计理论框架的构建，笔者根据实际情况，提出如下原则。自一先是适应经济环境的原则，制定我国的财务会计理论框架必须要与我国现在的社会主义现代化建设特别是经济建设相联系，适应我国经济的人环境;其次是系统性原则，作为一个指导我国现代化会计实务的理论框架必须要具备系统性，也即在整个理论框架的制定过程中要形成一个有机的体系;第三是稳定性原则，我国的经济发展是有着自己脉络的，作为指导我国会计实务的财务会计理论框架必须要能够在一定时期甚至在很民一个时期内能保持稳定性;第四是仲缩原则，经济不断发展，会计实务也在不断地变化之中，我国要构建的现代化财务会计理论框架，一定要具备随着经济环境和会计实务的改变而变化的特性;第五是国际性原则，我国构建的财务会计理论框架要与国际相接轨，与国际上的会计实务相结合，能够适应于我国的对外交往;最后是国家性原则，我们制定的财务会计理论框架要符合我国的国情，适应我国的会计实务。

总之，构建我国的财务会计理论框架对于新时期我国的会计工作有着重要作用，因此，人们现在越来越重视对会计理论框架的构建过程。本文中，笔者先简要介绍了财务会计理论框架

的含义和对于会计实务甚至是经济工作的重要意义，然后笔者分析了我国财务会计理论框架建设过程中存在的问题，最后，根据笔者所提出问题，提出相应的解决办法和建议。

参考文献